Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.
Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:
за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей
за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.
Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый – не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового «уведомления» об уплате налога, второй – не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.
Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют:
отдельные категории физических лиц
физические лица в отношении отдельных видов доходов
5. Учет доходов физических лиц в целях обложения ЕСН
1. Налогоплательщики
Лица, производящие выплаты физическим лицам:
Организации
индивидуальные предприниматели
физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
2. Объект налогообложения
– выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам
– выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц
– доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых. является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).»
Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты в текущем отчетном (налоговом) периоде:
у налогоплательщиков-организаций не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль;
у налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.
Также налоговым кодексом предусмотрены суммы, не подлежащие налогообложению, а именно
– Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
– Все виды компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных с:
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг- , питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
оплатой питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
– Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного Им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
– Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками – финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями – в пределах размеров, установленных законодательством;
Суммы страховых платежей (взносов):
по обязательному страхованию работников, осуществляемому в установленном порядке,
по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
– Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;
– Суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период
В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо указанных выплат, также не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.
3. Налоговая база
– сумма начисленных в пользу физических лиц за налоговый период выплат и иных вознаграждений – сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц.
Налоговая база определяется нарастающим итогом отдельно по каждому физическому лицу с начала года по истечении каждого месяца
Для ИП, адвокатов и т.п. – сумма доходов, полученных за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов определяется в порядке определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль
4. Налоговые льготы
От уплаты налога освобождаются:
Организации – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;
Следующие категории налогоплательщиков – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:
общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
учреждения, созданные для достижения социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.
Индивидуальные предприниматели и адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода;
5. Налоговый (отчетный) период
Налоговый период – календарный год
Отчетные периоды – первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года
6. Налоговые ставки
Таблица 8 – Ставки ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | ФСС | ФОМС | ТФОМС | Итого |
| До 280 000 рублей | 20,00% | 2,90% | 1,10% | 2,00% | 26% |
| От 280 001 рубля до 600 000 рублей | 56 000 рублей + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 рублей |
8120 рублей + 1% с суммы, превышающей 280 000 рублей |
3080 рублей + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей | 5600 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей | 72 800 рублей + 10,0%) с суммы, превышающей 280 000 рублей |
| Свыше 600 000 рублей | 81 280 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей |
11 320 рублей | 5000 рублей | 7200 рублей | 104 800 рублей + 2,0% о с суммы, превышающей 600 000 рублей |
Таблица 9 – Ставки ЕСН для индивидуальных предпринимателей
| Налоговая база нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | ФОМС | ТФОМС | Итого |
| До 280 000 рублей | 7,30% | 0,80% | 1,90% | 10,00% |
| От 280 001 рубля до 600 000 рублей | 20 440 рублей + 2,7% о с суммы, превышающей 280 000 рублей | 2240 рублей + 0,5% о с суммы, превышающей 280 000 рублей | 5320 рублей + 0,4% с суммы, превышающей 280 000 рублей | 28 000 рублей + 3,6%) с суммы, превышающей 280 000 рублей |
| Свыше 600 000 рублей | 29 080 рублей + 2% с суммы, превышающей 600 000 рублей | 3840 рублей | 6600 рублей | 39 520 рублей + 2,0% о с суммы, превышающей 600 000 рублей |
Таблица 10 – Ставки ЕСН для адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой
| Налоговая база нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | ФОМС | ТФОМС | Итого |
| До 280 000 рублей | 5,30% | 0,80% | 1,90% | 8,00% |
| От 280 001 рубля до 600 000 рублей | 14 840 рублей + 2,7%» с суммы, превышающей 280 000 рублей | 2240 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей | 5320 рублей + 0,4% о с суммы, превышающей 280 000 рублей | 22 400 рублей + 3,6% о с суммы, превышающей 280 000 рублей |
| Свыше 600 000 рублей | 23 480 рублей + 2% с суммы, превышающей 600 000 рублей | 3840 рублей | 6600 рублей | 33 920 рублей + 2,0% о с суммы, превышающей 600 000 рублей |
7. Исчисление налога
Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд.
Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), сумма которого не может превышать сумму налога (авансового платежа), подлежащую уплате в федеральный бюджет.
По итогам каждого календарного месяца производится расчет ежемесячных авансовых платежей. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм.
Для адвокатов. Нотариусов и т.д. – Расчет авансовых платежей производится налоговым органом.
Если налогоплательщик начал работать после начала года, он обязан представить в налоговый орган Заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий год.
Расчет налога по итогам года производится налогоплательщиками, за исключением адвокатов, самостоятельно. Исчисляют и уплачивают налог с доходов адвокатов коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации в порядке, предусмотренном для лиц, производящих выплаты физическим лицам, но без применения налогового вычета
8. Уплата налога и отчетность
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
Не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом налогоплательщики представляют в региональные отделения ФСС сведения (отчеты) по утвержденным ФСС формам.
Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщики представляют в налоговый орган Расчет о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей, о сумме налогового вычета, о суммах фактически уплаченных страховых взносов.
Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, уплачивается не позднее 15 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики представляют в налоговый орган налоговую декларацию по ЕСН. Копию этой декларации с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации, налогоплательщики не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.
Уплата налога (авансовых платежей) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет и каждый из фондов.
Для адвокатов, нотариусов и т.д.
Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений:
– за январь-июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы ав. платежей;
– за июль-сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы ав. платежей;
– за октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы ав. платежей.
Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом.
Налогоплательщики, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Данные о налоге с доходов адвокатов за прошедший налоговый период коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации представляют в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года.
Таблица 11 – Отражение в бухучете
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
| 20, 23, 25, 26, 29,44 | 69–1 | Начислен единый социальный налог (ЕСН) в Фонд социального страхования РФ с сумм оплаты труда работников. | Бухгалтерская справка, Индивидуальная карточка учета сумм и иных вознаграждений, Расчет по авансовым платежам по ЕСН, Налоговая декларация по ЕСН. |
| 91–2 | 69–1 | Начислен ЕСН в Фонд социального страхования РФ с сумм оплаты труда сотрудников за работы, связанные с выбытием основных средств и иных активов. | Бухгалтерская справка-расчет, Индивидуальная карточка учета сумм и иных вознаграждений, Расчет по авансовым платежам по ЕСН, Налоговая декларация по ЕСН. |
| 96 | 69–1 | Начислен ЕСН в Фонд социального страхования РФ за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет. | Бухгалтерская справка-расчет, Индивидуальная карточка учета сумм и иных вознаграждений, Расчет по авансовым платежам по ЕСН, Налоговая декларация по ЕСН. |
| 97 | 69–1 | Начислен ЕСН в Фонд социального страхования РФ с сумм оплаты труда работников, занятых освоением новых производств и другими работами, учитываемыми в составе расходов будущих периодов. | Бухгалтерская справка-расчет, Индивидуальная карточка учета сумм и иных вознаграждений, Расчет по авансовым платежам по ЕСН, Налоговая декларация по ЕСН. |
| 20, 23, 25, 26, 29,44 | 69–1 | Начислены платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев. | Бухгалтерский регистр по начислению платежей, Бухгалтерская справка-расчет |
| 69–1 | 51 | Уплачены: – ЕСН в Фонд социального страхования РФ, – Платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев. | Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН, Бухгалтерская справка-расчет |
| 69–1 | 70 | Начислены пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам; произведены другие выплаты за счет средств Фонда социального страхования РФ. | №Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», №Т-51 «Расчетная ведомость», Бухгалтерская справка. |
20, 23, 25, 26, 29,44 |
69–2 | Начислен единый социальный налог (ЕСН) в Пенсионный фонд РФ с сумм оплаты труда работников. | Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН, Бухгалтерская справка. |
| 91–2 | 69–2 | Начислен ЕСН в Пенсионный фонд РФ с сумм оплаты труда сотрудников за работы, связанные с выбытием основных средств и иных активов. | Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН, Бухгалтерская справка. |
| 96 | 69–2 | Начислен ЕСН в Пенсионный фонд РФ за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет. | Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН, Бухгалтерская справка. |
| 97 | 69–2 | Начислен ЕСН в Пенсионный фонд РФ с сумм оплаты труда работников, занятых освоением новых производств и другими работами, учитываемыми в составе расходов будущих периодов. | Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН, Бухгалтерская справка. |
| 69 | 51 | Уплачен ЕСН в Пенсионный фонд РФ. | Платежное поручсние, Выписка банка по расчетному счету. |
| 20, 23, 25, 26, 29,44 | 69–3 | Начислен единый социальный налог (ЕСН) в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ с сумм оплаты труда работников. | Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН, Бухгалтерская справка. |
| 91–2 | 69–3 | Начислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ | Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН, Бухгалтерская справка. |
| с сумм оплаты труда сотрудников за работы, связанные с выбытием основных средств и иных активов. | |||
| 96 | 69–3 | Начислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет. | Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН, Бухгалтерская справка. |
| 97 | 69–3 | Начислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ с сумм оплаты труда работников, занятых освоением новых производств и другими работами, учитываемыми в составе расходов будущих периодов. | Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН, Бухгалтерская справка. |
| 69 | 51 | Уплачен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ. | Платежное поручение, Выписка банка по расчетному счету. |
| 20, 23.25, 26, 29, 44 | 69–3 | Начислен единый социальный налог (ЕСН) в территориальный фонд обязательного медицинского страхования с сумм оплаты груда работников. | Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН, Бухгалтерская справка. |
| 91–2 | 69–3 | Начислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования с сумм оплаты труда сотрудников за работы, связанные с выбытием основных средств и иных активов. | Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН, Бухгалтерская справка. |
| 96 | 69–3 | Начислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет. | Бухгалтерский регистр по начисл. нию ЕСН, Бухгалтерская справка. |
| 97 | 69–3 | Начислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования с сумм оплаты труда работников, занятых освоением новых производств и другими работами, учитываемыми в составе расходов будущих периодов. | Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН, Бухгалтерская справка. |
| 69 | 51 | Уплачен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования. | Платежное поручение, Выписка банка по расчетному счету. |
| 99 | 69–1, 69–2, 69–3 |
Начислены штрафы, пени по ЕСН и платежам по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве. | Бухгалтерская справка-расчет. |
Таблица 12 – Характеристика основных элементов налога
| Элемент налога | Характеристика | Основание | ||
| Налогоплательщики | Организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями | Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой. | Ст. 235 НК РФ | |
Объект налогообложсния |
выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам | доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. | Ст. 236 НК РФ | |
Не относятся к объекту налогообложения выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты в текущем отчетном (налоговом) периоде: у налогоплательщиков-организаций не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль; у налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ. Также налоговым кодексом предусмотрены суммы, не подлежащие налогообложению. |
||||
Налоговая база |
сумма начисленных в пользу физических лиц за налоговый период выплат и иных вознаграждений сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц. налоговая база определяется нарастающим итогом отдельно по каждому физическому лицу с начала
Разделы сайта | |||