НМА учит на сч 04 по первонач ст-ти. Ст-ть НМА погашается посредством амортизации. Аморт НМА начисляется одним из способов: линейный, сп-б уменьшаемого остатка, сп-б списания ст-ти пропорционально объему прод-ии или работ. Применение одного из сп-бов по группе однородных НМА производ в течение всего срока полезного использования. Срок полезного исп устанавливается орг-ей самостоятельно, исходя из документов. Срок полезного исп опред при принятии объекта к Б.У. По НМА, по кот невозможно опред срок полезного использ, норма амортизац отчислений устанавливается в расчете на 20 лет, но не более срока деят-ти орг-ии.
Поступление НМА отраж в учете на основании актов приемки. Если орг-ия приобретает НМА сост проводка: Д08/5 К60. На сумму НДС проводка: Д19/2 К60. Др раходы, связанные с приобретением НМА: Д08/5 К76 (68, др)
Если орг-ия сама изготавливает: Д08/5 К10 (70, 69). Принятие к учету объекта НМА: Д04 К08/5
Если объект НМА получен безвозмездно: Д08/5 К98/2. Принятие к учету:Д04 К08/5
Как только НМА принят к учету с начала месяца отчисления амортизации: Д20 (25,26) К05. По объектам, по кот амортизац не накапливается на сч 05, эти объекты аморт путем уменьшения первонач ст-ти: Д20 (24) К04.
При выбытии НМА вследствие их продажи, списания по непригодности, вследствие безвозмездной передачи или в счет вклада в уст кап – списание будет отраж на сумму начисл амортизац: Д05 К04. На остаточную ст-ть объекта: Д91/2 К04. Если объект продается, то на продажную ст-ть сост проводка: Д62 К91/1. Начислим НДС в бюджет: Д91/2 К68. Списываем объект НМА на сумму начисл аморт: Д05 К04. На остат ст-ть: Д91/2 К04. Результат от продажи (прибыль): Д91/9 К99
Выбытие по договору дарения: д05 К04 (на сумму аморт) Д91/2 К04 (на остат ст-ть) Начисляем НДС: Д91/2 К68. Убыток: Д99 К91/9
Выбытие НМА в кач-ве вклада в уса кап др орг-ии. Списание: Д05 К04. На остат ст-ть: Д58/1 К04. Если согласованная ст-ть будет больше, чем остат: Д58/1 К91/1. Если согласованная ст-ть меньше остаточной: Д91/2 К04.
При инвентаризации НМА проверяется наличие документов на правопользование, а также правильность и своевременность отраж НМА в учете, правильность начисл аморт по НМА, прав отраж в балансе.
В учетной политике орг-ии д.б. зафиксированы такие моменты как сп-б оценки НМА, приобретенных не за ден ср-ва, о принятии орг-ии сроков полезного исп по объектам, сп-б начисления аморт.
36. Учет расчетов с разными дебеторами и кредиторами
Учет расчетов по претензиям. Счет 762.
Эти расч. возникают как у поставщиков к покупат., так и наоборот в процессе совершения сделки. Претензии возникают от наруш. договорных обяз-в., при этом они предъявл. в письм. виде. Если орг. не смогли урегулировать свои разногласия, то пострадавшая сторона обращается с иском в Арбитражный суд. В претензии необх.указать требов-я заявителя, а также прилаг-ся перечень документов.
Претензии предъявл. в след. случаях:
1.к поставщикам, транспортн. орг-ям по выявленным арифметич. ошибкам, несоответ-е цен, тарифов, кот. были указаны в договоре. (Записывается: Д-762,К-60).
2.к поставщикам за несоответствие кач-ва.
3.к транспорт. орг-ям за недостачу груза в пути.
4.за брак, простой, возникшие по вине поставщиков.
5.к банку по ∑, ошибочно списанным или зачисленным (Д-762,К-51 или 52)
6.на ∑ штрафов, пеней, неустоек(Д-762,К-911)
Погашение претензий может производится денежными средствами(Д-51,52,К-762), а может произ. в зачет претензий в счет очередных расчетов с поставщиками.(Д-60,К-762).
Учет расчетов по причитающимся дивидендам и другим доходам (сч. 763).
Эти расчеты учитываются как по дивид., так и по прибыли и убыткам по договору простого товарищества. Подлежащие к получению дох. отражаются Д-763,К-911(Прочие доходы). При фактич. получении указан.дох.Д-51,К-763.
Расчеты по депонированым суммам(сч. 764).
Бывают разного вида. Прежде всего, на сч. отраж-ся невыплаченная зп в установленный срок. Депоннир. зп отраж-ся проводкой Д-70,К-764. Сдача в банк депонир. суммы: Д-51,К-50. По истечению срока давности депонир. ∑ списывается на фин. рез-ты: Д-764,К-911(3 года).
На счете 764 отражается удержание личн. добровольных страховок и др. (Д-70,К-764).
На счете 764 нужно открывать другие счета, могут отражаться расчеты с разными организациями за выполнение работ, услуг для данной орг-ии.
Основанием для отражения операций служат договоры на соответствующие раб.,тов.,услуги, счета фактуры и акты о выполн. работах.
Акцептуем (даем согласие на оплату) => начисл. Д-20,23,26,29,44,К-764.На сумму НДС Д-193,К-76. Оплата будет отраж. Д-76,К-51,53,71,50,62. После оплаты предъявляется НДС бюджету к зачету (Д-684,К-193).
Аналитический учет К-76, ведется по кажд. орг-и, по кажд. дебитору и кредитору.
37.Учет затрат на производство продукции (работ,услуг)
Нормативные документы, рег. учет затрат на пр-во:
1) Положение по б.у. «Расходы организаций пбу 1099», утвержденное приказом МинФина от 06.05.99г. №33н в редакции от 30.03.01г. №27н.
2) Отраслевые методич. рекомендации по планированию, учету и компилированию себестоимости работ, усл., продукции.
3)Налоговый Кодекс, гл 25.
Все расходы классифицируются:
1)расходы по обычным видам деятельности(затраты формирующие прод.,раб.,усл.).
2)операционные расходы.
3)внереализационные .
4)чрезвычайные.
Расходы признаются в б.у. при наличие след. условий:
1)расход производится в соответ. с конкр. договором, требованием законодательства и нормативными актами.
2)∑ расходов может быть определена по документам.
3) имеется уверенность в том, что в рез-те конкр. операции произойдет снижение экономических выгод.
Расходы подлежат раскрытию бух. отчетности и отражаются в ней с подразделением на себестоимость, коммерч. расходы, управленч. расходы, операционные, внереализационные, чрезвычайные. (Дана в отчетной форме №2 «Отчет о прибылях и убытках»).
Расходы (себест., коммерч., управл .) в б.у. отраж-ся как расходы по обычным видам деятельности и учитываются на счетах по учету затрат на произв-во:
20-осн. пр-во,
23-вспомогат. пр-во,
25-общепроизвод. расходы,
26-общехоз.расходы,
28-брак в пр-ве,
29-обслуж. хоз-ва и пр-ва,
44-расходы на продажу.
Операц. и внереализац-е учитываются на счете 912 (прочие расходы)
Чрезвычайные учитываются на сч. 99(прибыли и убытки)
Все затраты по обычным видам деятельности классифицируются по след.признакам:
1.По экономич.содержанию : -материальные затраты, -затр. на оплату труда, -отчисления на соц.нужды, -амортизация, -прочее.
Все затраты подраздел-ся по статьям калькуляции. Статьи кальк. затрат определяются отраслевыми положениями и зависят от специфики деятельности организации.
2.В производственных предприятиях исп-ся след.статьи калькуляции:
1.сырье и материалы,2.возвратные отходы,3.покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производств. хар-ра,4.топливо и энергия на технологич. цели,5.зп производ. рабочих,6.отчисления на соц.нужды,7.расходы на подготовку к освоению пр-ва
∑(1-7) этих статей составляет прямые расходы производства.
8.общепроизводственные расходы,9.общехоз.расходы.∑(8-9)-косвенные расходы
10.потеря от брака,11.проч.производственные расходы,12.комерческие расходы.
∑ (1-11)-производственная себестоимость.
∑(1-8)-цеховая себест-ть.
∑(1-12)-полная комерч. себестоимость.
3.По отношению к производсттехнологич. процессу:
-основные, -накладные (связ. с организ-ей, обслуж-м, управл-м производством)
4.По отношению к объему пр-ва:
-постоянные(не завис. от измен-я объема пр-ва),-переменные(измен-ся с изменением объема пр-ва),-условно постоянные
5.Все затраты по единству состава подразделяются на:
-одноэлементные расходы(зп),-комплексные(общехоз., общепроизводственные)
6.По участию в производственном процессе:
-производственные(связ. с изготовлением),-внепроизводственные(связ. с продажей)
7.По периодичности возникновения:
-текущие, -единовременные
8.При организации учета:
-расходу будущих периодов, -резервы предстоящих
9.По эффективности затрат:
-производительные(планируются), - непроизвод. (не планируются)
10.По видам производства:
-затраты осн.пр-ва, - затраты вспомогат. пр-ва
11.Для целей налогооблажения:
-лимитируемые(нормируются),-нелимит-е(сверх нормы)
Для учета затрат осн. и вспомогат. пр-ва исп-ся счета 20 и 23. Для косвенных – 25 и 26. Для учета расходов в будущ.периоде-97. Для резерв. предстоящих-96.
Напр.:
Счет 20 – активный
Все затраты в течение месяца: -отпущены материалы в осн.пр-во Д-20,К-1016
-начисл зп Д-20,К-70, -отчисление ЕСН Д-20,К-69
В конце месяца с 25,26,23счетов списываются расходы на счет 20 (Д-20,К-25,26,23,28,44)
В конце мес.определим фактическую себестоимость изготовл. и выпущен. продукции: к дебетовому сальдо по счету 20 прибавляем дебет .оборот по счету 20 и вычитается незавершенное производство на конец месяца =фактич. себестоимость.
Методика опред-я незав-го пр-ва фиксируется в приказе об учетной политике. Отражение в учете выпуска гот. прод-ии может быть одним из двух вариантов:
Вариант 1: Выпущенная продукция сразу приходуется на счет 43(готовая прод-я): Д-43,К-20. В теч.месяца выпущ.прод-ю приходуют на склад по план.себестоимости:Д-43,К-20.
Возникающие отклонения фактич.себест. от плановой будут в конце мес. Описаны проводкой Д-43,К-20
2 вариант. Когда в учете исп-ся счет 40(Выпуск продукции)
В течение месяца выпущ.продукция оприх.на склад,гот.прод-я по учетным ценам будет оприходована и составлена проводка Д-43,К-40. В конце месяца фактич.себест-ть выпущ.продукции будет отражена записью Д-40,К-20. На счете 40 возникает отклонение учетной стоимости от фактич.будет записано Д-902,К-40
38.Учет выпуска готовой продукции
Выпущенная гот. продукция оформляется накладной, проходит отдел технич.контроля, где может быть определен брак в производстве. Забракованная продукция:Д-28,К-20. Исправимый брак по вине рабочих(удержание за брак)Д-70,К-28.Если требуются доп.материалы: Д-28,К-10. ∑ потерь от брака в нач.мес.будет списана в Д-20,К-28(28 в конце месяца закрывается,сальдо не имеет)Претензии по браку поставщику: Д-762,К-28.
39. Продажа готовой продукции
Продажа готовой продукции производится на основании заключенных договоров с покупателями. На отпущенную и отгруженную продукцию покупателям на основании сопроводительных документов покупателю выписываются счет- фактура на имя покупателя, кот. регистрируется в журнале регистрации исходных счетов-фактур. Если для целей налогообложения выручка определяется по моменту отгрузки, то счета-фактуры сразу же регистрируются в книгу продаж. Если по моменту оплаты, то счета-фактуры записываются в книгу продаж после оплаты. В этих операциях на основании сопроводительных документов и счетов фактур составляются проводки: Д62 К90-1.
Списание отгруженной продукции отражается по Д90-2 К43 (отгрузили!). Начисление бюджету НДС на проданную продукцию Д 90-3 К68-НДС.
Списываются коммерческие расходы, если они не включены в себестоимость: Д90 субсчет коммерческие расходы К44. Иногда при нормативном методе учета затрат в соответствие с приказом об учетной политики общественные расходы списываются на проданную продукцию Д90 субсчет управленческие расходы К96. Результат от продаж готовой продукции в конце месяца определяется и списывается на счет 99 проводкой Д90-9 К99 (прибыль от продаж), убыток – Д99 К90-9.
Поступление платежей от покупателей за отгруженную продукцию по Д50/51 К62.
На сумму начисления НДС до оплаты Д90-3 К76. После оплаты счетов-фактур Д76-НДС К76.
40. УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ. (расходы на продажу =РнП)
I. Состав РнП в промышл, с/х и торговых предприятиях
К расходам ан продажу относ. расх. связ. С продажей продукции, работ, услуг, оплачиваемые поставщиком. РнП вместе с производственной себестоимостью образуют полную стоимость проданной продукции. Расх-ы, связ-ые с пордажей тов., раб., усл., учитываются на счете Счет 44. «РнП».
1. В состав РнП в орг-х, осущ-щих промыш. или иную деят-ть , включ:
- Расх на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции,
- Расх-ы на транспортировку продукции
- Комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые, сбытовым и посредническим орг-ми в соответствии с договорами;
- Затраты на рекламу, включ. Расх. На объявления в печати и по ТВ, проспекты, каталоги, буклеты, на участ. В выставках, ярмарках, ст-ть образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателями или посредническим орг-м бесплатно, и другие налог, затраты;
2. В орг-х, заготавливающих и перерабатывающих с/х продукцию (скота, птица, шерсть и т. п.), на счете 44 «РнП» могут быть отражены опрерацион. и общезаготовительные расходы, на содержание заготовительных и приемных пунктов, на содержание скота и птицы на базарах и в приемных пунктах.
3. В орг-х торговли на сч. 44 м. отраж. Расходы (изд-ки обращения) по перевозке товаров, оплате труда, аренде, содержанию зданий, сооружений, помещ., инвентаря, хранению и переработке товаров, рекламе, представительск. расходам, др. аналогичным по названию расходам.
В соответствии с п.4 ст.264 главы 25 Нал.Код.РФ к расходам орг-ии на рекламу относ:
- Расх-ы на рекл. Мериприятия через СМИ и телекоммуник-ые сети;
- Расх-ы на световую и иную наружн. Рекл, включая изгот-е рекл. Стендов и рекл.щитов;
- Расх-ы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстр. залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первон. кач-ва при экспонировании
Указанные расх-ы на рекл. принимаются к вычету при определении нал.базы к налогу на прибыль без ограничений при наличии документов, подтверждающих эти расходы.
Расх-ы на приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям во время проведения массовых рекл. кампаний, а также проч. Виды рекламы принимаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1 % от выручки.
II. Учет РнП.
Для учета РнП исп.активн сч. 44 «РнП». По дебету (=Д) этого счета учитывают РнП с кредита (=К) соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:
- Счет 10 «Материалы» - на ст-ть израсходованной тары;
- Счета 23 «вспом. произ-ва» - на ст-ть услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или склад покупателя автотранспортом
- Счета 70 «расчеты с перс. по опл. Труда» - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и ДР, СЧЕТОВ
Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расх-в, расх-в буд-х периодов и расх-в на продажу по указанным ранее статьям расх-в по видам и статьям расх-в.
По истечении каждого месяца РнП списывают на себест-ть проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себест-ти, объему проданной продукции по оптовым ценам орг-ции или др. способом.
Списание РнП оформл.след.бух.записью: Д-90 «продажи»,К-44 . Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расх-в по продаже распределяют между непроданной продукцией.
III.Способы распределения РнП между видами отгруженной прод-ции при частичном списании расх-в на себест-ть продукции
При частичном списании РнП подлежат списанию (на сч 90) и распределению след.виды расх-в:
-в орг-х,осущ-х промыш. и иную производств. деят-ть, - расх-ы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно., исходя из их веса, объема, производств. себест-ти или др.соответств-м пок-лям);
-в орг-х, осущ-х торг. и иную посредническую деят-ть, - расх-ы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
-в орг-х заготавливающих и перерабатывающих с/х прод., - в Д сч 15 «заготовл-е и приобр-е матер. ценностей» (расх-ы по заготовке с/х сырья) и в Д сч.11 «Животн на выращ. и откорме» (расх-ы по заготовке птицы и скота)
Все остальн. расх-ы, связ-е с продажей прод-ции,тов-в, раб-т, услуг, ежемесячно списывают на ст-ть проданной прод-ции (тов-в,раб-т, услуг).
В торг. орг-х сумма изд-к обращения и произ-ва, относящ. к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту изд-к обращения и произ-ва за отчетн. месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1.суммируются трансп. расх-ы на остаток товаров на начало месяца и произведнные в отчетном месяце;
2.определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
3.отношением определенной в п.1 суммы изд-к обращения и произ-ва к сумме реализованных оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент изд-к обращения и произ-ва от общей ст-ти товаров;
4.умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расх-в определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
IV.Раскрытие инф-ции о РнП в бух отчетности
Свдения о РнП за отчетный и предыдущие годы содержатся в Отчете о прибылях и убытках. В составе инф-ции об учетной политике орг-ции в бух. отчетности подлежит раскрытию порядок признания расх-в на продажу.
41. Порядок определения и учет результатов от основной деятельности
Счет 90 – для учета доходов и расходов и определения результатов основной деятельности (ОД), который в плане счетов предусматривает 9 субсчетов: четыре первые имеют твердые наименования, а также 9 субсчет и между ними по необходимости можно открывать другие субсчета. Счет 90 относится к счетам хозяйственных процессов и их результатов (операционно-результатный). По кредиту – доходы от ОД, по дебету – расходы: себестоимость, налоги и некоторые виды расходов. На отдельных субсчетах итоги отражаются нарастающим итогом с начала года. На первом субсчете выручка отражается проводками Д50 К90-1.(за наличный расчет) При безналичном расчете выручка отражается – Д62 К90-1.
На втором субсчете отражается при продаже готовой продукции списание учетной стоимости Д90-2 К43. Если продаются товары из оптовой организации Д90-2 К41-1. Если розница и они учитываются по продажным ценам Д90-2 К41-2 на продажную розничную стоимость и в конце месяца, когда определена расчетным путем торговая наценка Д90-2 К42 – методом красного сторно. В производственных предприятиях, которые не изготавливают готовую продукцию, работы или услуги, затраты по этим услугам списываются Д90-2 К20,23.
Третий субсчет
– отражаем НДС, начисленный от выручки Д90-3 К68-НДС. Если к моменту оплаты Д90-3 К76-НДС, а после оплаты счетов Д76-НДС
8-09-2015, 13:55