Введение

Наша страна длительное время была отделена от внешнего мира, что сказалось на ее экономическом развитии. Многие экономические понятия были нам незнакомы. После того, как границы были открыты и запрет с предпринимательства снят, многие предприниматели занялись бизнесом, в том числе и международным.

В настоящее время российская экономика должна одновременно решить несколько задач – восстанавливать товарно-денежные отношения, рынок, его структуру и инфраструктуры, осуществлять конверсию, реструктуризацию и модернизацию отраслей, интегрироваться в мировое хозяйство.

Цели российской экономики и российского государства, особенно в краткосрочной, и среднесрочной перспективе, - не совпадают. Источник средств для достижения целей национальной экономики и государства – один. Это доходы предприятий и их работников. Отсюда следует, что национальная экономика и государство являются конкурентами в части использования национального дохода.

Это обстоятельство определяет необходимость для предприятий использовать любые легальные способы для усиления своих позиций в конкурентной борьбе с государством. Мировая практика свидетельствует, что эффективным методом этой борьбы является международное налоговое планирование, основанное на использовании льгот, предоставляемыми оффшорными зонами, и преимуществ, имеющихся в этих зонах, оффшорными компаниями.

Актуальность применения указанного метода для российских предприятий обусловила необходимость его рассмотрения в настоящей дипломной работе и определила ее содержание.

В дипломной работе рассматривается оффшорный бизнес как способ повышения эффективности хозяйственной, в том числе и внешнеэкономической, деятельности российских предприятий. Дается классификация оффшорных компаний. Освещается методы правового регулирования оффшорного предпринимательства за рубежом и в России. Характеризуются способы использования налоговых преимуществ, предоставляемых в оффшорных зонах, а также особенности налогообложения в них российских предприятий. Предлагаются возможные направления оптимизации налогообложения российских предприятий посредством создания дочерних компаний в оффшорных зонах за рубежом.

4

Глава 1. Повышение эффективности ВЭД посредством создания оффшорных компаний.

1. Оффшорный бизнес как способ повышения эффективности.

Рыночные отношения представляют собой главную форму связи между товаропроизводителями и покупателями, т.е. механизм согласования их действий. В процессе этих отношений выявляется эффективность всех сфер экономики, каждой фирмы. В мире все большее место начинают занимать глобализационные и интеграционные процессы, поэтому эффективную деятельность субъектов предпринимательства любой страны уже нельзя представить в рамках одного государства. Поэтому предприятия многих сфер промышленности и услуг для повышения эффективности своей деятельности все чаще стремятся вынести ее за пределы одного государства.

Эффективность в широком смысле слова - соотношение результатов, полученного от определенной деятельности и затрат, связанных с ее проведением. Как правило, эффективность имеет численное выражение и ее можно оценить. Эффективность хозяйственной деятельности предприятия определяется результатами, полученными в процессе этой деятельности. Они отражают достижение целей (повышение долей на рынке в виде достигнутого объема реализованной продукции или получение прибыли как эффекта и т.п.) и конкурентный успех на рынке (выражаемый в качестве продукции и цене, по которой стала возможна реализация), представляемый в виде объема реализованной продукции или эффекта и соотнесенный с величиной совокупных, примененных и потребленных ресурсов.

Эффективность использования отдельных видов ресурсов характеризуется соотношением объема выпуска продукции или прибыли от хозяйственной деятельности с соответствующей величиной использованных ресурсов. Эффективность производства товаров состоит в использовании минимального количества ресурсов для производства данного объема товаров и оказания услуг и в снижении затрат всех ресурсов. Эффективность в сфере экономики - воспроизводственная категория. В результате движения продукции через фазы воспроизводства имеют место экономические отношения по поводу эффективного использования ресурсов для достижения конечных результатов.

Эффективность общественного производства достигается тогда, когда невозможно перестроить использование наличных ресурсов таким образом, чтобы увеличить выпуск одного товара без уменьшения выпуска любого другого товара. В другой редакции - для достижения эффективности необходимо отсутствие возможности получения дополнительных выигрышей путем перераспределения ресурсов или обмена наличными продуктами между потребителями. В данном случае изложена теоретическая посылка, и достижение такой ситуации на практике невозможно.¹

В каждой национальной экономике имеются неисчерпаемые резервы повышения эффективности на всех уровнях управления, как на предприятиях, так и в отраслях и т.д. Изменение этих показателей в сторону повышения эффективности в анализируемом периоде по сравнению с их величиной в предшествующем периоде свидетельствует об эффективной работе предприятия по указанному направлению.

В каждой национальной экономике имеются возможности получить дополнительные выигрыши за счет структурных изменений в экономике, используемых ресурсов, внедрения новых технологий, улучшения качества сырья, материалов, новых видов топлива и других факторов. Поэтому для всех стран актуальной является проблема использования имеющихся возможностей (при данном уровне развития) в целях повышения эффективности хозяйствования, распределения и обмена ресурсов и потребления готовой продукции (товаров и услуг). Повышение эффективности экономики дает возможность говорить и о реальной возможности повышения эффективности и внешнеэкономической деятельности субъектов предпринимательство данной страны.

Понятие эффективности внешнеэкономической деятельности базируется на тех же характеристиках и показателях, что и при непосредственной оценке обычного бизнеса. Однако при этом принимаются во внимание данные, относящиеся к результатам работы компании за рубежом.

При оценке эффективности той или иной деятельности, основная задача, которую ставит перед собой собственник - это выявление преимуществ, недостатков, скрытых возможностей и опасностей и прогнозирование дальнейшего развития бизнеса.

По результатам оценки эффективности внешнеэкономической деятельности можно судить о том, стоит ли углубляться на внешних рынках, где и без того действуют достаточно суровые законы конкуренции. Часто предприниматель, анализируя полученные данные, приходит к выводу о том, что определенные направления работы изжили себя, а другие становятся все более актуальными.

В переводе с английского off-shore — «вне побережья, за границей». В обычном понимании «оффшор» — это государство или иная юридически обособленная территория, привлекающая под свою налоговую юрисдикцию предпринимателей зарубеж­ных стран посредством установления максимально возможных налоговых льгот.

Метод оффшора рассматривается значи­тельно шире. Под методом оффшора понимается совокупность методов, использующих в своей основе перенос объекта налого­обложения под юрисдикцию более мягкого режима налогообло­жения.

Метод территориального оффшора

Основывается на применении оффшора в традиционном понимании. Заключается в переносе объекта налогообложения (отдельных операций, деятельности в целом, имущества и т.д.) на территорию, имеющую более льготный режим налогообло­жения.

Юридической базой для функционирования территориаль­ных оффшорных механизмов является принятый законодатель­ством Российской Федерации принцип территориальной налого­вой резидентности (ограниченность действия налогового зако­нодательства определенной территорией — территорией Рос­сийской Федерации, территорией субъекта федерации, терри­торией, подведомственной местному органу власти).

А. Иностранные оффшоры

Несмотря на трудности создания оффшорной ком­пании, и не менее серьезные проблемы при дальнейшей ее рабо­те, оптимизация налогообложения посредством создания иностранных оффшорных компаний получила достаточно широкое распространение. В качестве примера можно привести следующую схему работы иностранной оффшорной компании.

Допустим, гражданину РФ законным (получив лицензию ЦБ РФ или получив компанию в на­следство) или полузаконным путем (таких путей значительно больше и они значительно проще) удалось учредить оффшорную компанию на Каймановых островах.

Для справки: Каймановые острова входят в состав Карибского бассейна, формально являются доминионом Великобритании, прави­тельство стабильно, налогообложение отсутствует почти полностью — нет налога на прибыль, подоходного налога, налога на имущество, на­логов на дарение и т.д.; основной принцип организации оффшорного бизнеса — строгая охрана коммерческих тайн (в том числе и тайны об учредителях).

Формально компанией руководит житель Каймановых ост­ровов (по совместительству являющийся руководителем еще сотни аналогичных компаний), в его компетенцию входят воп­росы учета, отчетности и уплаты единого ежегодного взноса. Фактически управление компанией (заключение сделок, конт­роль за банковскими счетами) осуществляется из России.

Оффшорная компания имеет тесные и доверительные от­ношения с российским предприятием, специализирующимся в сфере импорта-экспорта товаров (сырья).

Часть прибыли от импортно-экспортных операций российского предприятия аккумулируется на счетах оффшорной компании. Способов перевода прибыли в оффшорные компании достаточно много. Некоторые из них базируются на том, что в соответствии с п.9 ст. 1 и ст. 6 закона «О валютном регулировании валютном контроле» переводы из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по импорту работ и услуг являются текущими валютным операциями и не требуют специального разрешения ЦБ РФ.

Допустим, между рассматриваемым российским предприятием и оффшорной компанией заключается договор поручения на приобретение на территории иностранного государства им­портных товаров. Размер вознаграждения поверенного состав­ляет основную часть планируемой российским предприятием при­были. Фактически поиск партнеров осуществляется самим рос­сийским предприятием. Вознаграждение поверенного сформи­рует чистую необлагаемую прибыль оффшорной компании. Ана­логично можно выводить из-под налогообложения и прибыль от экспортных операций. Затраты российского предприятия по уплате вознаграждения поверенному будут отнесены на увеличение стоимости импортных товаров, либо в состав зат­рат, связанных с реализацией экспортируемого сырья. Можно переводить часть средств российского предприятия в оффшорную компанию путем заключения договора на оказание информационных и консультационных услуг, связанных с приобрете­нием или реализацией товаров (при обязательном соблюдении всех условий, необходимых для отнесения данных затрат на се­бестоимость продукции (работ, услуг)).

Аккумулированная прибыль может быть предоставлена российскому предприятию во временное пользование в каче­стве краткосрочных (до 180 дней) беспроцентных займов в ино­странной валюте. В соответствии с п. 9 ст.1 закона «О валютном регулировании и валютном контроле» получение краткосрочных займов на срок не свыше 180 дней является текущей валютной операцией и не требует лицензии ЦБ РФ. Это неплохой способ пополнения оборотного капитала российского предприятия. Так­же наличие твердой валюты в иностранных банках является гарантом стабильности бизнеса в условиях существующей эко­номической и политической ситуации в России.

Аккумулированные средства могут быть просто израсхо­дованы в интересах учредителей оффшорной компании и рос­сийского предприятия (оплата медицинских услуг, приобрете­ние недвижимости и т.д.). В данном случае возможна налоговая экономия и на суммах подоходного налога (в зависимости от режима налогообложения страны, в которой возникнет доход). Необходимо отметить, что данная схема применима толь­ко при оптимизации налогообложения предприятия, осуществ­ляющего внешнеэкономическую деятельность. Предприятию, ориентированному исключительно на российских партнеров, будет невозможно доказать связь затрат по уплате вознаграж­дений иностранной компании и основной деятельность предпри­ятия и, как следствие, у предприятия отсутствует возможность отнести указанные расходы на себестоимость продукции (ра­бот, услуг). Осуществлять такие платежи за счет чистой прибы­ли бессмысленно в плане оптимизации налогообложения.

Таким образом, при учреждении иностранной оффшорной компании необходимо четко уяснить цель налоговой оптимиза­ции и возможные пути ее достижения. При этом необходимо учитывать, что минимизация налогообложения посредством иностранного оффшора — это «высший пилотаж» налоговой оптимизации. Применение этого метода требует привлечения специалистов по международному праву, может повлечь значительные расходы (например, стоимость ус­луг в сфере дистанционного управления компанией весьма вы­сока). Имеется определенный риск, вызванный незнанием руко­водителем особенностей иностранного законодательства (напри­мер, при покупке готовой оффшорной компании не исключена возможность столкнуться с мошенниками, которые получат до­ступ к банковским счетам компания).

Б. Российские оффшоры

Отдельные территории Российской Федерации получили название «российских оффшоров» вследствие проведения реги­ональными органами власти политики по привлечению средств из других регионов России посредством установления льготного режима налогообложения.

«Российский оффшор» - это субъект Российской Федерации (значительно реже отдельная административная единица - ЗАТО, район, город областного подчинения), предоставляющий дополнительные налоговые льготы в пределах сумм налогов, поступающих в местные бюджеты определенным категориям налогоплательщиков (как правило, предприятиям не осуществ­ляющим фактической деятельности на территории оффшора).

Понятие российские оффшорные зоны можно считать весьма условным. Речь идет о так называемых закрытых административно-территориальных образованиях (ЗАТО), которые получили налоговые льготы. Именно на территориях ЗАТО крупные налогоплательщики регистрируют свои компании, реально работая в других регионах. На сегодняшний день в России зарегистрировано 40 ЗАТО, из которых 20 территориальных образований можно отнести к оффшорным зонам. Среди российских оффшоров находятся также три субъекта федерации: Алтай, Бурятия и Калмыкия.

В прошлом году по данным Минфина потери бюджета от деятельности ЗАТО составили около 15 млрд.руб., в 1999 году - около 40 млрд.руб., в 2000 году – около 100 млрд. руб. Идея создания ЗАТО с льготным налоговым освобождением была вызвана благими намерениями. Местные и федеральные власти рассчитывали создать территории с льготным налогообложением на месте бывших закрытых городов, так называемых "почтовых ящиков". Местные власти надеялись на то, что налоговые послабления простимулируют коммерческую активность сотрудников бывших оборонных предприятий, потерявших работу. Но предполагаемый поток инвестиций в развитие городов и создание рабочих мест так и не попал в «российские оффшоры». Возможно Минфин и МНС ужесточат требования к компаниям, зарегистрированным в ЗАТО, и проведут проверку на предмет перекачивания денег. В этом случае можно предположить, что зарегистрированные компании просто уйдут в зарубежные оффшоры.¹

Несмотря на указанные трудности, воз­можности предоставления дополнительных налоговых льгот и схемы налоговой оптимизации при использовании российских оффшоров, образованных органами власти субъектов РФ (например, Сво­бодная экономическая зона «Алтай» (г. Барнаул); Экономико-эко­логический регион «Алтай» (Республика Алтай); Свободная эко­номическая зона «Калмыкия» (Республика Калмыкия) и т.д.), по-прежнему достаточно эффективны. Возможность снижения став­ки налога на прибыль до 11 процентов и полное освобождение от региональных и местных налогов, представляется весьма при­влекательным в плане оптимизации налогообложения.

Однако при их применении необходимо учитывать сле­дующее.

Как показывает практика для признания неправомерным применения налогоплательщиком дополнительных налоговых льгот, предоставляемых органами власти оффшорных территорий, налоговые органы могут пойти по одному из следующих путей.

а) Первый метод заключается в признании регистрации предприятия в качестве налогоплательщика, в органах ГНИ оффшорных территорий неправомерной и взыскании в бюджет всех сумм незаконно полученных льгот с начислением штраф­ных санкций.

В российской налоговой системе порядок зачисления нало­говых платежей в бюджеты отдельных территорий и примене­ния налогоплательщиком правил исчисления налогов, действу­ющий на конкретной территории, определяется в прямой зави­симости от места постановки налогоплательщика на налоговый учет (принцип налоговой резидентности). В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - юридические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах:

• по месту нахождения юридического лица;

• по месту нахождения его обособленных подразделений;

• по месту нахождения принадлежащего ему недвижимо­го имущества и транспортных средств, подлежащих налогооб­ложению.

В случае отсутствия на соответствующей территории исполнительного органа юридического лица (директора) налоговые органы в судебном порядке могут признать факт регистрации юридического лица в оффшорной зоне незаконной. На основании решения о незаконности регистрации юридического лица налоговые органы в административ­ном порядке могут признать незаконной регистрацию в офф­шорной зоне предприятия как налогоплательщика и взыскать в бюджет все суммы неуплаченных в полном объеме налогов (незаконно полученных льгот) с начислением штрафных санкций и пени.

б) Наличие на территории любого рабочего места, действующего в течение более 1 месяца, является основанием для постановки юридического лица на налоговый учет и возложения обязанности уплачивать налоги по месту расположения данного рабочего места, поэтому налоговая инспекция по месту нахождения основного производства предприятия требует постановки данного производства на налоговый учет в соответствующей ГНИ (и соответственно уплаты налогов) в качестве обособленного структурного подразделения.

То есть наличие на территории любого рабочего места, действующего течение более 1 месяца, является основанием для постановки юридического лица на налоговый учет и возложения обязанности уплачивать налоги по месту расположения данного рабочего места.

Каким-либо образом скрыть наличие хотя бы одного рабо­чего места вне территории оффшорной зоны представляется весьма затруднительным.

Для соблюдения действующего порядка регистрации юри­дических лиц и, как следствие, для обоснования правомерности постановки предприятия на учет в налоговых органах оффшорной зоны необходимо соблюдение следующего условия:

исполнительный орган юридического лица должен фактически находиться на территории оффшорной зоны.

Для соблюдения данного условия необходи­мо, чтобы единоличный руководитель исполнительного органа юридического лица — генеральный директор должен фактически проживал на территории оффшорной зоны. При этом генеральный директор вправе на оснований доверенности делегировать часть своих полномочий другим работникам предприятия (исполнительному директору, финансовому директору и т.д.). Их место проживания для определения места нахождения юридического лица с точки зрения действующего законодательства значения не имеет.

Для избежания опасности признания факта фиктивного наличия исполнительного органа в оффшорной зоне необходи­мо подтверждение фактического выполнения генеральным ди­ректором основных функций по руководству предприятием. Лично генеральным директором должны быть подписаны:

— основные долгосрочные договоры (основной договор арен­ды оборудования, генеральные договоры поставки и т.д.);

— договор банковского счета, при этом необходимо учиты­вать, что право подписи на банковских документах может иметь любое другое лицо;

— трудовые договоры с работниками предприятия;

— основные внутренние документы предприятия (штатное расписание, положение о премировании, учетная политика пред­приятия).

Для избежания опасности признания факта фик­тивного наличия исполнительного органа в оффшорной зоне также необходимо подтверждение, что генеральный директор имел возможность и реально осуществлял руководство из оффшор­ной зоны:

— генеральный директор должен иметь помещение — офис. При этом необходимо учитывать, что в соответствий с действу­ющим жилищным законодательством жилые помещения могут быть использованы только для проживания граждан и их использование для осуществления коммерческой деятельности запрещено. То есть в качестве офиса необходимо использовать нежилое помещение. На содержание данного помещение долж­ны реально расходоваться средства;

— все договоры должны содержать в преамбуле ссылку на место их заключения — оффшорную зону.

Основной (указываемый в официальных документах, фир­менных бланках и т.д.) расчетный счет предприятия должен на­ходиться в банке, находящемся на территории оффшорной зоны. При этом необходимо учитывать, что налоговые органы могут про­контролировать, что лица, подписавшие договор, не могли на­ходиться в оффшорной зоне в момент заключения договора.

2. Классификация оффшорных компаний.

Наиболее распространенным инструментом проведения меж­дународных коммерческих операций является оффшорная ком­пания.

Оффшорные компании имеют следующие признаки:

1. Оффшорная компания является нерезидентной по отноше­нию к территории, где она зарегистрирована. Это означает, что ее центр контроля и управления находится за рубежом. Любые коммерческие операции оффшорной компании должны прово­диться за пределами юрисдикции, где она зарегистрирована.

2. Оффшорная компания освобождена от налогов и выплачи­вает ежегодный налоговый сбор. Соответственно нет налога на капитализацию, отсутствуют налоги «у источника» на вывоз ди­видендов, процентов за кредит, платежей роялти и других видов доходов.

3. Упрощена процедура регистрации и управления компани­ей. Допускается использование «номинальных» владельцев и ди­ректоров. Требования к проведению общих собраний и советов директоров носят формальный характер. Управление оффшор­ной фирмой осуществляется с помощью услуг секретарской ком­пании.

4. Для оффшорных фирм в «налоговых оазисах» отсутствует валютный контроль, требования по финансовой отчетности све­дены к минимуму или отсутствуют вовсе. Аудиторские провер­ки, за редким исключением, не требуются.

5. Владение оффшорной фирмой может осуществляться на анонимной основе при высоких гарантиях конфиденциальнос­ти. Конфиденциальный характер владения оффшорной фирмой гарантирован общепринятыми правовыми нормами и законода­тельством той юрисдикции, в которой оффшорная фирма зарегист­рирована. Таким образом, оффшорная компания не может иметь реально функционирующий офис в собственной оффшорной юрисдикции. Все деловые операции она должна проводить за ее пределами. Эти ограничения не имеют существенного значения, так как оффшорные компании предназначены для международ­ных операций и ведения бизнеса в третьих странах. Они исполь­зуются как инструмент проведения коммерческих операций. Ведь право подписи от имени официально зарегистрированного юридического лица может быть полезным во многих деловых и жизненных ситуациях.

Из общих правил всегда бывают исключения. В последнее время появилось множество новых форм предприятий оффшорного типа, которые обеспечивают значительное снижение нало­гов, хотя и не обладают всеми признаками «классического» оффшора. К категории таких «частичных» оффшоров относятся компании международного бизнеса (International Business Companies), льготные, или освобожденные, компании (exempt companies).

Отличие от классической оффшорной формулы для таких ком­паний заключается в том, что они в ряде случаев имеют право открывать в оффшорной юрисдикции реально функционирую­щий офис, вести здесь бизнес и приобретать недвижимость. Од­нако уровень налогообложения для них не всегда является нуле­вым. Так, к компаниям международного бизнеса в некоторых случаях применяется специальная шкала налогообложения.

В зависимости от характера операций налоги колеблются от 0 до 30% (Джерси), от 0 до 20% (Остров Мэн), от 0 до 17% (Гибралтар). Здесь возможен режим, когда компания имеет право вести не только оффшорный, но и резидентный бизнес, однако от налогов освобождается только часть доходов, поступившая из-за рубежа. К предприятиям оффшорного типа также можно отнес­ти компании, которые освобождены от части налогов, например, от местных. Так, местные налоги не платят компании штата Де­лавэр (США) и домицилированные компании Швейцарии. Ярким примером «неклассического» оффшора являются и льготные ком­пании в Калмыкии. Но наиболее близко к стандартам «класси­ческого» оффшора подошли ингушские компании международ­ного бизнеса.¹

В некоторых зарубежных юрисдикциях регистрируются еще более редкие и необычные разновидности оффшоров, например, оффшоры типа LLC о-ва Невис. Дело в том, что в оффшорном биз­несе все чаще используются предприятия некорпоративного типа и «гибридные» правовые формы предпринимательства. Пра­ктически все основные оффшорные юрисдикции приняли зако­ны о предпринимательских партнерствах (Limited Partnership), а также о компаниях с ограниченной ответственностью (Limited Liability Company). В оффшорном бизнесе применяются компа­нии, ограниченные по гарантии (Limited by Guaranty), и компа­нии с неограниченной ответственностью владельцев (Unlimited Company).

Некоторые юрисдикции предлагают целый пакет корпоратив­ных инструментов, включая нерезидентные и резидентные ком­пании различных типов и организационных форм. Наиболее широкий спектр корпоративных возможностей существует, по­жалуй, в «старых» традиционных и престижных европейских юрисдикциях — Гернси, Джерси, Остров Мэн и пр. Вообще юрис­дикции ведут свою борьбу за клиента и предоставляют ему все новые возможности и дополнительные «степени свободы». Они стремятся сформировать свой маркетинговый имидж, подчерк­нуть свои сравнительные преимущества, но не отойти при этом от общепринятых принципов, традиций и правовых доктрин. К примеру, введение гибкой налоговой шкалы для компаний офф­шорного типа позволяет инвестору выбирать ставку налога для своей фирмы по согласованию с местными налоговыми органа­ми.

Дело в том, что в ряде случаев льготы по устранению двойно­го налогообложения предоставляются только при условии, что претендующая на них фирма платит налоги не ниже определен­ного уровня. Таким образом, режим налогообложения дочерней структуры можно сделать минимальным, «подстроив» его к тре­бованиям базовой юрисдикции.

Некоторые юристы выделяют более десятка типов оффшорных фирм. Однако в самом общем виде льготные компа­нии оффшорного типа различаются по двум основным характе­ристикам: уровню налогообложения и статусу резидентности. (т.е. возможности вести бизнес из офиса на территории льгот­ной юрисдикции).

Оффшорные компании могут быть использованы в самых различных ситуациях. Наиболее типичными схемами, которые можно построить с участием оффшор­ных компаний являются следующие.

Оффшорная компания — посредник в торговле

Главное прави­ло налогового планирования — это локализация максимума прибыли на наименее налогооблагаемом субъекте. Оффшорная компания может стать как раз таким субъектом, если удастся корректно перевести на нее максимум прибыли.

Как правило, при торговле внутри страны вставить оффшорную компанию между продавцом и покупателем в качестве перекупщика не удается — слишком много возникает при этом про­блем (НДС, удержание налога на доход иностранного предприя­тия, необходимость регистрации, проблемы со статусом постоян­ного представительства и др.). Основная сфера применения оффшорных предприятий-посредников – внешнеторговые операции. При экспорте оффшорная компания покупает экспортируемый товар по самой низкой цене, которую можно указать без возбуж­дения подозрения, а затем перепродает этот товар конечному покупателю уже по мировой цене, оставляя у себя не облагаемую налогами и не подконтрольную местным властям разницу. При импорте делается все наоборот: оффшорная компания сначала закупает «для себя» товар, а потом продает его российскому пред­приятию по цене, которая даст наибольший антиналоговый эффект. Российская деловая пресса не раз комментировала подобного рода схемы. При этом следует учитывать, что на таможне есть справочные цены по очень многим экспортным и импортным товарам и сильно занизить или завы­сить таможенную стоимость товара , скорее всего, не удастся.

Если есть возможность им­портировать товар не напрямую, а через оффшорное предприя­тие, то сначала оно закупит товар у продавца, потом перепродаст по «нужной» цене.

Рассмотрим простой пример, оффшорная компания купила у производителя товар за 100 долларов. В России этот то­вар можно продать за 200 долларов. Если импортировать его по цене 199 долларов, то российское предприятие заплатит налог на прибыль только с 1 доллара, что очень выгодно. Однако возрастут нало­ги, взимаемые с таможенной стоимости товара (прежде всего, таможенная пошлина) - они будут взиматься со 199 долларов. Если занизить цену, то увеличится налог на при­быль, а если завысить, то возрастут импортные пошлины.

При известной процентной ставке налога на прибыль, и таможенных налогов, можно найти такое значение ввозной цены, при кото­ром сумма таможенных налогов и налога на прибыль будет минимальной. Проблема поиска оптимальной цены сводится к решению обычного линейного уравнения, где Х – идеальная цена, а смысл уравнения состоит в поиске такого значения Х, при котором общая сумма налоговых потерь (таможенные налоги плюс налог на прибыль) была бы минимальной.

Оффшорная компания-подрядчик

Налог на прибыль в любой стране исчисляется с разницы между валовой выручкой и суммой расходов, которую разрешает­ся вычесть из этой валовой выручки. Существуют два метода снижения налога на прибыль: или за счет уменьшения валовой выручки, или за счет увеличения расходов. Первый метод (оффшорная ком­пания — посредник) основан на уменьшении выручки: большую часть выручки присваивает оффшорная компания именно с помощью тех же оффшорных компаний.

Некоторые из перечисленных в законодательстве ус­луг, включаемых в себестоимость вполне могут быть оказаны оффшорной компанией (по со­гласованной цене). Деньги, уплаченные оффшорной компании уйдут за границу, а затраченная сумма уменьшит российскому предприятию налог на прибыль. В перечень услуг, которые могут быть оказаны оффшорной компанией, входят:

(1) юридические услуги (оказывающая услуги фирма должна продемонстрировать определенную юриди­ческую квалификацию и иметь соответствующее название;

(2) маркетинговые услуги;

(3) информационные услуги;

(4) аудиторские услуги (фирма, оказывающая такие услуги, должна иметь лицензию на аудиторскую деятельность);

(5) плата за обучение (повышение квалификации или пере­подготовку) сотрудника по договору с учебным заведением (в не­которых оффшорных центрах допускается регистрация учебных заведений без получения специальных лицензий, поэтому можно обучать сотрудников в своем же «универ­ситете»);

(6) предоставление кредита (из налогооблагаемой базы вы­читаются проценты в определенных пределах; кредит лучше пре­доставлять через иностранный банк под гарантию заморо­женных там средств оффшорной компании, либо через собствен­ный оффшорный банк).

Формальная законность оплаты счетов оффшорной компании не спасет от трудностей, если будет очевиден собственник компании. Линия между законным и незаконным налоговым планированием очень тонкая. Более того, в понимании разных людей эта грань прохо­дит в разных местах. Поэтому необходимо, чтобы схема была не только полностью законна, но и вообще не выделялась из повседневного бизнеса как «схема».

Не­обходимо удерживать налог на доход при переводе денег ино­странной компании. В некото­рых случаях (там, где между странами есть договор об избежании двойного налогообложения) удержанный налог можно будет по­том истребовать обратно. В редких случаях налоговые органы могут разрешить ее, оффшорной компании — получателю плате­жа производить расчеты без удержания налога, если со страной получателя у России есть договор об избежании двой­ного налогообложения и налоговой инспекции удалось доказать, что доход иностранного лица имеет регулярный и однотипный характер.

Для этого нужно в стране, где зарегистрирована компания — получатель платежа, заполнить форму, образец которой дан в при­ложении к Инструкции №34 Госналогслужбы, и обес­печить, чтобы тамошняя налоговая служба подтвердила, что «ком­пания X является лицом с местопребыванием в стране «А» в смысле Конвенции об избежании двойного налогообложения между Россией и страной «А». Затем четыре экземпляра этой формы (с апостилем или консульской легализацией) подаются в российскую налоговую инспекцию по месту нахождения плательщика. К фор­мам необходимо приложить контракт, по которому будут перево­диться деньги. Налоговая инспекция (теоретически) должна в достаточно короткий срок дать иностранной компании налоговое освобождение, если она сочтет доход, получаемый по представ­ленному контракту, регулярным и однотипным. На практике на­логовые освобождения даются нелегко и «регулярность и одно­типность» дохода приходится доказывать.

Нормы международного договора имеют верховенство над нормами его налогового законодательства. Ни в одном международном договоре о регулярности и однотипности дохода, как основании для получения освобождения, ни слова не сказано. Поэтому положение Инструкции № 34, обязывающее удер­живать налог из иных видов дохода, незаконно.

Оффшорная компания — владелец дорогостоящего имущества

При приобретении какого-либо дорогостоящего иму­щества (виллы, участка земли, яхты, частного самолета или других предметов не первой необходимости), необходимо решить вопрос о собственнике этого имущества. Причин для того, чтобы НЕ называться собственником, может быть несколько:

(1) собственник дорогостоящего имущества привлекает вни­мание налоговых служб, которые могут потребовать отчета о про­исхождении денег (люди с пролетарским или бюрократическим сознанием уверены, что большие деньги нельзя зарабо­тать честным путем);

(2) собственник дорогого имущества может стать объектом вымогательства;

(3) при продаже дорогостоящего имущества надо платить значительный налог на продажу (например, при продаже недвижимости в Европе он достигает нескольких процентов от цены);

(4) в некоторых странах приобретенную недвижимость разрешается перепродать толь­ко через несколько лет после покупки (это делается якобы для борьбы со спекуляцией на рынке недвижимости).

Все перечисленные проблемы снимаются, если дорогое имущество покупается не самим инвестором, а через контролируемую им компанию. Факт владения имуществом можно оставить в тайне, если сохранить в тайне контроль над компанией. Налоги на перепродажу обходятся путем продажи не имущества, а акций оффшорной компании. То же касается и ограничений на спекулятивную перепродажу.

При этом никто не должен иметь оснований полагать, что оффшорная компания создана с единственной целью — уменьшить какие-либо налоги (в данном случае — налоги на передачу имущества), иначе в некоторых странах может быть подвергнута сомнению легитимность всей схемы.

Оффшорная компания — владелец и лицензиар товарного знака

При ведении бизнеса в нестабильной стране (типа России) необходимо решить вопрос о потенциальном собственнике товарного знака. Если его владельцем будет местная компания, то в случае ее ликвидации (хотя бы налоговую задолженность) можно лишиться и товарного знака. Как и всякое имущество юридического лица, товарный знак может быть продан за долги этого лица. Если пытаться перерегистрировать товарный знак с ликвидируемой компании на но­вую в последний момент, суд может не признать эту сделку за­конной (во всяком случае, такой подход характерен для Европы и США).

Поэтому необходимо планировать все заранее. Товарный знак можно зарегистрировать на оффшорную компанию (или продать ей уже зарегистрированный знак). Далее оффшорная компания бу­дет на основании лицензионных договоров предоставлять вам (или вашим компаниям) право пользоваться этим знаком за оп­ределенную плату. Сколько бы компаний в России ни исполь­зовалось и сколько бы потом их не ликвидировалось, права собственности на товарный знак все равно сохраняются.

При этом лицензионные платежи (плата за право ис­пользования товарного знака) смогут не только увеличить расходную часть баланса (тем самым уменьшая налог), но и обеспечить легальную возможность перевести валюту за границу. Обязанность российского предприятия удерживать налог на доходы иностранного лица — снимается, если компания — владелец товарного знака зарегист­рирована в стране, с которой у России есть договор об избежании двойного налогообложения.

Данные о налогообложении лицензионных платежей международному договору приведены в таблице (см. Приложение 1).

У регистрации товарного знака на иностранную компанию есть и свои неудобства. Во-первых, государственные пошлины, которые взимаются за регистрацию знака, для иностранных лиц исчислены в валюте, и ставки этих пошлин значительно выше, чем для российских заявителей. Например, подача заявки на один класс стоит 160 долларов, регистрация каждого дополнительного класса — 80 долларов, выдача свидетельства — 250 долларов.

Второе неудобство — необходимость обращаться в Патент­ное ведомство только через специально лицензированного патент­ного поверенного (в то время как российские лица могут подать заявку сами). Общая стоимость регистрации товарного знака мо­жет в этом случае зашкалить за 2 тысячи долларов, хотя из­вестны патентные поверенные, которые делают работу быстро и качественно и при этом выставляют весьма разумные счета (бы­вает даже, не более 800—1000 долларов — это с учетом государст­венных пошлин).¹

Оффшорная компания — владелец авторских прав

Авторские права на книги, аудиовизуальные произведения и прочие объекты интеллектуальной собственности имеют в кон­тексте налогового планирования одно неоспоримое преимущест­во перед всеми остальными вещами на свете: их цена не может быть установлена исходя из каких-либо единообразных правил. Имен­но поэтому платежи за авторские права являются очень удобным способом законного уменьшения налогов и экспорта капитала.

Если бизнес заключается в приобретении у авто­ров права на их произведения и получении дохода от продажи лицензий или тиражирования этих произведений, то целесообразно использовать оффшорную компанию в качестве владельца этих прав. Нет ничего на этом свете, что могло бы запретить автору продать права на свою работу оффшорной компании! И нет ничего, что запретило бы сторонам договориться о той или иной цене (в отличие, например от алюминия, на который существуют справоч­ные цены).

Однако не всегда операции с авторскими правами логично вписыва­ются в обычный бизнес. Нормой является покупка фирмой грамзаписи прав на мелодию. Однако если это делает торговая ком­пания, вероятно, потребуется давать налоговому инспектору простран­ные объяснения.

При использовании сделок с авторскими правами для нало­гового планирования в России можно столкнуться с рядом проблем. Во-первых, налоговые чиновники порой очень плохо представляют себе разницу между уступкой авторских прав (когда права переходят полностью и безвозвратно к покупателю) и вы­дачей лицензий на их использование. В первом случае имеет ме­сто продажа товара (авторские права — это своего рода товар), во втором — оказание услуги (передача в поль­зование). Если иностранная компания продает авторские права, то это внешнеэкономическая операция, и налога на доход продавца прав удерживать не надо (просто потому, что он не по­лучает никакого дохода с территории России, а только продает туда товар). Если же иностранная компания выдает только ли­цензию на использование прав, сама при этом оставаясь их обла­дателем, то платежи этой компании (роялти) будут считать­ся ее доходом, и придется удерживать с них налог. В российском законодательстве отсутствуют нормы, регулирующие сделки с авторскими правами. При объяснении налоговым органам, что покупка прав у иностранной ком­пании — это внешнеторговая сделка, они просят предъ­явить таможенные документы на ввоз прав! (Кстати, как и на «ввоз услуг»). Однако права не мо­гут быть ввезены или вывезены — они по природе неперемещае­мы. Более того, права существуют не в каком-либо определенном месте, они просто существуют.

Аналогично использованию товарных знаков, сделки с авторскими правами могут оказаться очень выгодным инструментом безналогового экспорта валюты, если умело применить нормы договоров об избежании двойного налогообложения. Все дан­ные о различных договорах объединены в таблицу (см. Приложение 2).

Оффшорная компания — держатель банковского счета

Российское государство запрещает своим гражданам иметь личные счета за рубежом (кроме как на время физического нахождения за границей). Теоретичес­ки до вступления в силу Уголовного Кодекса (1997 г.) их могли даже посадить в тюрьму за наличие заграничного счета. Многие российские граждане не согласны с такой позицией государства и желают пользоваться заграничными счета­ми. Помимо этого, они хотят иметь на руках кредитные карточ­ки, которые (в отличие от большинства российских) всегда при­нимали бы за границей без подозрений и вопросов.

Проблема разрешается посредством получения под кон­троль оффшорной компании, которая затем открывает бан­ковский счет. Для этой цели можно выбрать дешевую компанию в одной из стран, где не требуется представлять никакой отчетно­сти, и использование безналогового счета окупится в первый же год. Через какое-то время можно будет получить на руки корпора­тивную кредитку и пользоваться ей по всему миру.

Оффшорная компания-залогодержатель

Этот вид использования оффшорных компаний относится к области очень тонкого планирования. Вкратце, суть схемы в том, что владелец имущества, опасающийся, что имущество может быть у него по тем или иным причинам отнято, хочет законно перевести его на свою оффшорную компанию. Там, где можно просто продать иму­щество оффшорной компании или передать его иностранному трасту, проблем не возникает. Однако в некоторых странах (в США, например) это вызовет очень сильные подозрения. Поэто­му владелец разрабатывает многоступенчатую схему, по которой сначала отдает имущество в залог, а потом из-за нарушения обес­печенного залогом обязательства, становится вынужден передать имущество кредитору.

Оффшорная компания-инвестор

Для любого предпринимателя очевидно, что капитал всегда дол­жен работать. Однако многие российские бизнесмены, заработав­шие капиталы в России, теряются, когда эти капиталы перемеща­ются за границу. Поэтому у многих возникает желание инвестировать вывезенный капитал обратно в Россию, хотя, как правило, уже под другим именем и, возможно, в другой проект.

Оффшорная компания (или сеть оффшорных компаний) может стать удобным перевалочным пунктом капитала на его пути в новый инвестиционный проект. Во-первых, капитал можно аккумулировать в такой компании без налогов. Во-вторых, обеспечив анонимность владения оффшорной ком­панией, можно тем самым обеспечить, чтобы новый инвестици­онный проект никак не был связан со старым. В-третьих, нигде нет такой маневренности и гибкости движения инвестиционных ресурсов, как в оффшорных финансовых центрах.

Для тех же, кто больше не хочет рисковать на российской почве и желает распорядиться находящимся за границей капита­лом более консервативно, существует масса возможностей, и практически в любом из перечисленных ниже случаев роль инве­стора может играть оффшорная компания. Например, деньги можно доверить банку, имеющему хорошую репутацию по управ­лению средствами клиентов. В этом случае реально получать око­ло 4—6% в год в качестве процентов по вкладу (в случае предо­ставления банку права управлять деньгами на счете на риск кли­ента получить можно больше, но и потерять тоже). Можно дове­рить деньги какому-нибудь всемирно известному оффшорному инвестиционному фонду (множество таких фондов базируется на Гернси, Джерси, острове Мэн и на Бермудских островах). О том, как обстоят дела у того или иного фонда, можно узнавать по га­зетам Financial Times и International Herald Tribune: там ежедневно публикуется соответствующая информация. Величина выплачи­ваемых фондами процентов зависит от того, насколько успешно они играют на рынке ценных бумаг или валют, и хорошим счита­ется результат 7—15% годовых, хотя бывают как случаи провала, так и небывалых выигрышей — до 30 - 40% годовых.¹

Через оффшорную компанию можно торговать цен­ными бумагами или заниматься валютным дилингом, если


29-04-2015, 03:43