В результате оффшорная деятельность зон льготного налогообложения местного уровня, образованных в ЗАТО, в настоящее время практически парализована. Учитывая тот факт, что планируемые цели создания зон льготного налогообложения в ЗАТО (развитие территорий практически не имеющих своей производственной базы) фактически не были решены, перспектив дальнейшего развития у зон льготного налогообложения на базе ЗАТО практически нет. Закон РФ «О закрытом административно – территориальном образовании» приведен в Приложении 4
Некоторые оффшорные юрисдикции приведены в Приложении 5.
1 Раицкий К.А. Экономика предприятия. М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг». 1999г. С. 110
1
//Бизнес Предложения №4(4), 1999
1 Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. М.: Издательская фирма «Анкил». 1999. С. 39
1 Пеппер Дж.. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. М.: ИНФРА-М. 1999. С. 72
1 Пеппер Дж. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. М.: ИНФРА-М. 1999. С. 79
1 Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. М.: Издательская фирма «Анкил». 1999. С .35
1 Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. М.: Издательская фирма «Анкил". 1999. С. 35
1 Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Методы налоговой оптимизации. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: «Аналитика-Пресс». 2000. С. 102
52
Глава 2. Перспективы создания оффшорных
компаний российскими предпринимателями.
Из приведенного в предыдущей главе материала следует что, оффшорный бизнес позволяет реально сокращать налоговые платежи компаний и создавать условия для более эффективного распоряжения финансовыми средствами, высвобождаемыми в результате оптимизации налоговых платежей.
Межстрановое перемещение финансовых активов имеет два аспекта: перемещение активов как таковых и перемещение фирм, в которые эти активы вложены. Первый вариант, как правило, связан с краткосрочными вложениями, осуществляемыми на основе учета основных рыночных тенденций. Перемещение фирм требует продуманной и рассчитанной внешнеторговой стратегии компании. При этом очень важен выбор первоначального места размещения фирмы.
Однако создание компании в оффшорной зоне не всегда приводит к ожидаемым результатам. Это, прежде всего, связано с проблемой выбора правильной зоны для размещения капитала, а также с не всегда положительной репутацией оффшорного бизнеса и отдельных оффшорных зон. Однако предприниматели всячески стараются использовать налоговые преимущества оффшорных компаний, т.к. им важно сохранить полученные финансовые накопления, финансировать их в расширение деятельности. Эффективное налоговое планирование на предприятии не ориентируется в своей деятельности исключительно на уровень налоговых ставок той или иной территории, а подходит к проблеме выбора страны базирования более комплексно. Соответственно, размеры налоговых ставок имеют вторичное значение.
Как правило, любая российская компания при выборе страны регистрации своего бизнеса рассматривает следующие варианты:
Зарегистрировать свой бизнес в Российской Федерации;
Зарегистрировать свой бизнес в оффшорной зоне;
Зарегистрировать свой бизнес в государстве со умеренной системой налогообложения.
В настоящее время в Российской Федерации проводится глобальная налоговая реформа, в результате которой будут созданы условия для сохранения и инвестирования заработанных финансовых средств на родине. В настоящее время, в свете последних экономических и, особенно, политических событий особых стимулов для инвестирования в России нет. Поэтому предприниматели не стремятся легализовать здесь свой бизнес.
При выборе между странами с нормальными налоговыми ставками и «налоговыми гаванями» далеко не всегда предпочтение отдается последним. Снижение высоких налоговых ставок до пониженных реальных ставок в западных странах в принципе доступно для всех компаний, хотя и носит избирательный характер. При наличии существенных налоговых льгот для предприятий производственной и коммерческой деятельности налоговые режимы большинства развитых стран абсолютно конкурентоспособны оффшорным зонам. Кроме того, международные компании могут пользоваться существенными льготами международных налоговых соглашений. Поэтому, часто возникает еще один вариант выстраивания организационной структуры, использующий сочетание размещения дочерних и материнской компании как в оффшорных зонах, так и в странах с умеренным налогообложением. Это не только благоприятно сказывается на налоговых последствиях всего бизнеса, но и повышает престиж организации за счет базирования в развитой стране.
Тем не менее, независимо от месторасположения компании, итоговая величина налоговых платежей компании будет зависеть от юридической формы и структуры компании, а также характера и целей ее деятельности. Любое законодательство содержит льготы и привилегии для отдельных форм бизнеса.
Одной из наиболее приближенных к «классической» оффшорной практике в пределах России является Республика Калмыкия. В соответствии с Законом Республики Калмыкия «О предоставлении налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков» от 19 января 1995 г., предприятия, не использующие в своей деятельности природные и сырьевые ресурсы Республики Калмыкия, уплачивают лишь федеральные налоги и полностью освобождаются от уплаты налогов и сборов, подлежащих зачислению в республиканский и местный бюджеты1. Для получения и сохранения оффшорного статуса компания уплачивает фиксированный регистрационный сбор и ежеквартальный взнос на программы социально-экономического развития Республики Калмыкия. К оффшорным зонам причисляют и республику Ингушетия. Наличие на территории России оффшорных образований говорит о том, что наша страна потенциально может рассматриваться как оффшорная территория.
- Использование налоговых преимуществ оффшорных зон
Как правило, любая деятельность с использованием оффшоных компаний предусматривает стандартные схемы осуществления деятельности. Эти схемы необходимы для того, чтобы оптимизировать товарные и финансовые потоки, а, соответственно, минимизировать налоговые потери.
При этом использую следующие основные варианты:
При торговле в различных регионах, при экспортно-импортных операциях (за исключением розничной торговли), при торговле подакцизными товарами российские компании для сокращения налоговых потерь могут использовать две фирмы – одну в оффшорной зоне, а другую в месте фактического сосредоточения управления и продаж. При этом компания в оффшорной зоне подписывает с покупателем товаров договор купли-продажи (1), а местная фирма и оффшорная компания заключают договор на оказание услуг (2), схематично взаимоотношения между участниками представлены на рис.1.
Поставщик
1
Оффшорная компания
2
П О К У П А Т Е Л И
Рис.1 Схема взаимоотношений при торговле в несколькие регионах
(кроме розничной торговли)
Компании, использующие данную схему реально экономят на внутреннем ценообразовании. В этом можно убедиться, рассматривая ситуацию (см. табл.2.1.1), когда российская компания учреждает свою оффшорную компания на Кипре, с которым существует соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 5 декабря 19981 (см.. Приложение 6).
Таблица 2.1.1
Анализ влияния использования оффшорного бизнеса
на финансовый результат
|
Хозяйственная операция |
Денежный эквивалент (условные единицы) |
|
Закупка товаров поставщиком (без учета НДС и других оборотных налогов) Передача товара поставщика на реализацию оффшорной компании (без учета НДС и других оборотных налогов) в соответствии с договором на оказание услуг по реализации товаров Затраты оффшорной компании по реализации товаров, оплачиваемые поставщиком Реализация товаров оффшорной компанией (без учет НДС и других оборотных налогов) покупателю в соответствии с договором купли-продажи Налогооблагаемая прибыль оффшорной компании Налог на прибыль оффшорной компании Чистая прибыль оффшоной компании Налогооблагаемая прибыль поставщика Налог на прибыль поставщика Чистая прибыль поставщика Общая величина чистой прибыли |
1000 1500 100 2000 500 21,25 478,75 400 140 260 738,75 |
Результат общей величины чистой прибыли можно сопоставить с той чистой прибылью, которую получил бы поставщик, не используя оффшорную компанию. В данном случае следует произвести следующие дополнительные расчеты:
Налогооблагаемая прибыль = 2000-1000-100 = 900 у.е.
Налог на прибыль = 900*35% = 315 у.е.
Чистая прибыль = 900-315 = 585 у.е.
Таким образом, результат показывает абсолютное преимущество использование оффшорной компании для реализации товаров через оффшорные компании.
Дополнительно сопоставим рентабельность продаж компании при реализации по двум приведенным выше вариантам.
Рентабельность продаж = (Чистая прибыль / Объем продаж)*100%
Таким образом,
Рентабельность продаж = 29,25%
без использования оффшора
Рентабельность продаж с = 36,93%
использованием оффшора
Если сопоставить эти два варианта, то видна реальная величина экономии, а, соответственно, величина высвобождаемых финансовых средств.
В остальных случаях рекомендуется продажа товаров оффшорной компанией не самостоятельно, а через агента – местную фирму (эта методика применяется как в оптовой торговле, так и в рознице). Попутно подразумевается, что инвестор контролирует обе компании – и местного агента и оффшорную компанию. Рассмотрим более подробно данную схему (см. рис.2).
Поставщик
Российская оффшорная компания
1
Местная фирма-агент
2
3
П О К У П А Т Е Л И
Рис.2 Общепринятая организационная структура бизнеса
с участием оффшорной компании
В соответствии с рис.2 происходит следующее:
Продажа товаров на сумму 1000 у.е., НДС по реализованным товарам составит 200 у.е.
Передача товаров на реализацию на сумму 5000 у.е., (НДС – 1000 у.е.) за вознаграждение агенту (вознаграждение 50 у.е., НДС – 10 у.е.).
Продажа потребителям на сумму 5000 у.е. (НДС составит также 1000 у.е.).
Учитывая то, что поставщик действует через свою оффшорную компания, можно говорить о том, что реально полученный поставщиком доход будет облагаться по меньшей ставке налога в соответствии с налоговым законодательством. Оценить экономию на налогах можно при помощи табл.2.1.2.
Таблица 2.1.2
Анализ финансового результата компании,
действующей через оффшорную компания, а также фирму-агента
| Налоговые платежи | Величина в соответствии с российским налоговым законодательством | Величина с условием применения оффшорного метода |
|
Выручка от реализации НДС Прочие оборотные налоги Себестоимость проданных товаров Валовая прибыль Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль от продаж Внереализационные доходы Внереализационные расходы Прибыль до налогообложения Налог на прибыль и иные подобные обязательства Прибыль от обычной деятельности Чистая прибыль |
5000 1000 49 2600 2351 150 1200 1001 360 641 224,35 416,65 416,65 |
5000 1000 100 2600 2300 150 1029 1121 1121 48 1073 1073 |
Очевидно, что товары фактически могут быть отправлены поставщиком агенту или потребителям минуя оффшорную компанию. Однако оффшорная компания аккумулирует у себя прибыль, уплачивая меньшие, чем обычно налоги, тем самым, увеличивает прибыль, остающуюся в распоряжении компании. Рентабельность, рассчитанная, как и в предыдущем варианте, составляет в случае использования оффшора 17,88%, а рентабельность продаж без его использования составляет 6,9%.
При производственной деятельности схема распределения налоговой нагрузки между участниками представлена на рис.3.
Поставщик материалов
Российская оффшорная
компания
Местное
предприятие-производитель
Потребитель
Рис.3 Схема распределения налоговой нагрузки с использованием оффшора при осуществлении производственной деятельности
Анализируя данный рисунок, можно сделать вывод, что если бы предприятие-производитель самостоятельно закупало материалы, то оно вынуждено было бы еще уплачивать налог на имущество (до 2% в год от стоимости материалов, станков, оборудования), а также все остальные налоги по полным ставкам. Оптимальный вариант достигается тогда, когда имущество переводится в оффшорную компанию, а только потом передается в аренду предприятию-производителю. В этом случае оффшорная компания не уплачивает налог на имущество, т.к. он отменен на оффшорных территориях, а арендатор не платит налог на имущество, т.к. не является его собственником.
Ниже приводится расчет преимуществ, достигаемых за счет данного метода (см. табт.2.1.3). Таблица 2.1.3
Анализ преимуществ использования оффшора в производственной деятельности
|
Хозяйственная операция |
Денежный эквивалент, условные единицы |
|
100 20 10 2 6,25 500 100 383,75 16,31 367,44 |
Следует отдельно отметить, что материалы могут быть фактически отправлены поставщиком производителю, минуя оффшорную компанию.
2.2. Использование особенностей налогообложения в отдельных
оффшорных зонах мира предприятиями Российской
Федерации.
Для того, чтобы использовать преимущества оффшорного бизнеса российские компании должны оценить все возможности и угрозы, предоставляемые их бизнесу. Как правило, первым показателем надежности осуществления деятельности при помощи регистрации в иностранной юрисдикции является наличие у Российской Федерации соглашения с конкретной страной по поводу устранения двойного налогообложения. Договоры об избежании двойного налогообложения охватывают следующие виды доходов:
прибыль от коммерческой деятельности;
доход от транспортной деятельности;
дивиденды и проценты, роялти;
доходы от недвижимости и др.
Для каждого из этих видов доходов в договорах предусмотрены специальные правила. По состоянию на 20 августа 1998 г. Россия заключила 58 соглашений (договоров) об избежании двойного налогообложения с различными странами мира.1
Часто данные соглашения используются достаточно эффективно во внешнеэкономической практике. На практике внутренние законы меняются достаточно часто, а договоры остаются неизменными. Так, напомним, что оффошорные компании на Кипре платят чисто символический налог на прибыль в размере 4,25% (см. Приложение 5). Это позволяет компании, зарегистрированной на Кипре платить налог на прибыль только там и по действующей там ставке. В России такая компания не платит ничего. Для того, чтобы эффективно использовать международные договора российские предприниматели учитывают следующее:
Особенности налоговой политики отдельных стран (возможность маневрировать налоговыми платежами и оптимизировать прибыль);
Особенности формирования и управления отдельными организационно-правовыми формами в определенных оффшорах;
Особенности налогообложения отдельных видов доходов. При этом для российских предпринимателей золотым стало следующее правило: «Перемещение максимума прибыли на минимально налогооблагаемый субъект».
Предлагаемая ниже схема позволяет оптимизировать величину налоговых отчислений. Для этого нужно определить:
- Можно ли каким-либо образом снизить налоги на сумму сделки (НДС и другие налоги с оборота)?
Здесь важно учесть следующие моменты:
считается ли сделка внешнеторговой (такая сделка, как правило, освобождается от налогов с оборота), если получатель будет иностранным лицом без постоянного представительства в России;
если сделку нельзя отнести к внешнеторговой, то возможен ли вариант разбития данной сделки на части так, чтобы прибыльная часть проходила через иностранную компанию (была внешнеторговой), а малоприбыльная реализовывалась в России;
какие предприятия не платят налоги с оборота в той или иной оффшорной компании вообще и т.д.
2. Можно ли как-нибудь снизить налог на прибыль?
Часто бывает так, что оффшорные компании предоставляют иностранцам исключительно благоприятный налоговый режим. Часто в таких ситуациях хорошие результаты дает связка предприятия из российского налогового оазиса с посреднической фирмой в том регионе, где ведется основная деятельность, и с оффшорной компанией, если речь идет о внешнеторговых операциях.
Кроме описанного выше алгоритма, в котором исходят из того, что при оптимизации налоговых платежей через оффшор необходимо анализировать ситуацию по мере продвижения платежа, каждый раз выбирая наименее облагаемый налогом метод передвижения средств на следующий элемент цепочки, есть и несколько стандартных решений налогового планирования в оффшорах. Например, дивиденды следует получать на компанию, созданную в стране, с которой у России имеется договор об избежании двойного налогообложения. Кипр – идеальный вариант. А добиться низких налогов с торговой прибыли лучше, комбинируя работу через низконалоговые (зарегистрированные в «налоговых оазисах») предприятия в России, ставка налога на прибыль будет составлять при этом 13%, с привлечением оффшорных компаний-подрядчиков.
Отдельно следует обратить внимание на такую практику, как организация российской оффшорной компании – лицензиара товарного знака. Важно помнить, что независимо от того, какие регистрационно-ликвидационные процедуры будут осуществляться в будущем, товарных знак будет принадлежать его владельцу. Как правило, налог на прибыль уплачивается в той стране, где она получена лицензиаром, следовательно этим можно воспользоваться и минимизировать налоговые платежи, если у лицензиара нет постоянного представительства в России.
Иногда российские предприниматели задаются таким вопросом: «А можно ли использовать Россию для того, чтобы снизить налоговые платежи в других странах». Этого можно достичь, используя особенности местного законодательства. Так, например, в Калмыкии нерезиденты будут платить налог на прибыль в части исключительно федеральной ставки (11%). Кроме того, Калмыкия наиболее авторитетный «налоговый оазис» в России. При этом следует учесть, что новая компания не сможет открывать счета за границей и не будет абсолютно свободна в валютных операциях, а также не сможет выплачивать зарплату (это связано со значительными взносами во внебюджетные фонды).
В целом, как видно из приведенных выше доводов, использование оффшорных зон возможно в России, однако стоит учитывать особенности каждой конкретной зоны, а также проводить сравнительных анализ получаемых при этом преимуществ и сложностей.
1 Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. – М., 2000. С 111.
1 Пеппер Дж. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. – М., 1999. С. 103.
1 Пеппер Дж. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. М.: ИНФРА-М, 1999. С.101
65
Глава 3. Возможности оптимизации налогообложения посредством создания дочерних компаний в оффшорной зоне.
Организация дочерней фирмы за рубежом может стать началом формирования международного холдинга. Перед руководством материнской компании стоит задача создания оптимальных международных корпоративных схем и эффективного управления их деятельностью. Разработано большое количество корпоративных схем, предусматривающих функционирование одной или нескольких дочерних фирм в России и за рубежом.
Зарубежные предприятия, наиболее часто создаваемые российскими компаниями, можно условно разделить на две группы. К первой относятся закупочно-сбытовые, производственно-сбытовые. Они участвуют в производстве доходов в рамках основной профильной деятельности.
Чаще встречаются многочисленные сервисные предприятия, оффшорные фирмы, страховые и финансовые компании, оффшорные банки. Их можно отнести к корпоративным структурам сервисного типа. Дело в том, что они наиболее часто применяются для обслуживания не только внешнеэкономических, но и чисто внутренних операций российских компаний. И все же именно сервисные компании играют в функционировании зарубежных структур особую роль. Они обеспечивают международное налоговое планирование, распределение и аккумулирование доходов и прибылей, инвестирование свободных ресурсов.
Рассмотрим основные корпоративные схемы и структуры, применяемые в международном бизнесе.
Деловая практика показывает, что часто первым шагом по выходу на международные рынки становится создание простой оффшорной фирмы. Она представляет собой наиболее простой и распространенный инструмент проведения международных коммерческих операций. При развитии бизнеса и перерастании его из среднего в крупный нередко создается целая сеть зарубежных фирм. Основными признаки оффшорных компаний являются следующие.
1. Оффшорная компания является нерезидентной по отношению к территории, где она зарегистрирована. Это означает, что ее центр контроля и управления находится за рубежом. Любые коммерческие операции оффшорной компании должны проводиться за пределами юрисдикции, где она зарегистрирована.
2. Оффшорная компания освобождена от налогов и выплачивает ежегодный налоговый сбор. Соответственно нет налога на капитализацию, отсутствуют налоги «у источника» на вывоз дивиденда, процентов за кредит и платежей роялти.
3. Упрощена процедура регистрации и управления компанией. Допускается использование номинальных владельцев и директоров. Требования к общим собраниям и проведению советов директоров носят формальный характер. Управление оффшорной фирмой осуществляется с помощью услуг секретарской компании.
4. Для оффшорных фирм в «налоговых оазисах» отсутствует валютный контроль, требования финансовой отчетности сведены к минимуму. Аудиторские проверки за редким исключением вообще не требуются.
5. Владение оффшорной фирмой может осуществляться на анонимной основе при высоких гарантиях конфиденциальности. Конфиденциальный характер владения оффшорной фирмой гарантирован общепринятыми правовыми нормами и законодательством юрисдикции, в которой оффшорная фирма зарегистрирована при создании.
Таким образом, оффшорная компания не вправе иметь реальный функционирующий офис в собственной оффшорной юрисдикции. Все деловые операции она должна проводить за ее пределами. Эти ограничения не имеют существенного значения: оффшорные компании предназначены для международных операций и ведения бизнеса в третьих странах. Она используются как своего рода инструмент проведения коммерческих операций. Ведь право подписи от имени официально зарегистрированного юридического лица может быть полезным во многих деловых и жизненных ситуациях.
К предприятиям оффшорного типа относятся компании с «частичным» оффшорным режимом. Они освобождаются от части налогов, например, федеральных. Российская компания в Калмыкии является компанией льготного типа. За рубежом такие компании регистрируются, например, в некоторых кантонах Швейцарии, в штате Делавэр (США) и некоторых других странах. Во многих юрисдикциях регистрируются разновидности оффшоров — компании международного бизнеса, различные «льготные». В них допускаются различные отклонения от классической оффшорной схемы — разрешается создавать офисы. Льготы предоставляются по гибкой шкале. Например, налог на льготную компанию в Гибралтаре составляет от 0 до 17% в зависимости от характера операций. Оффшорные компании часто используются в разнообразных комбинированных схемах. Помимо компании оффшорного типа, в них входят другие виды юридических лиц — холдинги, финансовые компании, оффшорные банки, трасты и пр. Рассмотрим некоторые международные схемы, предусматривающие создание одной или нескольких фирм за рубежом.1
Ряд российских компаний имеет за рубежом несколько филиалов. Эту цепочку собственности и контроля целесообразно «замкнуть» на компанию, находящуюся в льготной налоговой юрисдикции. Иными словами, материнская компания осуществляет владение дочерними фирмами и крупными долями участия не непосредственно, а через промежуточную компанию. Фирмы этого типа в международной практике определяются как оперативно-холдинговые компании.
Капитал такой компании будет расти пропорционально увеличению оценочной стоимости пакетов акций и активов дочерних фирм. Доходы холдинга формируются не только за счет дивидендов или других форм передачи доходов, но и за счет переоценки его активов. Эти ресурсы можно мобилизовать путем продажи части активов. Поэтому юрисдикция должна быть подобрана таким образом, чтобы доходы от продажи активов не облагались налогом.
Следует отметить, что в странах ЕС для холдингов действует директива 90/435, освобождающая от налогообложения дивиденды от участий, превышающие 25% акционерного капитала. Введение в действие этой директивы привело к появлению нового типа европейских холдинговых компаний, зарегистрированных в Гибралтаре. Они перспективны для холдинговой деятельности на территории стран ЕС и способны оказать реальную конкуренцию такой традиционной холдинговой юрисдикции, как Нидерланды. На экономической карте мира появилась новая перспективная холдинговая юрисдикция — Мадейра.1
Если российская компания имеет бизнес в одном из «новых» государств Восточной Европы, СНГ или Прибалтики, то в этом случае вполне применим весь спектр оффшорных технологий налогового планирования. Базовая модель заключается в создании в такой стране представительства оффшорной фирмы. Деятельность владельцев оффшорной фирмы ведется через ее представительство. Основная масса расчетов и платежей проводится по счетам оффшорной компании иностранных банках. Таким образом, операции материнского предприятия выводятся из-под действия местного налогового законодательства.
В большинстве западноевропейских стран применение данной схемы было бы затруднено. Контрольные технологии налоговых органов в развитых странах Запада достаточно совершенны. Если налоговая инспекция установит, что «центр контроля и управления» фирмы находится в ее юрисдикции, то налоговая ответственность распространится на нее в полном объеме. В качестве центра управления и контроля может рассматриваться место подписания контрактов. Из этого следует, что само пребывание в стране лица с правом подписи от имени компании квалифицируется как постоянное учреждение и порождает налоговую ответственность. Это не означает, что схемы налогового планирования невозможно применять при работе в США или Западной Европе.
Реализация
зарубежных
схем налогового
планирования
требует
высокого
качества их
юридической
проработки.
Отечественные
предприниматели
обычно ожидают
максимального
эффекта, поскольку
оффшорные
технологии
позволяют почти
полностью
устранить
налоги в России
(за исключением
НДС). В мировой
практике весьма
успешной считается
налоговая
схема, обеспечивающая
снижение налоговых
потерь хотя
бы на 1 —2%.
Российские льготные фирмы в международных операциях. Российские льготные фирмы (в Калмыкии, на Алтае, в Угличе) целесообразно использовать в международных операциях. Они пользуются преимуществами соглашений об устранении двойного налогообложения. При открытии филиала в стране, с которой у России действует соглашение об устранении двойных налогов в режиме exemption (в соответствии с ним налоги платятся в одной из двух стран), можно добиться снижения иностранной ставки налогов на зарубежные доходы.
Например, строительство недвижимости на Кипре в течение года не влечет за собой налоговой ответственности. В соответствии с налоговым соглашением Россия — Кипр строительная площадка в течение года не влечет за собой статус постоянного представительства с вытекающей из него налоговой ответственностью. Эта схема применяется для строительного бизнеса в РФ. Договор действует в обоих направлениях. Соответственно строительство недвижимости на Кипре (а в этом заинтересованы многие российские компании) можно осуществлять на базе российской льготной компании. В России налог на прибыль будет назначен в объеме федеральной ставки налога на прибыль (20%). Существенная экономия: ставка налога для резидентного бизнеса на Кипре составляет 45%!
Если фирма намерена приобрести за рубежом недвижимость, целесообразно рассмотреть различные варианты корпоративных схем. Если недвижимость предназначена для перепродажи, ее лучше оформить через посредническую фирму в одной из стран, где отсутствуют налоги на доходы от переоценки активов (capital gains). Таким требованиям отвечают, например, Нидерланды и Кипр. Указанные страны имеют большое количество налоговых соглашений, что облегчает проведение финансовых операций.
Часто оффшорные фирмы создаются исключительно для владения зарубежной недвижимостью. Реализация такой недвижимости оформляется путем продажи принадлежащей ей оффшорной компании. Если оффшорную компанию, располагающую недвижимостью, продает, например, кипрская компания, прибыль от этой сделки будет освобождена от налога.
Интеллектуальной собственностью (патентами, лицензиями, авторскими правами и проч.) лучше всего управлять через компании, расположенные в Ирландии, Нидерландах или Люксембурге. В Нидерландах поступающие в страну платежи роялти (при условии их последующего вывоза за границу) имеют существенные льготы по налогу на прибыль. Интеллектуальная собственность в Нидерландах имеет льготный режим амортизации. Доходы от интеллектуальной собственности, «приписанной» к компании в Люксембурге, вообще освобождаются от подоходных налогов.
Для обслуживания инвестиций или обеспечения деятельности дочерней фирмы за рубежом может быть создана специальная корпоративная схема. Она заключается в организации одной или нескольких промежуточных фирм, зарегистрированных в льготных налоговых зонах. Через них переправляются инвестиции и кредиты. В обратном направлении поступают доходы в различных формах (дивиденды, проценты за кредит, платежи типа «роялти» и т.д.). В такой схеме могут участвовать две или даже несколько компаний. Поступающие доходы аккумулируются в оффшорной компании одной из налоговых гаваней, выступающей в качестве конечного пункта оффшорной схемы.
Оффшорный банк функционирует на «оффшорной» основе. Это означает, что он вправе оказывать какие-либо услуги только для нерезидентов данной оффшорной юрисдикции. Иными словами, банк, зарегистрированный на Кипре, может предоставлять свои услуги клиентам в любой стране мира, но не имеет права предоставлять их тем, кто находится на постоянной основе на Кипре. Но данное ограничение несущественно, поскольку оффшорный банк не предназначен для операций внутри оффшорной юрисдикции. Оффшорные банки регистрируются в оффшорных банковских юрисдикциях.
Особую категорию оффшорных банков представляют так называемые «управляемые банки» (administered batiks). Их также именуют «банками без персонала». Такие банки функционируют на базе другого банка, обладающего полноценной банковской лицензией, на основе особого договора между ним и владельцем оффшорного банка. Для создания банка «без персонала» .требуется соответствующая лицензия.
Базовый банк осуществляет административные функции по обеспечению работы патронируемого банка. Административные услуги по управлению оффшорными банками включают оформление документации и протоколов, ведение регистра акционеров, контакты с аудиторами и официальными властями, обработку корреспонденции. Оффшорный банк обеспечивается отдельной связью и зарегистрированным офисом.
В дополнении к этим административным функциям он может управлять по договору собственно банковской деятельностью банка «без персонала» — банковскими коммуникациями, выпуском платежных документов, депозитных сертификатов и банковских референций, осуществлением валютных операций и т.д. Банковские операции проводятся в строгом соответствии с инструкциями владельцев банка.
Предоставление услуг по управлению оффшорными банками стало специфическим видом бизнеса. Подробные услуги предлагаются многими крупнейшими банками и их филиалами. Банки «без персонала» создаются во многих оффшорных юрисдикциях. Собственный капитал оффшорных банках этого типа обычно не менее 0,5—1,5 млн. долл. в зависимости от юрисдикции.1
Оффшорный банк (в том числе банк «без персонала») может быть внутрифирменным — банком «in house», или «кэптивным». Создание банков не встречает особых затруднений. Внутрифирменные оффшорные банки, а также оффшорные банки с ограниченной лицензией имеют право обслуживать только ограниченный круг лиц. Обычно это акционеры банка или физические и юридические лица, перечисленные в лицензии.
Минимальный выплаченный акционерный капитал банка с правом обслуживания ограниченного круга лиц значительно меньше, чем у обычного банка. В таких юрисдикциях, как Науру, Вануату, Багамы, он составляет от 100 тыс. долл. Размер оплаченного капитала банка определяется во время переговоров с представителями властей юрисдикции. Он может значительно превышать указанную сумму. В то же время для первоклассных банков, намеренных создать оффшорные банковские структуры, требования обычно снижаются.
С какой целью создаются оффшорные банки? Наиболее часто оффшорные банки создаются с целью доступа к международной сети корреспондентских банковских счетов. Эта сеть используется для международного перераспределения капиталов и проведения разнообразных финансовых операций. Средства оффшорных банков помещаются на корреспондентские счета в банках в различных странах мира, в том числе и в России.
Оффшорный банк часто выступает в качестве зарубежного расчетного и платежного центра холдинга или финансово-промышленной группы. В нем могут находиться текущие счета и депозиты компаний группы. Обслуживание через оффшорный банк позволяет избегать обращения к иностранным банкам. В результате значительная доля расходов на банковские услуги остается в распоряжении группы.
Во многих отношениях эффективность работы оффшорных банков значительно выше, чем обычных банковских предприятий. Это связано с тем, что они не имеют дорогостоящих офисов и больших «статусных» расходов. С помощью корреспондентских счетов банки холдинга или ФПГ могут устанавливать партнерские связи с крупными банками, использовать их финансовую инфраструктуру. Симбиоз малых и крупных банков — достаточно характерное явление в современном банковском бизнесе. Подключение к международной сети корреспондентских отношений способствует установлению неформальных связей в международных банковских кругах.
Оффшорные банки создаются и под конкретные проекты и финансовые схемы. Например, в соответствии с российскими налоговыми соглашениями проценты на кредиты иностранных банков (и их филиалов, обладающих соответствующей лицензией), размещенных в определенных государствах (например, на Кипре, в Нидерландах, Швейцарии) не облагаются налогом «у источника». Соответственно кредитование бизнеса в России целесообразно осуществлять именно через эти юрисдикции.
В принципе создание оффшорных банков доступно не только большим холдингам, но средним банкам и предприятиям. Объединенная структура из нескольких компаний среднего размера имеет шанс получить оффшорную банковскую лицензию в юрисдикциях более престижных, чем Науру или Вануату. Оффшорный банк — эффективное средство получения доступа к международной банковской системе и операциям на межбанковских и международных финансовых рынках. Создание такого банка позволяет значительно усовершенствовать организационную структуру финансово-промышленной группы и расширить возможности внутрифирменного планирования международных операций.
1 Горбунов А.Р. Дочерние компании, филиалы, холдинги. Методические рекомендации. Организационные структуры. Консалтинг. Издание 3-е, дополненное и переработанное. М.: Издательская фирма «Анкил». 2000. с.- 116
1 Горбунов А.Р. Дочерние компании, филиалы, холдинги. Методические рекомендации. Организационные структуры. Консалтинг. Издание 3-е, дополненное и переработанное. М.: Издательская фирма «Анкил». 2000. с.- 116
1 Горбуно А.Р. Дочерние компании, филиалы, холдинги. Методические рекомендации. Организационные структуры. Консалтинг. Издание 3-е, дополненное и переработанное. М.: Издательская фирма «Анкил». 2000. с.- 118
75
Заключение
Изучаемые в дипломной работе правила, методы и способы международного налогового планирования, характеристики оффшорных предприятий, схемы предпринимательской деятельности свидетельствуют о том, что для российских предприятий существуют разнообразные легальные способы оптимизации уровня налогообложения, не сопровождающиеся конфликтом с законом.
Однако изложенные методы позволяют одновременно сделать вывод и о том, что оптимизация уровня налогообложения посредством международного налогового планирования и использования оффшорного режима является весьма квалифицированным видом управленческой деятельности, требующим участие специалистов различного профиля, а также использования информации (особенно правовой) из широкого круга источников.
Конкретные методы, способы, схемы должны выбираться каждый раз индивидуально, исходя из особенностей российского предприятия и его продукции, а также целей, поставленных инвесторами и менеджментом предприятия и других факторов.
Оптимизация налогообложения не означает конфликта предприятия с государством. Конечные долгосрочные их цели совпадают. Государство заинтересовано в развитии национальных предприятий, поскольку при этом расширяется налогооблагаемая база. А отечественным предприятиям необходима стабильность и упорядоченность экономических отношений, которые может обеспечить только сильное государство. Поэтому оптимизация налогообложения предприятия по существу представляет собой компромисс между целями предприятия и целями государства.
76
Приложение 1
Данные о налогообложении лицензионных
платежей по международному договору
|
Страна регистрации компании – лицензиара |
Где уплачивается налог, если у лицензиара нет в России постоянного представительства? |
Ссылка на статью договора об избежании двойного налогообложения |
США |
Только в США, но очень много оговорок. Внимание! К компаниям, не уплачивающим американские налоги (например, к некоторым делаверским LLC), договор об избежании двой-ного налогообложения вообще не относится – к таким компаниям применяются правила налогообложения как к компаниям из стран, с которыми нет договора. |
Статья 12 |
Кипр |
Только на Кипре (по ставке 4,25%) | Статья 6 |
Австрия |
Только в Австрии по обычной ставке налога для местных предприятий | Статья 7 |
Бельгия |
Только в Бельгии по обычной ставке налога для местных предприятий | Статья 12 |
Канада |
В Канаде по обычной ставке для местных предприятий и может удерживаться в России по ставке не более 10% | Статья 12.2 |
Монголия |
Только в Монголии по обычной ставке налога для местных предприятий, может также удерживаться и в России | Статья 12 |
Дания |
Только в Дании по обычной ставке для местных предприятий | Статья 12 |
Финляндия |
Только в Финляндии по обычной ставке для местных предприятий | Статья 9 |
Франция |
Только во Франции по обычной ставке для местных предприятий | Статья 6 |
Германия |
Только в Германии по обычной ставке для местных предприятий | Статья 12 |
Индия |
В Индии по обычной ставке для местных предприятий и может удерживаться в России по ставке не более 20% | Статья 12 |
Италия |
Только в Италии по обычной ставке для местных предприятий | Статья 5 |
Малайзия |
В Малайзии по обычной ставке для местных предприятий и дополнительно может удерживаться в России по ставке не более 10% | Статья 11 |
Нидерланды |
Только в Нидерландах по обычной ставке для местных предприятий | Статья 9 |
Норвегия |
Только в Норвегии по обычной ставке для местных предприятий | Статья 5 |
Испания |
В Испании по обычной ставке для местных компаний, однако может дополнительно удерживаться в России по ставке не более 5% | Статья 7 |
Швеция |
Только в Швеции по обычной ставке для местных предприятий | Статья 12 |
Великобритания |
Только в Великобритании по обычной ставке для местных предприятий | Статья 12 |
Ирландия |
В Ирландии по обычной ставке для местных предприятий | Статья 12 |
Южная Корея |
В Корее по обычной ставке для местных предприятий, однако статья 12.2 оставляет возможность для России установить налог не более 5% | Статья 12 |
Украина |
На Украине по местным ставкам и дополнительно удерживается в России не более 10% | |
Польша |
В Польше по ставке для местных предприятий и может дополнительно удерживаться в России по ставке не более 10% | Статья 11.1 |
Болгария |
В Болгарии по ставке для местных предприятий и может дополнительно удерживаться в России по ставке не более 15% | Статья 12 |
Румыния |
В Румынии по ставке для местных предприятий, однако, статья 12.2 оставляет для России возможность установить налог не более 10% | Статья 12 |
Япония |
Только в Японии по обычной ставке для местных компаний и дополнительно удерживается в России по ставке не более 10% | Статья 9 |
Чехия |
В Чехии, но могут облагаться налогом в России по ставке 10% | Статья 12 |
Словакия |
В Словакии, но могут облагаться в России по ставке 10% | Статья 12 |
Беларусь |
В Белоруссии по обычной ставке для местных компаний и дополнительно удерживается в России по ставке не более 10% | Статья 11 |
Мали (в силу не вступил) |
Только в Мали | Статья 7 |
Марокко (в силу не вступил) |
Только в Марокко | Статья 7 |
Вьетнам |
Во Вьетнаме по ставке для местных предприятий и может дополнительно удерживаться в России по ставке не более 15% | Статья 12.2 |
Страны, с которыми у России нет договоров об избежании двойного налогообложения |
Уплачивается дважды: в России удерживается у источника платежа по ставке 20%, а в стране нахождения компании включается в общую сумму дохода и подлежит обложению по стандартной ставке (если там вообще есть налоги и если иностранный налог не засчитывается) | Инструкция №34 Госналогслужбы, пункт 5.1.7 |
79
Приложение 2
|
Страна регистрации компании – владельца авторских прав |
Где уплачивается налог, если владелец авторских прав выдает лицензию российскому предприятию, сам при этом не имея в России постоянного представительства? |
Ссылка на статью договора об избежании двойного налогообложения |
США |
Только в США, но очень много оговорок. Внимание! К компаниям, не уплачивающим американские налоги (например, к некоторым делаверским LLC), договор об избежании двой-ного налогообложения вообще не относится – к таким компаниям применяются правила налогообложения как к компаниям из стран, с которыми нет договора. |
Статья 12 |
Кипр |
Только на Кипре (по ставке 4,25%) | Статья 6 |
Австралия |
Только в Австралии по обычной ставке налога для местных предприятий | Статья 7 |
Бельгия |
Только в Бельгии по обычной ставке налога для местных предприятий | Статья 12 |
Канада |
В Канаде по обычной ставке для местных предприятий и может удерживаться в России по ставке не более 10% | Статья 12 |
Монголия |
Только в Монголии по обычной ставке налога для местных предприятий, может также удерживаться и в России | Статья 12 |
Дания |
Только в Дании по обычной ставке для местных предприятий | Статья 12 |
Финляндия |
Только в Финляндии по обычной ставке для местных предприятий | Статья 9 |
Франция |
Только во Франции по обычной ставке для местных предприятий | Статья 6 |
Германия |
Только в Германии по обычной ставке для местных предприятий | Статья 12 |
Индия |
В Индии по обычной ставке для местных предприятий и может удерживаться в России по ставке не более 15% | Статья 12 |
Италия |
Только в Италии по обычной ставке для местных предприятий | Статья 5 |
Малайзия |
В Малайзии по обычной ставке для местных предприятий и дополнительно может удерживаться в России по ставке не более 15% | Статья 11.2 (b) |
Нидерланды |
Только в Нидерландах по обычной ставке для местных предприятий | Статья 9 |
Норвегия |
Только в Норвегии по обычной ставке для местных предприятий | Статья 5 |
Испания |
В Испании по обычной ставке для местных компаний, однако может дополнительно удерживаться в России по ставке не более 5% | Статья 7 |
Швеция |
Только
в Швеции по
обычной
29-04-2015, 03:43 Разделы сайта |