КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине
Теория бухгалтерского учета
на тему
Экономическая сущность оборотных активов как объектов бухгалтерского учета
Новополоцк, 2008
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1
1.1 Актуальность выбранной темы
1.2 Эволюция представлений в определении «оборотных активов»
1.3 Экономическая сущность оборотных активов
ГЛАВА 2
2.1 Условие практического задания
2.2 Решение практического задания
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
В условиях развития рыночной экономики, возрастающей конкуренции усложняются экономические процессы в народном хозяйстве и усиливается потребность в обосновании решений, касающихся текущей деятельности каждого хозяйствующего субъекта. К одним из важнейших из них относятся решения, связанные с формированием и использованием оборотных активов, являющихся основой нормального функционирования каждого отдельного субъекта. От решения этого вопроса зависит экономическое положение и состоятельность предприятий, их доходность, возможность укрепления и обновления материально-технической базы, обеспечение эффективного расширенного воспроизводства, достижение конкурентоспособности предприятий в новых рыночных условиях, увеличение доходов предприятий и решение обострившихся социально-экономических проблем. Наиболее краткое понятие оборотных активов характеризует их как часть имущества, выступающую в материальной и финансовой форме, постоянно находящуюся в хозяйственном обороте предприятие.
Объек т исследования - оборотный активы.
Предмет исследования – экономическая сущность оборотных активов.
Цель курсовой работы состоит в изучении особенностей экономической сущности оборотных активов как объектов бухгалтерского учета.
Для достижения указанной цели ставились и решались следующие задачи:
- рассмотреть эволюцию представлений в определении экономической категории «оборотные активы»;
- провести сравнительный анализ определений понятия оборотных активов;
- вывести новое определение понятия оборотных активов, путем обобщения существующих определений;
- раскрыть экономическую сущность оборотных активов, а также особенности их кругооборота.
Методологической и теоретической основой курсовой работы явились научные труды классиков экономической теории, работы отечественных и зарубежных ученых, нормативные и правовые. В процессе исследования применялись методы научной абстракции, анализа и синтеза, дедукции и индукции.
ГЛАВА 1
1.1 АКТУАЛЬНОСТЬ ВЫБРАННОЙ ТЕМЫ
Производство является неотделимой частью общества, т.к. оно удовлетворяет возрастающие потребности людей. Но не одно предприятие не будет производить без отдачи своей работы. А именно предприятию необходим определенный финансовый результат производства – прибыль. Но основу любого производственного процесса составляет материальная и финансовая база, обеспечивающая непрерывность процесса производства и реализации. В обеспечении непрерывности и ритмичности процесса производства и обращения заключается основное экономическое назначение оборотных активов предприятия. Актуальность данной темы основывается на том, что выявление экономической сущности оборотных активов позволяет изучить их особенности и выработать на их основе план организации оборотных активов на предприятии, включающий определение потребности в оборотных средствах, их состава, структуры, источников формирования, а также регулирование и управление использованием оборотных средств. В свою очередь организация оборотных активов обуславливает ритмичность, слаженность и высокую результативность работы предприятия, его экономическое положение и состоятельность, доходность, возможность укрепления и обновления материально-технической базы, обеспечение эффективного расширенного воспроизводства, достижение конкурентоспособности в новых рыночных условиях, увеличение доходов и решение обострившихся социально-экономических проблем.
1.2 ЭВОЛЮЦИЯ ПРЕДСТАВЛЕНИЙ В ОПРЕДЕЛЕНИИ «ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ»
С целью проведения сравнительного анализа предлагается изучить объект исследования с разных точек зрения. Чтобы определить экономическую сущность оборотных активов, необходимо разобраться в определении экономической категории «оборотные активы».
Таблица 1.2.1 – Эволюция представлений в определении экономической категории «оборотные активы»
| Автор |
Определение понятия «оборотные активы» |
«Вещ-ная» |
Моне-тарная |
Смешан-ная |
|||||||||||
| трактовка капитала |
|||||||||||||||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|||||||||||
| Ф.Кенэ (физиократы) |
Оборотный капитал по Кенэ – издержки, производимые ежегодно на земледельческие работы. [9]. Впервые обосновывается деление авансируемого капитала на части (основной и оборотный капитал), различающиеся по продолжительности оборота. Оборотный капитал представлен в качестве «ежегодных авансов», стоимость которых ежегодно возмещается целиком. Физиократы считали, что «ежегодные авансы» составляют часть производительного капитала, которым ошибочно считали только лишь капитал, вложенный в земледелие и создающий «чистый продукт». |
+ |
|||||||||||||
| Классическая буржуазная экономическая наука А.Смит |
Вводит категорию оборотный капитал (деньги, жизненные средства (запасы), сырые материалы и частично обработанные (незавершенное производство, полуфабрикаты), готовые изделия (товары)), который относится не только к одной специальной форме капитала, к капиталу фермера, а вообще ко всякой форме производительного капитала. Рассматривал оборотный капитал как товарный, или торговый. «Это - капитал в форме, присущей процессу обращения, т.е. той смене форм, которая совершается при посредстве обмена (смена вещества и смена владельца), следовательно, это – товарный и денежный |
+ |
|||||||||||||
| Д.Рикардо, Дж.Ст. Милль |
капитал в противоположность производительному капиталу, т.е. той форме капитала которая присуще процессу производства.» [9]. Экономическая сущность капитала заключалась в добавочной стоимости (прибыли) текущего оборота. Оборотный капитал отождествляли с затратами на покупку рабочей силы. |
+ |
|||||||||||||
| К.Маркс |
Открыл оборотный капитал как часть производительного капитала, которая авансируется на покупку предметов труда и рабочей силы, т.е. выделяет его только на производственной стадии. Оборотный капитал - вещественные составные части капитала, которые целиком переносят свою стоимость, кроме переменного капитала, авансируемый на рабочую силу и создающий новую стоимость, на продукт в течение одной производственной фазы, не сохраняют своей потребительской формы и их приходится заменять новыми экземплярами для каждого нового процесса труда. Экономическая сущность проявляется в самом его движении – кругообороте. [11] |
+ |
|||||||||||||
| Концепция финансового менеджмента Дж.К. Ван. Хорн, Л.А. Бернстайн, Р.Н. Холт, Э.С. Хендриксен, Н.Р. Вейцман, Н.С. Лунский, Н.А.Блатов |
Эволюция представлений об оборотном капитале тесно связана с развитием взглядов А.Смита и К.Маркса, во многом ориентируясь на стадию производства и обращения. Но с развитием теории доходности капитала оборотный капитал – это капитал, находящийся на стадии обращения, а также часть производительного капитала, как правило, включая амортизацию. |
+ |
|||||||||||||
| Конец ХХ века |
Термин «оборотный капитал» приобрел широкое распространение в английских странах. Под ним понимается часть имущества фирмы, которое часто используется в течение одного производственного периода. При широком использовании категории оборотный капитал, для отражения текущей (фрагментной) формы его нахождения |
+ |
|||||||||||||
| обычно используется разновидность активов – оборотные активы. Оборотные активы структурируются по степени ликвидности – продолжительности периода кругооборота и перехода в денежную форму. |
|||||||||||||||
| Современная западная экономическая теория |
Не выделяет понятие оборотного капитала. На практике под оборотным капиталом понимаются общие текущие активы, включающие наряду с оборотным производительным капиталом и элементы капитала, обращения, товарный и денежный капитал. |
+ |
|||||||||||||
| Бухгалтерский баланс [10] |
Оборотные активы – это имущество, способное превращаться в денежные средства в течение одного производственного цикла. |
+ |
|||||||||||||
| Н.В. Кожарская |
Оборотный капитал – оборотные средства минус краткосрочные обязательства (кредиторская задолженность к погашению в течение одного года) Оборотные активы – активы, которыми компания владеет непродолжительное время и которые, как ожидается, будут обращены в деньги в будущем. |
+ |
|||||||||||||
| И.М. Лемешевский |
Оборотный капитал – та часть капитала, которая израсходована на приобретение предметов труда и в течение одного кругооборота полностью возмещает свою стоимость. |
+ |
|||||||||||||
| Энциклопедический словарь |
Оборотный капитал – средства (фонды) предприятия (фирмы, компании), которые сравнительно легко трансформируются в наличные деньги. |
+ |
|||||||||||||
| Н.А. Васильева, Т.А. Матеуш, М.П. Миронов |
Оборотные средства – важнейший элемент производства, обеспечивающий его необходимыми финансовыми ресурсами и обуславливающий непрерывность функционирования предприятия; сумма денежных средств, авансируемых для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения. |
+ |
|||||||||||||
| М.И. Ткачук |
Оборотные активы – часть имущества, выступающая в материальной и финансовой форме, постоянно находящаяся в хозяйственном обороте. |
+ |
|||||||||||||
Примечание . Источник: собственная разработка.
Из таблицы явно прослеживаются три трактовки капитала. Первый подход заключается в «вещной» трактовке капитала, заключающейся его ассоциации с капитальными благами, производимыми самой экономической системой, для того чтобы применить их в качестве факторов производства для дальнейшего изготовления потребительских и других товаров. Второй подход заключается в монетарной трактовке капитала, определяющей капитал как денежную стоимость и признающей его начальной формой деньги. И третий подход называется смешанный, т.к. совмещает в себя два предыдущих. Согласно МСФО понятие «оборотные активы» отождествляются с оборотным капиталом, поскольку формирование величины и структуры оборотных активов тесно взаимосвязано с их финансированием. А это означает что, для непрерывности производственно-коммерческой деятельности на предприятиях различных форм собственности необходимы инвестиции в оборотные активы. Явления и процессы, которые происходят в оборотном имуществе, одновременно отражаются в пассиве баланса, т.е. соответствующих источникам финансирования. Например, приобретение материалов и сырья автоматически порождает возникновение финансовых обязательств за их поставку, в свою очередь оплата этих обязательств снижает сальдо денежных средств на счетах в банке и кассе предприятия и одновременно уменьшает величину необходимого заемного капитала для покрытия платежей. При реализации готовой продукции может увеличиться сумма дебиторской задолженности и возрасти необходимость в заемных ресурсах. Своевременное поступление денежных средств влияет на рост доходов и собственных финансовых ресурсов предприятия. [8 с 6].
Таким образом, процесс формирования величины и структуры оборотных активов становиться одновременно процессом формирования капитала для финансирования оборотного имущества. Постоянное изменение формы оборотных активов и их тесная связь с источниками финансирования в некоторой степени оправдывает отождествление понятия «оборотный капитал» с текущими активами (оборотными средствами). Что касается отождествления «оборотных активов» с «оборотными средствами», то нужно уточнить: эти понятия обозначают одно и то же. В общей установленной классификации все имущество делится на две группы: основное и оборотное, которое в бухгалтерском балансе белорусских предприятий (утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004г.) отражается в виде внеоборотных и оборотных активов. [8 с 6]. Отсюда, и исходит отождествление. Таким образом, из таблицы можно вывести определение оборотных активов в узком и широком смысле. Объединив мнение всех указанных в таблице авторов, получаем оборотные активы в узком смысле как часть имущества, принадлежащая предприятию и обладающая определенными характеристиками. В широком смысле оборотные активы – одна из составных частей имущества предприятия, постоянно находящаяся в имущественной и финансовой формах и обуславливающая непрерывность функционирования предприятия, а также способная превращаться в денежные средства в течение одного производственного цикла и полностью возмещать свою стоимость.
1.3 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
Определить экономическую сущность оборотных активов поможет само определение экономической категории «оборотные активы». Поэтому остановимся на составляющих указанного во втором пункте главы определения. Оборотные активы в имущественной форме (рис. 1.3.1) представляют собой затраты авансируемого в них капитала. Их содержание определяется с высоким финансовым риском, поскольку запасы материалов могут быть не востребованы, готовая продукция не продана вовремя. Большой удельный вес в активах могут занимать расчеты, возникающие в связи с реализацией продукции, порождающие дебиторскую задолженность, так как от момента оформления документов до получения денег за поставленные товары и оказанные услуги требуется определенное время.
Период, в котором происходит кругооборот оборотных активов (от начальной до конечной денежной формы), характеризует их полный оборот. Его длительность отражается на количестве дней, когда элементы оборотного капитала происходят постепенно все стадии движения и возвращаются к первоначальному, а именно к денежной форме. (рис. 1.3.2.)
|
|
|
Рис. 1.3.2 - Кругооборот оборотных активов.
К. Маркс является одним из первых, кто вложил огромный вклад в процесс формирования категории «оборотный капитал», раскрыв процесс кругооборота через процессы авансирования и создания стоимости. Он также справедливо отметил, что сущность оборотного капитала в самом его движении – кругообороте.
Процесс кругооборота по К.Марксу включает три стадии:
1. приобретение товара (акт обращения) Д-Т;
2. производственное потребление приобретенных товаров и формирование товара большей стоимости П-Т’;
3. акт обращения – превращения товара в деньги Т’- Д’.
В современной учебной литературе рассматривают аналогичные К.Марксу стадии кругооборота. Рассмотрим их более подробно.
Как видно из рисунка 1 , кругооборот начинается с авансирования стоимости в денежной форме на приобретение необходимых материальных ценностей для производства (например, сырье, материалы, топливо и другие средства производства) – первая стадия цикла. В результате денежные средства принимают форму производственных запасов, выражая переход из сферы обращения в сферу производства. Стоимость при этом не расходуется, а авансируется, так после завершения кругооборота она возвращается. Завершением первой стадии прерывается товарное обращение, но не кругооборот. На второй стадии кругооборота осуществляется процесс производства, где создается новый продукт, несущий в себе перенесенную и вновь созданную стоимость. Создание готовой продукции осуществляется на основе использования производственных запасов и человеческого труда. Авансируемая стоимость снова меняет свою форму – из производственной она переходит в товарную. И на третьей стадии происходит реализация произведенной готовой продукции (работ, услуг) и получение денежных средств. Здесь оборотные средства вновь переходят из сферы производства в сферу обращения. Стоимость из товарной формы переходит в денежную. Разница между суммой денежных средств, затраченных на изготовление и реализацию продукции (работ, услуг) и полученных от реализации производственно продукции (работ, услуг), составляет денежные накопления предприятия. (по К.Марксу вновь созданная стоимость.) Закончив один кругооборот, оборотные средства вступают в новый, тем самым осуществляется их непрерывный оборот. Именно постоянное движение оборотных активов является основой бесперебойного процесса производства и обращения. (К.Маркс: «…кругооборот капитала совершается нормально лишь до тех пор, пока его различные фазы без задержек переходят одна в другую»). Таким образом, кругооборот может совершаться только при наличии определенной авансированной стоимости в денежной форме. Вступая в кругооборот, она уже не покидает его, последовательно меняя функциональные формы. Отсюда получается, что оборотные активы функционируют одновременно в сфере производства и в сфере обращения, проходя все стадии кругооборота: снабжение, производство и сбыт (реализация).
Анализ кругооборота оборотных активов теперь позволяет объяснить суть вышеуказанных трактовок ученых в определении оборотных активов: «вещная» и «монетарная» трактовка. Две эти трактовки верны, но не стоит категорически придерживаться только одной. Т.е. оборотные активы прежде всего выступают как стоимостная категория. Они в буквальном смысле не являются материальными ценностями, так как из них нельзя производить готовую продукцию. Однако между тем нельзя в прямом смысле называть их денежными средствами. Средства, занятые в производстве и в обращении, не следует отождествлять с деньгами. Денежные средства являются посредником в движении активов. Являясь же стоимостью в денежной форме, оборотные средства уже в процессе кругооборота принимают форму производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции и затем снова принимают денежную форму. Но в отличие от товарно-материальных ценностей оборотные активы не расходуются, не затрачиваются, не потребляются, а авансируются, возвращаясь после окончания одного кругооборота и вступая в последующий. Продолжительность нахождения оборотных средств на каждой стадии кругооборота неодинакова и зависит от технологических свойств сырья и готовой продукции, длительности производственного цикла, особенностей материально-технического снабжения и сбыта продукции. Для того чтобы первоначально израсходованные деньги возвратились предприятию, требуется определенное время на превращение запасов в готовую продукцию, а также погашение задолженности по расчетам с покупателями, т.е. получение денег за реализованные товары или услуги. Одновременно следует учитывать отсрочку времени покрытия финансовых обязательств, которая сокращает потребность в денежных средствах на их погашение и тем самым уменьшает необходимость в оборотном капитале. Изучение сущности оборотных активов позволяет вывести их основные признаки,
8-09-2015, 12:48