счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;
счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.
Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.
По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.
Порядок начисления единого социального налога представим в виде табл.1.2
Таблица 1.2
Порядок начисления единого социального налога
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
Дебет | Кредит | ||
1. | Начислена заработная плата | 20 | 70 |
2. | Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС | 20 | 69.1 |
3. | Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС | 69.1 | 51 |
4. | Начислено пособие по временной нетрудоспособности | 69.1 | 70 |
5. | Начислены пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты ЕСН в части, зачисляемой в ФСС | 91 | 69.1 |
6. | Перечислены пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты ЕСН в части, зачисляемой в ФСС | 69.1 | 51 |
7. | Возврат излишне перечисленной суммы ЕСН в части, зачисляемой в ФСС | 51 | 69.1 |
8. | Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ПФР | 20 | 69.2 |
9. | Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ПФР | 69.2 | 51 |
10 | Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФОМС | 20 | 69.3 |
11. | Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ФОМС | 69.3 | 20 |
12. | Начислены пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты ЕСН в части, зачисляемой в ФОМС | 91 | 69.3 |
13. | Перечислены пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты ЕСН в части, зачисляемой в ФОМС | 69.3 | 51 |
2.2 Расчеты с Пенсионным Фондом
Отчисления в Пенсионный Фонд производятся за счет издержек производства и обращения и прочих источников.
Размер отчислений в пенсионный фонд определяется следующим образом:
Отчисления в пенсионный фонд = начисленная зар. плата*% отчислений/100.
Страховые взносы начисляются на те виды оплаты труда, из расчета которых начисляется пенсия, в том числе вознаграждение за выполнение работы по договорам подряда и поручения.
Учет расчетов с пенсионным фондом ведут на пассивном счете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению".
К нему открываются субсчета:
69.2.1 - отчисления на накопительную часть трудовой пенсии.
69.2.2 - отчисления на страховую часть трудовой пенсии.
2.3 Расчеты с Фондом Социального страхования
Отчисления в Фонд социального страхования производятся за счет издержек производства и обращения и других источников.
Размер отчислений определяется следующим образом:
Отчисления в ФСС = Начисленная зар. плата*% отчислений/100.
Отчисления в фонд социального страхования, сформированного на предприятии, используются для выплаты пособий по государственному страхованию работникам предприятия, а неиспользованный остаток отчислений перечисляется в фонд социального страхования.
Учет отчислений в ФСС ведется на пассивном счете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".
При значительных выплатах средств из ФСС может быть появиться дебетовое сальдо. Недостающая сумма возмещается предприятию после проверки обоснованности произведенных расходов и расчетов.
К наиболее распространенный пособиям, выплачиваемым за счет средств Фонда социального страхования, относятся:
пособия по временной нетрудоспособности (больничные) ;
пособия гражданам, имеющим детей: установленные федеральным законом от 19.05.1995г. №81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" в редакции от 22.12.2005г;
пособие по беременности и родам;
единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
единовременное пособие при рождении ребенка;
ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.
Пособия, выплачиваются сотрудникам за счет средств ФСС, но приравниваются к заработной плате, их начисление отражается записью по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Пособия по временной нетрудоспособности выплачивается на основании листа нетрудоспособности (больничного), представляемого сотрудникам в бухгалтерию организации.
Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и облагается налогом на доходы физических лиц.
Максимальный размер пособия за календарный месяц равен 15 000 рублей. Но, если сотрудник работал меньше 3 месяцев в году, максимальный размер пособия за календарный месяц составляет 1 МРОТ.
Первые 2 рабочих дня больничного оплачивает организация, оставшиеся дни - Фонд социального страхования. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от трудового стажа работника и составляет:
60% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем менее 5 лет;
80% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем от 5 до 8 лет;
100% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем более 8 лет.
Размер больничного определяется как произведение среднедневного заработка, коэффициента, зависящего от стажа, и количества дней нетрудоспособности.
Среднедневной заработок равен отношению заработка принимаемого для расчета больничного к числу фактически отработанных дней за 12 месяцев, предшествующих болезни.
Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родам.
Продолжительность отпуска составляет:
70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (при нормальных родах);
70 дней до и 86 дней после родов (при осложненных родах);
84 дня до и 110 после родов (при рождении более 1-го ребенка).
Размер пособия определяется как произведение среднедневного заработка и количества дней отпуска.
2.4 Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования
Обязательное медицинское страхование осуществляется с целью гарантии гражданам при возникновении страхового случая оказания медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств, накапливаемых в фондах обязательного медицинского страхования.
Обязательное медицинское страхование является всеобщим. Каждый гражданин, в отношении которого заключен договор медицинского страхования, получает медицинский полис.
Отчисления с фонд обязательного медицинского страхования производятся за счет издержек производства и обращения и других источников.
Размер отчислений определяется следующим образом:
Отчисления = зар. плата *% отчислений/100.
2.5 Формирование отчетности по расчетам с внебюджетными фондами
Данные о начислениях налогов и взносов фиксируются в регистрах специальной формы по ЕСН и взносам в ПФ РФ.
По итогам отчетного периода сведения о начисленных налогах и взносах предоставляются в соответствующие органы.
Организация должна по единому социальному налогу предоставить следующую отчетность:
по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в федеральную налоговую службу по месту регистрации - "Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу";
итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в отделение ФСС по месту регистрации - форму 4-ФСС "Расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования";
по итогам года в федеральную налоговую службу по месту регистрации - Налоговую декларацию по единому социальному налогу.
По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование:
по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в ФНС по месту регистрации - "Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование";
по итогам года в ФНС по месту регистрации - Декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;
по итогам года в отделение ПФ РФ по месту регистрации - сведения, необходимые для осуществления персонифицированного учета.
По взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний: по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в ФСС по месту регистрации организация предоставляет вместе с формой 4-ФСС "Отчет об использовании страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний".
В соответствии с Письмом Минфина от 16.01.2009 № ШС-22-3/26 "О формах отчетности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008 год" отчетность за 2008 год по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование представлялась:
1. налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, по формам, утвержденным:
приказом Минфина России от 29.12.2007 № 163н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения";
приказом Минфина России от 27.02.2006 № 30н "Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения";
2. индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой по форме, утвержденной приказом Минфина России от 17.12.2007 № 132н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, и Порядка ее заполнения";
3. коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями по форме, утвержденной приказом Минфина России от 06.02.2006 № 23н "Данные об исчисленных суммах единого социального налога с доходов адвокатов".
А с 01.01.2010 года, в связи с принятием Федеральных законов от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и №213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон №213-ФЗ), отменяется порядок исчисления и представления отчетности в налоговые органы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
При этом согласно п.1 ст.59 Федерального закона №212-ФЗ по отчету за 2009 год плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не позднее 30 марта 2010 года должны будут представить в налоговые органы декларацию по данным платежам.
Декларации по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 год должны быть представлены в налоговые органы по следующим формам:
1. налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, по формам, утвержденным:
приказом Минфина России от 29.12.2007 № 163н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения";
приказом Минфина России от 27.02.2006 № 30н "Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения";
2. индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой - по форме, утвержденной приказом Минфина России от 17.12.2007 № 132н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, и Порядка ее заполнения";
3. коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями - по форме, утвержденной приказом Минфина России от 06.02.2006 № 23н "Данные об исчисленных суммах единого социального налога с доходов адвокатов".
Глава 3. Организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО "ПОЛИМИКС ПРИНТ "
3.1 Краткая характеристика ООО "Полимикс Принт "
Типография ООО "Полимикс Принт" является юридическим лицом и создана в соответствии действующим законодательством РФ.
Учредительными документами ООО "Полимикс Принт" являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав. Учредительные документы содержат условия о размере уставного капитала общества; о составе и компетенции органов управления общества и порядке принятия ими решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов, а также иные сведения, предусмотренные законом об обществах с ограниченной ответственностью.
Генеральный директор - Трифонов Алексей Викторович.
Как и любое юридическое лицо, Общество имеет в собственности обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать со своим наименованием.
Трудовой коллектив Общества составляют все граждане, участвующие своим трудом в его деятельности на основе трудового договора. Трудовые отношения регулируются действующим Законодательством о труде.
В настоящее время ООО "Полимикс Принт" наращивает производственные мощности, приобретая машины большего формата и более широких возможностей, внедряя современные технологии полиграфии. Это позволяет им работать в нескольких сегментах рынка полиграфических услуг - многополосные периодические издания (журналы, корпоративные газеты), рекламная полиграфическая продукция (брошюры, буклеты, каталоги, квартальные и перекидные календари, плакаты, информационные листовки), представительская полиграфия (деловые блокноты для записей, фирменные бланки, картонные папки с клапаном, конверты).
Так как рекламная печатная продукция получила свое быстрое развитие в последнее десятилетие, то и ООО "Полимикс Принт", идя в ногу со временем, постоянно расширяет ассортимент выпускаемой продукции.
Производство полиграфической продукции оснащено четырех и пятикрасочными печатными машинами формата А1, А2 и А3 и мощным парком послепечатного оборудования. Способ печати - офсетная печать, которая предполагает тираж от 500 экземпляров. Время на выполнение заказа при офсетной печати в Москве может занимать в среднем от 4 до10 дней.
В приложении 1 представлена история развития компании, а также основные виду услуг, которые предоставляются типографией.
3.2 Аналитический и синтетический учет отчислений во внебюджетные фонды в ООО "Полимикс Принт "
Бухгалтерией ООО "Полимикс Принт" для исчисления единого социального налога и заполнения декларации по налогу используются следующие регистры бухгалтерского учета:
расчетные ведомости;
свод ежемесячных начислений и удержаний, которые формируются исходя из расчетной ведомости;
свод проводок по заработной плате;
Бухгалтер по заработной плате на основании данных расчетно-платежных ведомостей каждый месяц в течение всего года заполняет индивидуальную карточку работника по учету сумм начисленных выплат и иных вознаграждений.
В данную карточку нарастающим итогом вносятся:
суммы ежемесячных начислений (всего);
выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу;
выплаты, не подлежащие обложению налогом во все фонды и в Федеральный Бюджет;
выплаты, не облагаемые в ФСС.
В конце года бухгалтер формирует сводную карточку по всему предприятию для аналитики налогового учета за год.
Далее определяется налоговая база для исчисления ЕСН.
Согласно определенной налоговой базы начисляются проценты по каждому фонду и отдельно начисляются авансовые платежи по обязательному пенсионному страхованию.
В ООО "Полимикс Принт" заработная плата начисляется по окладу.
В течение 9 месяцев 2009 года на данном предприятии никто их сотрудников не получал компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении, не уходил в ежегодный оплачиваемый отпуск, не был на больничном. В этой связи, фонд оплаты труда был представлен исключительно начислением окладов в соответствии со штатным расписанием.
Рассмотри как производится начисление и уплата единого социального налога в ООО "Полимикс Принт". Для этого рассмотри бухгалтерские проводки по начисление ЕСН за октябрь 2009 года.
Бухгалтерский учет в ООО "Полимикс Принт" ведется с использованием программы 1С: Предприятие. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в по исчислению единого социального налога ведется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию" в разрезе субсчетов по каждому виду налога (сбора), а именно:
69.1 - Социальное страхование (ФСС);
69.2 - Пенсионное обеспечение;
69.2.1 - Федеральный бюджет;
69.2.2 - Страховой пенсионный фонд;
69.2.3 - Накопительный пенсионный фонд;
69.3 - Медицинское страхование;
69.3.1 - ФФОМС (Федеральный);
69.3.2 - ТФОМС (Территориальный);
69.11 - страхование от несчастных случаев на производстве (ФСС).
Рабочий план счетов организации представлен в приложении 2 курсовой работы
Счет 69 является пассивным, так как начисление налогов (сборов) показывается по кредиту, а расчеты (перечисления в фонды и бюджет) - соответственно по дебету.
Кредитовое сальдо свидетельствует о долге предприятия перед бюджетом и фондами, дебетовое сальдо говорит об их переплате.
В конце каждого месяца бухгалтер по заработной плате делает начисление заработной платы работникам, после чего формирует операцию "Закрытие месяца", которая автоматически начисляет налоги с ФОТ и распределяет их по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Рассмотрим как формируются проводки по заработной плате и ЕСН работникам основного производства (табл.3.1):
Таблица 3.1
Проводки по начислению единого социального налога за октябрь 2009 года в ООО "Полимикс Принт"
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Наименование первичных документов | Сумма | |
Дебет | Кредит | ||||
1 | Начислена заработная плата работникам основного производства | 20 | 70 | Расчетно-платежная ведомость за октябрь 2009 | 980000= |
2 | Начислены страховые взносы в Фонд социального страхования | 20 | 69.1 | Бухгалтерская справка-расчет, карточка начисления налогов | 28420= |
3 | Начислены страховые взносы по ЕСН, перечисляемые в Федеральный бюджет | 20 | 69.2.1 | Бухгалтерская справка | 58800= |
4 | Начислены страховые взносы в Пенсионный фонд по страховой части трудовой пенсии | 20 | 69.2.2 | Бухгалтерская справка | 78400= |
5 | Начислены страховые взносы в Пенсионный фонд по накопительной части трудовой пенсии | 20 | 69.2.3 | Бухгалтерская справка | 58800= |
6 | Начислены страховые взносы в ФФОМС | 20 | 69.3.1 | Бухгалтерская справка | 10780= |
7 | Начислены страховые взносы в ТФОМС | 20 | 69.3.2 | Бухгалтерская справка | 19600= |
8 | Начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве | 20 | 69.11 | Бухгалтерская справка | 8820= |
Итого сальдо 69: | 263620= |
Таким образом, заработная плата за октябрь 2009 года составила 980000рублей, а единый социальный налог 263620 рублей или 26,9 (в том числе и страховые взносы от несчастных случаев на производстве)
Единый социальный налог за октябрь 2009 года был перечислен бухгалтерией 10 ноября 2009года (табл.3.2).
Таблица 3.2
Проводки по перечислению ЕСН за октябрь 2009 года
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Наименование первичных документов | Сумма | |
Дебет | Кредит | ||||
1 | Перечислен ЕСН, зачисляемый в ФБ за сентябрь | 69.2.1 | 51 | Выписка банка + платежное поручение | 58800= |
2 | Перечислена страховая часть трудовой пенсии за сентябрь | 69.2.2 | 51 | Выписка банка + платежное поручение | 78400= |
3 | Перечислена накопительная часть трудовой пенсии за сентябрь | 69.2.3 | 51 | Выписка банка + платежное поручение | 58800= |
4 | Перечислен ЕСН, зачисляемый в ФСС за сентябрь | 69.1 | 51 | Выписка банка + платежное поручение | 28420= |
5 | Перечислен ЕСН, зачисляемый в ФФОМС за сентябрь | 69.3.1 | 51 | Выписка банка + платежное поручение | 10780= |
6 | Перечислен ЕСН, зачисляемый в ТФОМС за сентябрь | 69.3.2 | 51 | Выписка банка + платежное поручение | 19600= |
7 | Перечислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве, зачисляемые в ФСС в за сентябрь | 69.11 | 51 | Выписка банка + платежное поручение | 8820= |
Далее по окончании каждого квартала не позднее установленного срока подаются Расчеты авансовых платежей по ЕСН, ПФР, а также в ФСС. По окончании года в установленные сроки подаются Декларации в налоговую инспекцию, Пенсионный фонд и Фонд социального обеспечения по соответствующим налогам (сборам). Как правило, перечисление налогов (сборов) должно предшествовать подаче отчетов (расчетов авансовых платежей и деклараций). Этого требуют в основном налоговые органы.
3.3 Расчеты с Пенсионным Фондом
В ООО "Полимикс Принт" расчеты с Пенсионным Фондом, как было сказано в п.3.2 курсовой работы ведется на 69 "Расчеты по обязательному страхованию
8-09-2015, 14:22