Для аналітичного обліку невиданої працівникам заробітної плати ведеться Книга обліку депонованої заробітної плати, де за кожним працівником позиційним способом записують заборгованість, табельний номер, прізвище, ім’я та по батькові, дату, суму, а також роблять відмітку про видачу із каси. Сума не виданої заробітної плати здається в банк у день закриття платіжної відомості.
Замість розрахунково-платіжних відомостей можна вести Книгу обліку розрахунків з оплати праці (ф. № 44), в якій розрахунки записують як за кожний місяць окремо, так і за кілька місяців у двох варіантах. За першим варіантом після запису на першому аркуші прізвищ працівників залишають чистими стільки аркушів, скільки місяців розрахована Книга. У цьому разі прізвища щомісяця не переписують і Книгу використовують як оборотну відомість. За другим варіантом після запису прізвища кожного працівника залишають стільки рядків, на скільки місяців розрахована Книга.
Для видачі з каси сум, що належать працюючим, на підставі записів у Книзі складають Платіжну відомість (ф. № Т-259).
Розділ 2. Первинний облік в структурних підрозділах галузі тваринництва
2.1 Ознайомлення з характером виробничої діяльності та технологією виробництва продукції тваринництва
СП „Прогрес” є племінним репродуктором (див. Додаток № 4).
Виробнича діяльність даного сільськогосподарського підприємства зосереджена на виробництві наступної продукції тваринництва: вирощування великої рогатої худоби (ВРХ): середньорічне поголів'я – 421 (голів), вироблено продукції 977 ц., виробнича собівартість – 793,7 тис. грн.; свиней: середньорічне поголів'я – 182 (голів), вироблено продукції – 112 ц., виробнича собівартість – 103,0 тис. грн.; виробництво молока: поголів'я корів молочного стада на початок звітного року – 212 (голів), вироблено продукції – 9070 ц., виробнича собівартість – 888,9 тис. грн.; інша продукція тваринництва (виробнича собівартість) – 32,4 тис. грн.
Структура виробничої собівартості:
ВРХ: виробнича собівартість – 793,7 тис. грн., прямі матеріальні витрати – 540,9 тис. грн. з них: корми – 408,1, нафтопродукти – 30,2, оплата послуг і робіт сторонніх організацій – 3,8, решта матеріальних витрат – 98,8; прямі витрати на оплату праці – 159,8, інші прямі витрати та загальновиробничі витрати – 93,0 з них: амортизація необоротних активів – 19,8, відрахування на соціальні заходи – 31,1, решта інших прямих та загально виробничих витрат – 42,1.
свиней: виробнича собівартість – 103,0 тис. грн., прямі матеріальні витрати – 65,2 тис. грн. з них: корми – 49,7, нафтопродукти – 6,8, оплата послуг і робіт сторонніх організацій – 1,1, решта матеріальних витрат – 7,6; прямі витрати на оплату праці – 26,3, інші прямі витрати та загальновиробничі витрати – 11,5 з них: амортизація необоротних активів – 2,8, відрахування на соціальні заходи – 4,7, решта інших прямих та загально виробничих витрат – 4,0.
молоко: виробнича собівартість – 888,9 тис. грн., прямі матеріальні витрати – 630,6 тис. грн. з них: корми – 500,8, нафтопродукти – 31,5, оплата послуг і робіт сторонніх організацій – 6,1, решта матеріальних витрат – 92,2; прямі витрати на оплату праці – 171,2, інші прямі витрати та загальновиробничі витрати – 87,1 з них: амортизація необоротних активів – 23,8, відрахування на соціальні заходи – 30,8, решта інших прямих та загально виробничих витрат – 32,5.
2.2 Посадові обов'язки обліковця (зав. фермою в частинні ведення первинного обліку)
Обліковець тваринницької ферми зобов’язаний:
Вести постійний облік виходу продукції та її якості, витрачання кормів, а також облік та нарахування основної та додаткової оплати праці на фермі.
Своєчасно подавати в бухгалтерію підприємства документи і звіти на оприбуткування і витрачання продукції тваринництва (акти на приплід, вибуття тварин, відомість зважування, журнал обліку надою та відомість руху молока, гуртові відомості, дані про переробку продукції, а також табель виходів працівників на роботу.
ЗООТЕХНІК ЗОБОВ’ЯЗАНИЙ:
Брати участь по здійсненні заходів по зміцненню кормової бази та створенню кормових запасів кормів.
Розробляти та здійснювати заходи по підвищенню продуктивності худоби та птиці збільшенню виробництва і продажу тваринницької продукції, підвищенню її якості та росту ефективності виробництва.
Організовувати правильне утримання, догляд та відтворення стада с/г тварин, перевірку якості, збереження та раціональності використання кормів; складання кормових балансів і раціонів.
Розробляти систему заходів по поліпшенню селекційно-племінної роботи, породних і продуктивних якостей с/г тварин, боротьби з яловістю маточного поголів'я.
Брати участь у розгляді проектів будівництва тваринницьких комплексів, приміщень і споруд, виборі місць їх розміщення; в прийманні об'єктів нового будівництва, а також перевіряти якість капітального і поточного ремонтів.
Забезпечувати чітке ведення зоотехнічної документації, правильне визначення ваги і якості продукції, точний облік заготовлених і витрачених кормів.
Контролювати дотримання працівниками тваринництва правил внутрішнього розпорядку, техніки безпеки і охорони праці.
Постійно вести роботу по підвищенню професійної кваліфікації працівників ферми, готувати матеріали щодо атестації тваринників.
Підводити підсумки виробничої діяльності підрозділів тваринництва.
Організовувати утримання тваринницьких приміщень відповідно до вимог санітарії, гігієни і естетики праці.
Вести книгу обліку руху худоби, слідкувати за нумерацією, контролювати виконання керівними працівниками їх обов'язків.
2.3 Нарахування оплати праці працівникам тваринництва та складання відповідних первинних документів
Основними вимірниками затрат праці є людино-дні і людино-години, а також залежно від виробітку, які характеризують кількість затраченої праці однією людиною відповідно за один день або годину. Тому затрачена в процесі виробництва праця повинна своєчасно оформлятись первинними документами.
Об’єм та якість виконаної роботи визначається залежно від виду роботи. Нарахування оплати праці проводиться на основі первинних документів, після визначення об’єму та якості виконаної роботи, та за відповідними тарифними ставками. Для контролю за використанням робочого часу в сільськогосподарському підприємстві ведуть вище наведений Табель обліку робочого часу (ф. № Т-31) . В кінці місяця складається Відомість нарахування заробітної плати (Зразок № 3) – за видами робіт.
Наприклад:
нарахування заробітної плати дояркам здійснюється таким чином: визначаємо – перший сорт фізичне молоко, І сорт базисне, вираховуємо заробітну плату: для цього потрібно І сорт базисне помножити на коефіцієнт 8,00 і поділити на 100%.
нарахування заробітної плати телятницям: визначається приріст (4 кг.) і приріст за 1ц. (55,00), також враховується чергування – кількість днів множимо на коефіцієнт 4,48;
нарахування заробітної плати свинарці: визначаємо приріст в кг., множимо його на коефіцієнт 30,00 і ділимо на 100%, догляд – кількість голів множимо на коефіцієнт 4,80, роди – кількість голів множимо на коефіцієнт 0,72, переноска перегону – кількість л. множимо на коефіцієнт 0,50 і ділимо на 100%. В кінці додаємо результати проведених дій.
2.4 Складання первинних документів по використанню матеріальних цінностей: кормів, малоцінних та швидкозношуваних предметів, вет. Медикаментів
Облік малоцінних та швидкозношуваних предметів ведеться в місцях зберігання і експлуатації за матеріально відповідальними особами в Книгах або Картках складського обліку.
Малоцінні та швидкозношувані предмети передаються від однієї матеріально відповідальної особи до іншої матеріально відповідальної особи на підставі Накладних (внутрішньогосподарського призначення) або лімітно-забірних карток. Для визначення непридатності предметів для їх подальшого використання і оформлення необхідної документації на списання керівником підприємства створюється постійно діюча комісія. Комісія складає акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів.
Витрати кормів оформляються Відомістю витрат кормів (ф. № 94). Даний документ виписується в бухгалтерії господарства для кожного підрозділу і звітної групи тварин окремо в двох екземплярах. Основою для виписки відомості служить складений зоотехніком раціон, який затверджується керівником господарства.
Відпуск продуктів на з’їдання тваринами оформляється разовими накладними (внутрішньогосподарського призначення) (формою № 87) або лімітно-забірними картами .
При використанні вет. медикаментів оформляється Накладна в якій зазначається від кого видано, кому відпущено тощо. Протягом використання вет. медикаментів складається звіт про рух матеріальних цінностей по рахунку по вет. медикаментах (див. Зразок № 1).
2.5 Складання первинних документів на оприбуткування готової продукції
Оприбуткування готової продукції являється однією із найважливіших стадій соціалістичного розширення відтворення.
Складання первинних документів на оприбуткування готової продукції.
При вибутті тварин (забій, прирізка та падіж) заповнюється Акт на вибуття тварин (забій, прирізка та падіж) (ф. № 100) в якому зазначається: група тварин, кличка (інвентарний номер, порода), вік, вгодованість, кількість голів, жива вага, причина вибуття тощо.
Накладна – оформляється при збуті тварин на переробне підприємство, яке в свою чергу видає копію приймальної квитанції .
Гуртова відомість – складається для опису відправлених тварин і птиці за групами вгодованості.
Складання документів на відправку молока для продажу, а також зведені документи про його рух.
Спеціалізована товарна накладна на перевезення молочної сировини (ф. № 1 – ТН(МС)), в якій описується склад молока і його маса при відправленні.
Журнал обліку надою молока складається на протязі місяця.
При оприбуткуванні молока державі оформляється Прийомна квитанція на закупівлю молока.
Відомість руху молока (ф. № 114) відображає: скільки всього, продано державі, на випій, на громадське харчування тощо.
2.6 Складання первинних документів про рух поголів'я тварин
При одержанні приплоду (телят, поросят, лошат тощо) потрібно дотримуватися встановленого порядку його документального оформлення та оцінки для цілей оприбуткування і визначення матеріально відповідальних осіб за подальше зберігання поголів'я тварин і птиці. Цей порядок наведено в Таблиці № 2
Акт на оприбуткування приплоду тварин (ф. № 95) та приросту живої маси складається для відображення оприбуткування приплоду тварин (кличка, народилось живими (кількість голів, маса), інвентарний номер тощо) та приросту живої маси у тварин.
Для документального оформлення приросту тварин за звітний період застосовують дві спеціалізовані форми первинних документів, а саме, Відомість зважування тварин (ф. № 98).
Відомість зважування тварин (ф. № 98) застосовується для визначення фактичної живої маси тварин, яка у процесі вирощування або відгодівлі тварин збільшується. Основну продукцію, яку одержують від молодняку на вирощуванні та відгодівлі, є приріст живої маси. Для того, щоб його визначити, тварин необхідно зважувати.
Відомості зважування тварин надають до бухгалтерії одночасно зі Звітом про рух тварин і птиці на фермі.
Переведення тварин із групи в групу оформляється Гуртовою відомістю (Зразок № 4) , застосовується у всіх випадках оформлення переводу тварин (телят, поросят, лошат тощо) з однієї статево-вікової групи в іншу, включаючи і переведення тварин в основне стадо. Документ є універсальним, він використовується за всіма видами і обліковими групами тварин. Акт складає зоотехнік, завідувач фермою або бригадир у день переведення тварин з однієї групи в іншу.
Акт складають у двох примірниках. Перший залишають на фермі, що передає тварину, інший передають підрозділу, який одержує її. Належно оформлені Акти на переведення тварин з групи в групу в межах поточних біологічних активів підписує керівник структурного підрозділу, завідуючий фермою підприємства і використовують для обліку тварин у Книзі обліку руху тварин і птиці на фермі (ф. № ЖН-1) і для зоотехнічного обліку. Наприкінці місяця Акти разом зі Звітом про рух тварин і птиці на фермі (ф. № 102) передають у бухгалтерію підприємства, де їх використовують для відображення операцій з руху тварин у реєстрах бухгалтерського обліку.
Для документального оформлення вибуття тварин та птиці в результаті забою, прирізки та падежу використовується Акт на вибуття тварин та птиці (забій, прирізка та падіж) (ф. № 100).
У випадку падежу або загибелі тварин з вини окремих працівників вартість цих тварин відноситься на винного працівника із до оцінкою до ринкової ціни й стягується з нього у встановленому порядку.
На прийняті від господарства тварини, виписують накладну і Приймальну квитанцію ПК-1 окремо на кожний вид тварин і на тварин підвищеної маси. На м’ясо, прийняте від господарства, також виписують Приймальну квитанцію ПК-1. однак у цьому разі необхідно вказувати як забійну масу, так і в перерахунку у живу.
2.7 Порядок проведення облікових записів в книгах обліку худоби на фермі, журналі витрачання кормів. Звіт про рух худоби та птиці на фермі
На даному підприємстві не ведеться Книга обліку худоби на фермі.
Журнал витрачання кормів складається із Відомостей витрачання кормів (ф. № 94) . Відомість витрачання кормів складається длядокументального відображення руху кормів на підприємстві.
Звіт про рух худоби та птиці на фермі (ф. № 102). Складається для відображення руху худоби та птиці на фермі: дана форма показує наявність на початок місяця, прибуток (приплід, переведення з інших ферм, куплено, одержано в обмін у інших колгоспів, тощо), видаток (продано державі, переведено до інших груп, переведено до інших груп, ферм тощо), наявність на кінець місяця.
2.8 Зважування худоби, визначення якості молока, вихід м'яса при забої
Зважування худоби проводиться для визначення живої маси тварин, а також визначення її приросту за певний період часу тощо.
Визначення якості молока. На підприємстві визначається тільки жирність молока, а білок і кислотність – на маслозаводі. Ведеться спеціальний журнал обліку надою молока, в якому відмічається: скільки обслуговувалось корів, надій молока, % жиру і розписка доярки. Мінімально допустима жирність молока – 3.40 %.
Залежно від вгодованості тварин процент виходу м'яса при забої тварин може бути різним.
Вихід м'яса при забої тварин визначається таким чином:
- свинини – 70% від живої маси (і віднімаємо ще 17% - субпродукти);
- ВРХ – від 49% (і віднімаємо ще 17% - субпродукти).
Розділ 3. Первинний облік в промислових, допоміжних, інших виробництвах і господарствах
3.1 Організація первинного обліку в підсобних промислових виробництвах: в млині і на пилорамі. Порядок складання первинних документів по нарахуванню оплати праці тощо
До основного виробництва в сільському господарстві слід також віднести переробні виробництва, які виробляють промислову продукцію (пиломатеріали, продукцію переробки сільськогосподарської сировини, забою худоби тощо). На даному підприємстві є такі промислові виробництва: млин (вироблення борошна, крупи, дерті і інших продуктів переробки зерна); пилорама (виготовлення дошок тощо). Зазначені промислові виробництва є об'єктами аналітичного обліку на субрахунку 233 „Промислове виробництво”.
Витрати промислового виробництва обліковуються двома методами: попроцесним (простим), позамовним.
Попроцесний (простий) метод обліку витрат застосовується головним чином у нескладних переробних виробництвах (переробці зерна). При цьому методі витрат відносяться безпосередньо на той об'єкт обліку, за яким калькулюється собівартість. Відповідно до кожного такого виробництва відкривають аналітичний рахунок, на якому відображають всі витрати на виробництво і весь вихід продукції.
Позамовний метод обліку витрат на виробництво застосовують на пилорамі. Об’єктом обліку при використанні цього методу є окреме індивідуальне замовлення, окремий контракт (проект) або партія продукції, яка складається з ідентичних зразків, що проходять однаковий технологічний процес виготовлення. Відповідно при цьому методі відкриття аналітичних рахунків і калькуляція собівартості проводиться за кожним замовленням або партією виробів.
3.2 Первинна і зведена документація по обліку в допоміжних виробництвах і дорожні листи вантажного автомобіля, дорожні листи тракториста, звіт про використання електроенергії, журнал обліку витрат в ремонтній майстерні, накопичувальні відомості списання послуг допоміжних виробництв тощо
В сільськогосподарських підприємствах основний виробничий процес здійснюється при обов’язковому функціонуванні так званих допоміжних виробництв:
1) ремонтно-механізовані майстерні;
2) автотранспорт грузовий;
3) машинно-тракторний парк;
4) жива тягова сила;
5) електропостачання;
Основними задачами обліку затрат допоміжних виробництв є:
- чітке виділення затрат по кожному виду допоміжних виробництв і відокремлення їх від затрат основного виробництва;
- точне обрахування вказаних виробничих затрат по їх окремих статтях;
- правильне відображення послуг допоміжних виробництв по окремих споживачах;
- правильне обчислення собівартості продукції і послуг допоміжних виробництв;
- правильний розподіл витрат по допоміжних виробництвах між окремими споживачами.
Для обліку витрат по допоміжних виробництвам передбачений рахунок 23 „Допоміжні виробництва” в складі якого виділяються субрахунки по кожному із зазначених вище видів допоміжних виробництв крім машинно-тракторного парку, утримання і експлуатація якого відображається окремо на рахунку 24 „Утримання і експлуатація основних засобів”.
По дебету цих рахунків надходять відображення витрат в розрізі окремих статей, а по кредиту – виконання послуг кожним допоміжним виробництвом для відповідного споживача.
Подорожній лист вантажного автомобіля (ф. № 2) складається для документального відображення роботи водія та автомобіля, руху пального, завдання водія і послідовності його виконання тощо.
Дорожній лист тракториста (ф. № 68) складається аналогічно вищезазначеному листу вантажного автомобіля: для відображення завдання тракториста, видача пального, виконання завдання тощо.
Сучасне сільськогосподарське виробництво характеризується великою кількістю використання електроенергії. Для обліку затрат, зв’язаних з електропостачанням, призначений наступний субрахунок до рахунка №23 „Виробництво”.
Загальна сума затрат, зв’язаних з виробництвом власної електроенергії, отриманням електроенергії зі сторони і утриманням внутрішньогосподарських електромереж, відображається на аналітичному рахунку „Загальні затрати по електропостачанню”.
Собівартість однієї кіловат-години являється калькуляційною одиницею електропостачання.
При журнально-ордерній формі облік затрат по електропостачанню попередньо систематизують в Журналі обліку роботи електроенергії (ф. № 128) або інших накопичувальних регістрах, висновки яких переносяться щомісячно у виробничий звіт (по формі № 18в).
Дані цих звітів переносять в Журнал-ордер № 10/2 , висновки якого в свою чергу відображаються у Головній книзі.
Ремонтно-механізовані майстерні є самий поширений вид допоміжних виробництв. Їх головною задачею є виконання різного роду ремонтних і підсобних робіт з метою підтримання в робочому стані машинно-тракторного парку, обладнання і інших засобів механізації виробничих процесів.
Журнал обліку витрат в ремонтній майстерні не ведеться на даному підприємстві.
Розділ 4. Первинний облік на складах, токах та
8-09-2015, 14:31