· правильность отражения суточных и затрат на жилье, а также правильность выделения по ним НДС. Превышение норм суточных бухгалтерия должна относить на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации, одновременно с удержанием с этой суммы подоходного налога. Кроме того, расходы, списанные на затраты (себестоимость), должны быть снижены на сумму НДС (со стоимости проезда и оплаты найма жилья).
· правильность отражения выручки от реализации продукции (товаров) через подотчетное лицо. В данном случае поступление выручки от реализации показывают на кредите счета 71 без предварительного (или последующего) отнесения этой суммы на кредит счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». При выявлении таких фактов необходимо определить размер сокрытого объекта налогообложения (выручки);
· правильность отнесения представительских расходов через подотчетные лица на издержки производства (обращения) организации.
Проверяя расчеты с подотчетными лицами, связанными с загранкомандировками, аудитор должен установить:
· правильность учета расчетов;
· правильность возмещения работнику расходов в однодневную командировку, а также в случаях, когда работник в стране пребывания обеспечивается бесплатным питанием и жилищным помещением;
· правильность расчета курсовых разниц на день представления подотчетным лицом авансового отчета;
· правильность корреспонденции счетов по данному объекту контроля. Здесь необходимо обратить внимание на сторнировочные и другие исправительные записи, за которыми могут скрываться факты нарушений и злоупотреблений. Для этих целей кредитовые обороты счета 71 в журнале-ордере № 7 сверяют: по счетам 25 и 26 — с данными сводных лицевых счетов (производственных отчетов) по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, по счету 50 — с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера № 1, по другим счетам — с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера № 10 и ведомости № 46 по материальным счетам. Дебетовые обороты счета 71 сверяются: по счету 50 — с данными журнала-ордера № 1, по счетам 51, 52 — журнала-ордера № 2. Проверка документов по расчетам с подотчетными лицами по форме осуществляется аудитором с использованием специальной карточки, приведенной в Приложении 3.
При тестировании документов на наличие ошибок аудитору достаточно выявить пять одинаковых нарушений чтобы сделать вывод о значительном распространении данной ошибки. Дальнейший поиск таких несоответствий можно опустить. Для проверки правильности отражения операций по расчетам с подотчетными лицами аудитор контролирует арифметическую точность и отслеживает взаимоувязку данных аналитического и синтетического учета.
2.4. Оформление результатов аудиторской проверки
Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов — акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.
В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.
Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.
После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.
Аудиторское заключение — официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.
III. АУДИТ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ГРОССТЕМС»
3.1. Характеристика ООО «ГросСтемс»
ООО «ГросСтемс» зарегистрировано в форме общества с ограниченной ответственностью в январе 2001 г. (регистрационный номер 1027601047913).
Юридический адрес: 152025, Россия, Ярославская область, г.Переславль-Залесский, пл. Менделеева, 2, стр.150.
Обслуживающий банк: Северный банк Сбербанка России, Переславское отделение № 7443, р/с 40702810877180100722.
(Общество) является юридическим лицом и действует на основании Устава и Законодательства РФ.
Численность работников по данным на 01 января 2009 года составляет 248 человек. Предприятие не является малым.
Общество применяет общий режим налогообложения.
Целью ООО «ГросСтемс» является извлечение прибыли.
Участники (учредители) - юридические и физические лица России:
- Амиранов Олег Юрьевич
- ООО «Интекс», в лице Генерального директора Юкшток Валентина Евгеньевича
- Григорьев Александр Веньяминович.
Уставный капитал Общества составляет 700 000 (семьсот тысяч) рублей. Он составляется из стоимости вкладов его участников и определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов (согласно Устава ООО «ГросСтемс»).
Идея создания организации появилась в 1998 году, однако, очень много времени потребовалось на то, чтобы ее воплотить в жизнь. В октябре 2001 г. была получена первая партия конечного продукта. Она владеет 30 000 кв. метров земельного участка и 11 500 кв. метров производственно - складских площадей.
Основным направлением деятельности Общества является переработка табачного сырья и изготовление табачной мешки, изготовление взорванной табачной жилки и производство резаного табака. Деятельность ООО «ГросСтемс» не ограничивается оговоренной в Уставе. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.
Общество вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами.
Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым обществом самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных законодательством.
Общество вправе привлекать для работы российских и иностранных специалистов, самостоятельно определять формы, системы, размеры и виды оплаты их труда.
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.
Органами управления ООО «ГросСтемс» являются:
- Общее собрание участников;
- Совет директоров;
- Управляющий директор;
Органом контроля за финансово-хозяйственной и правовой деятельностью Общества является ревизионная комиссия (ревизор) Общества.
Покупателями продукции, производимой ООО «ГросСтемс» являются: ЗАО «Балканская Звезда» г. Ярославля; ЗАО «Нево Табак» г. Санкт-Петербурга; ЗАО «Лиггетт-Дукат» г. Москвы; ОАО «European Tobacco-Baku» республики Азербайджан и многие другие предприятия России, ближнего и дальнего зарубежья.
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется Генеральным директором.
Генеральный директор осуществляет оперативное руководство деятельностью Общества; имеет право первой подписи под финансовыми документами; распоряжается имуществом Общества для обеспечения его текущей деятельности; представляет интересы Общества, как в Российской Федерации, так и за ее пределами; утверждает штаты, заключает трудовые договоры с работниками; открывает в банках счета а так же несет ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций.
3.2 Оценка существенности
Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.
Определим уровень существенности на основании данных 2009 года ООО «ГросСтемс»».
Значение уровня существенности Таблица 1
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя, тыс. руб. |
Доля, % | Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Балансовая прибыль | 14121 | 5 | 706 |
| 2. Валовой объем реализации без НДС | 272823 | 2 | 5456 |
| 3. Собственный капитал | 58411 | 10 | 5841 |
| 4. Валюта баланса | 264831 | 2 | 5297 |
Уровень существенности рассчитывается следующим образом: по итогам финансового года определяют финансовые показатели, перечисленные в графе №1 таблицы. Их значения заносятся в графу №2. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе №3 и результат записывается в графу №4.
Аудитор при составлении этой таблицы должен проанализировать значения показателей, записанные в графе №4. Если эти значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных можно их отбросить.
Поскольку значение 706 тыс.руб. отличается значительно от остальных значений, то аудитор может принять решение отбросить при дальнейших расчетах это значение.
Уровень существенности = (5456+5297+5841)/3=5531 тыс.руб.
Полученную величину допустимо округлить до 6000 тыс. руб. и использовать как количественный показатель в качестве значения существенности.
3.3 Оценка внутреннего контроля и аудиторского риска
Результаты опроса ответственных работников ООО «ГросСтемс» оформлены в виде таблицы
Таблица 2
Вопросник для проведения контроля расчетов с подотчетными лицами
| Направления и вопросы тестирования | Нет ответа | Да | Нет | ||
| Имеется ли приказ руководителя об определении круга подотчетных лиц, сроков отчетности и подотчетных сумм? | Х | ||||
| Своевременно ли сдаются авансовые отчеты в бухгалтерию организации? | Х | ||||
| Производится ли выдача наличных денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным суммам? | Х | ||||
| Используются ли унифицированные формы первичных документов? | Х | ||||
| Проверяются ли авансовые отчеты по формальным признакам и по существу отраженных операций, осуществляется ли арифметическая проверка авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов? | Х | ||||
| Применяются ли компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами? | Х | ||||
| Осуществляется ли контроль лимита расчетов наличными между юридическими лицами? | Х | ||||
| Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции с подотчетными лицами? | Х | ||||
| Сверяются ли записи аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а также записи в Главной книге? | Х | ||||
Представленный вопросник позволяет сделать вывод, что порядок расчетов с подотчетными лицами в ООО «ГросСтемс» удовлетворителен.
3.4 План и программа аудита учета расчетов с подотчетными лицами ООО «ГросСтемс»
Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Аудиторская организация должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое для планирования предстоящей проверки. Содержание общего плана аудита оформляется в виде таблицы. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа,
оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.
Общий план аудита Таблица 3
| Аудиторская организация | ЗАО «Маркетинг, Консалтинг, Дизайн» |
| Проверяемая организация | ООО «ГросСтемс» |
| Период аудита | С 02.03.09 по 20.03.09 |
| Руководитель аудиторской группы | Иванов С.С. |
| Состав аудиторской группы | Иванов С.С., Петров А.А. |
| Уровень существенности, тыс.руб. | 6000 |
Перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен составить примерную программу изучения документов в зависимости от состояния данного раздела учета на предприятии. При составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можно использовать за основу план.
Аудиторскую программу составляют в виде программы аудиторских процедур по существу (Приложение 4).
Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур.
При аудите расчетов с подотчетными лицами аудитору следует запросить приказ об учетной политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о сроках отчетности, о командировочных расходах.
В ходе проверки было установлено, что выдача наличных денег под отчет в ООО «ГросСтемс» осуществляется на основании приказа руководителя организации, в котором зафиксирован круг лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, указаны размеры подотчетных сумм и сроки, на которые они выданы.
Все работники предприятия, получающие деньги под отчет, должны соблюдать правила работы с наличностью. Эти правила предусмотрены Порядком ведения кассовых операций в РФ. Так в этом документе сказано, что сотрудник, который получил деньги под отчет, обязан отчитаться об их использовании. Сделать это он должен не позднее чем через три рабочих дня после того, как истечет срок, на который были выданы деньги. Этот срок утверждается приказом руководителя предприятия. В ООО «ГросСтемс» не всегда выполняются данные правила.
Аудитор должен проверить, чтобы каждый сотрудник, чья фамилия включена в перечень подотчетных лиц, был ознакомлен под расписку с приказом, а при необходимости были разъяснены правила, которые он должен соблюдать, получая наличные и отчитываясь за них. При аудиторской проверке необходимо помнить, что сотрудник предприятия может получить из кассы деньги под отчет только на определенные цели.
Во-первых, предприятие выдает своим сотрудникам наличные, когда направляет их в командировку, - суточные, деньги на проезд до места назначения и обратно, на проживание в гостинице. Но прежде чем сотрудник получит деньги, руководитель предприятия должен издать приказ о командировке. В нем указывают фамилию сотрудника, его должность, куда он отправляется и с какой целью, а также какая сумма командировочных ему положена. Только тогда кассир вправе составить расходный ордер и выдать командированному сотруднику деньги.
Во-вторых, средства под отчет получают те сотрудники, которые расплачиваются наличными от имени своего предприятия с другими организациями (водитель покупает у АЗС горюче-смазочные материалы для служебного автомобиля, секретарь – марки для конвертов на почте, а бухгалтер – бланки налоговых деклараций в магазине). Чтобы получить деньги, сотрудник пишет заявление на имя руководителя организации, в котором просит выдать необходимую сумму. Если руководитель согласен, он подписывает приказ, в котором указывает, кому, на какие цели выдаются деньги. Затем кассир составит расходный ордер и выдаст необходимую сумму.
В ходе аудиторской проверки аудитор установил, что иногда ООО «ГросСтемс» выдает деньги сотрудникам, которые еще не отчитались по предыдущему авансу. Нарушения данного вида возникают вследствие несоблюдения основных принципов, установленных пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций. Запрещается выдача наличных денег под отчет работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным подотчетным средствам, а также не допускается передача выданных под отчет денег одним работником другому.
Аудитор должен проверить чтобы, расчеты с подотчетными лицами учитывались на счете 71. Это предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Причем в аналитических регистрах эти расчеты нужно отражать подробно – отдельно по каждому сотруднику и по каждому авансовому отчету. Для этого обычно используют журнал-ордер № 7. Но предприятие может и само разработать форму аналитического регистра. Главное, чтобы в нем отражались те же сведения, что и в журнале-ордере № 7, а именно: когда и кому выданы деньги, в каком размере, когда сдан авансовый отчет, на какие счета бухгалтерского учета отнесены расходы подотчетного лица.
Заполнив расходный кассовый ордер и указав в нем выдаваемую сумму, кассир выплачивает сотруднику деньги, а подотчетное лицо ставит в ордере свою подпись. Необходимо проверить, чтобы эту операцию бухгалтер предприятия отразил следующей проводкой: Дебет 71 Кредит 50 - выданы деньги под отчет.
Потратив деньги, сотрудник составляет авансовый отчет. Форма авансового отчета № АО-1 (приложение 5) утверждена постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55. Эту форму с 1 января 2002 года должны применять все предприятия и организации, кроме бюджетных. Авансовый отчет заполняется от руки или на компьютере. Он составляется в одном экземпляре. Важно проверить, чтобы он был правильно оформлен.
На лицевой стороне этого документа должны быть указаны:
- наименование организации, которая выдала под отчет деньги своему сотруднику;
- номер авансового отчета и дата его составления;
- структурное подразделение, в котором работает сотрудник, получивший деньги под отчет;
- фамилия, имя, отчество и профессия этого сотрудника;
- назначение аванса;
- сумма, выданная из кассы сотруднику;
- расход и остаток (перерасход) денег.
На лицевой стороне отчета предусмотрена таблица для отражения бухгалтерских записей, которые связаны с расходованием подотчетных сумм. Обратить внимание нужно на то, что в новом авансовом отчете под линией отреза появилась расписка. Ее заполняет бухгалтер и отдает работнику, от которого он принял этот отчет.
На обратной стороне авансового отчета в специальной таблице приводится перечень документов, которые подтверждают расходы работников. Еще здесь указываются израсходованные суммы, а также те, которые бухгалтер принял к учету. В последней графе таблицы записывают и номер счетов (субсчетов), на которых отражаются эти суммы.
Необходимо проверить, чтобы сотрудник, который составляет авансовый отчет, подтвердил свои расходы так называемыми оправдательными документами. Их нужно приложить к авансовому отчету, перечислить на его обратной стороне и пронумеровать. Такими документами являются товарные и кассовые чеки, квитанции, проездные билеты и т. п.
Эти документы должны быть правильно оформлены. В товарном чеке, а также в квитанции, подтверждающей покупку, должно быть подробно написано, что, сколько и за какую цену купил подотчетный сотрудник. Это позволит избежать споров при проверке. К товарному чеку обязательно должен быть приложен кассовый чек.
Аудитор установил, что данные требования в ООО «ГросСтемс» выполняются при ведении учета расчетов с подотчетными лицами.
Если из авансового отчета видно, что подотчетное лицо истратило ровно столько, сколько получило, то в этом случае сальдо (остаток) по данному авансовому отчету будет нулевым. То есть ни за работником, ни за предприятием задолженности не образуется. В графах авансового отчета «Остаток» и «Перерасход» бухгалтер должен поставить прочерки.
Если же часть денег осталось неизрасходованной, то работник должен вернуть остаток в кассу предприятия, при этом в
8-09-2015, 15:08