а) формування думки (уявлення) про діяльність підприємства-клієнта;
б) оцінки фінансової стабільності підприємства;
в) виявлення помилок у фінансовій звітності;
г) скорочення обсягу тестів.
Тестування статей бухгалтерського балансу ґрунтується на даних Головної книги. Завдання тестів:
- підтвердження рахунків дебіторів і кредиторів;
- обстеження товарно-матеріальних цінностей та основних засобів;
- перевірка правильності відображення грошових коштів;
- встановлення правильної періодичності проведених протягом року операцій.
Найефективнішими методичними прийомами аудиторської перевірки є аналіз процедури оцінки внутрішнього контролю і тестування системи внутрішнього контролю. Найскладніша процедура – це тестування операцій.
Вимоги до змісту аудиторських програм встановлює кожна аудиторська фірма. Основними з них є:
- розкриття суті процедур з метою забезпечення аудиторів необхідним інструментарієм;
- встановлення терміну перевірки;
- надання інформації для виконання кожної процедури (посилання на робочі документи, що відображають одержані докази; вказівка на аудитора, що виконує роботу; дату її закінчення; встановлені винятки із правил та їх пояснення).
При необхідності план і програма аудиторської перевірки коригуються. Суттєві зміни, внесені в їх зміст, підтверджуються документально. Оперативне уточнення змісту і програми аудиту дозволяє забезпечити належну перевірку ключових напрямків діяльності підприємства, вирішувати проблеми, що виникли у процесі проведення аудиту, скоригувати аудиторів і експертів, якісно і своєчасно провести аудит.
Прикладом аудиторської програми може бути перевірка коштів у касі та касових операцій (табл. 1).
Таблиця 1. Програма аудиту коштів у касі та касових операцій
| Завдання | Процедура перевірки | Термін проведення | Обсяг перевірки | Індекс робочих документів |
| Оцінка системи внутрішнього контролю | Встановлення: а) наявності договору з касиром про повну індивідуальну матеріальну відповідальність | Проміжний аудит | Суцільна | |
| -II- | 6) систематичності здійснення інвентаризацій (нестачі, надлишки) | На 31.12 | -II- | |
| -II- | в) своєчасності оприбуткування коштів у касі та їх внесення на розрахунковий рахунок | Проміжний аудит | Вибір-кова | |
| -II- | г) якості ведення касових документів | -II- | -II- | |
| -II- | д) відповідності умов обладнання приміщення каси, зберігання коштів, цінних паперів, грошових документів та бланків суворої звітності чинним вимогам | -II- | Суцільна | |
| Реальність існування | Спостереження за інвентаризацією грошей у касі | За станом на 31.12. звітного року | Суцільна | |
| Право власника | Вивчення прибуткових касових ордерів з додатками, витягів банку | Проміжний аудит | Вибіркова |
Для підвищення якості планування, скорочення витрат часу використовуються стандартні програми аудиторської перевірки, які аудитор може відкоригувати з урахуванням особливостей її застосування в умовах конкретного підприємства та оцінки системи внутрішнього контролю. Зміни стандартної програми, що в основному стосуються аудиторських процедур, обов'язково документуються з висвітленням причин.
Наведені у табл. 1 процедури різні за своїм обсягом. Найбільший обсяг процедур у кінці звітного року – проведення інвентаризації виробничих запасів, коштів, основних засобів, нематеріальних активів, цінних паперів, оцінка результатів.
Зміст плану і програми значною мірою визначається розміром підприємства. Для підприємств малого бізнесу вони більш спрощені.
Чітко спланувати і організувати виконання аудиту легше, коли замовники постійні. Проте і в цих умовах здебільшого визначаються лише терміни виконання робіт, а поетапне планування не здійснюється. Більшість аудиторських фірм, особливо з невеликим штатом аудиторів, не розробляють програм аудиту, а проводять перевірку на основі досвіду та професійної інтуїції.
Узагальнення результатів планування аудиту оформляється меморандумом (доповідною запискою), який включає:
- короткий огляд напрямків діяльності замовника з виділенням основних партнерів (постачальників, замовників, банків тощо);
- оцінку власного ризику у галузі і на підприємстві;
- оцінку ефективності внутрішнього контролю та ризику контролю;
- перелік проблем, пов'язаних з нетиповими господарськими операціями, галузевими особливостями, що потребують допомоги експертів;
- склад аудиторської групи, графік виконання робіт, використання внутрішніх аудиторів тощо;
- терміни виконання аудиту, строки зустрічей з керівництвом замовника та дату завершення аудиту.
Меморандум розглядається відділом (чи особою) по контролю якості аудиту, обговорюється з партнером, відповідальним за аудит, менеджером. Після необхідних коригувань план і програма приймаються до виконання.
В організації планування, особливо у розробці типових програм аудиту в Україні, важливою є допомога Аудиторської палати. Це забезпечуватиме якість аудиторських перевірок та сприятиме скороченню інструкцій з боку органів державної виконавчої влади (Мінфіну України, Фонду держмайна, Національного банку).
Задача
Визначте, який висновок може скласти аудитор у поданих нижче ситуаціях.
Ситуація 1. Підприємству, яке перевіряється, пред`явлено судовий позов одним з його постачальників у зв`язку з порушенням договору постачання з вимогою компенсації усіх завданих збитків, суму яких реально визначити на даний момент неможливо. Інших порушень та відхилень не встановлено.
Ситуація 2. На підприємстві встановлено крадіжку грошей з каси в сумі 100 грн. Інших порушень та відхилень не встановлено.
Ситуація 3. На підприємстві встановлено, що витрати в сумі 251 017 грн., які були здійснені в першій половині січня наступного за звітним року, відображені по дебету рахунку 23 «Основне виробництво» в грудні звітного року. Інших порушень та відхилень не встановлено.
Рішення:
Ситуація 1.
Умовно позитивний висновок із застереженням, пов`язаним з наявністю не фундаментальної невпевненості, – надання відмови від висновку по розрахунковим взаємовідносинам з постачальниками.
Ситуація 2. Негативний висновок.
Ситуація 3. Умовно позитивний висновок пов`язаний з наявністю фундаментальної незгоди.
Список використаної літератури
1. Бухгалтерський облік. Конспект лекцій. Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 «Облік і аудит» / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. – Житомир: ЖІТІ, 2001. – 288 с
2. Ватуля, І. Д. Аудит [Текст]: практикум / І. Д. Ватуля, Н.А. Канцедал, О.Г. Пономаренко; Мін-во освіти і науки України, Полтавська держ. аграрна академія. – К.: ЦУЛ, 2007. – 304 с.
3. Голов С.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами: приклади та коментарі. Практичний посібник.-К.: Лібра, 2001. –840 с.
4. Гончарук, Я.А. Аудит [Текст]: навчальний посібник / Я.А. Гончарук, В.С. Рудницький. – 3-те вид., перероб. і доп. – К.: Знання, 2007. – 443 с.
5. Дорош, Н.І. Аудит: теорія і практика [Текст]: навчальний посібник / Н. І. Дорош. – К.: Знання, 2006. – 495 с.
6. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: Навчальний посібник для студентів вищих закладів освіти. – Львів: Піча Ю.В.; К.: «Каравела»; Львів: «Новий Світ – 2000», 2002. – 504 с.
7. Національні нормативи аудиту. Кодекс професійоної етики аудиторів України. – К.: Аудиторська палата України, Укркомункваліфонд; Основа, 1999. – 274 с
8. Немченко, В.В. Практичний курс внутрішнього аудиту [Текст]: підручник / В.В. Немченко, В.П. Хомутенко, А.В. Хомутенко; Одеська нац. академія харчових технологій, Одеський держ. економ. ун‑т. – К.: ЦУЛ, 2008. – 240 с.
9. Про внесення змін до Закону України «Про аудиторську діяльність» [Текст]: закон України / Україна. Закон. – [Б. м.: б. и.], 2006. – Б. ц.
10. Пшенична, А.Ж. Аудит [Текст]: навчальний посібник / А.Ж. Пшенична; Мін-во освіти і науки України, Полтавський ун‑т споживчої кооперації України. – К.: ЦУЛ, 2008. – 320 с.
8-09-2015, 15:52