Учет арендных отношений 2

Если арендная плата будет отражаться предприятием в бухгалтерском учёте в качестве доходов от обычных видов деятельности, необходимо сделать следующие проводки, предусмотрев рабочим планом счетов использование субсчётов к счетам 68 «Расчёты по налогам и сборам» – 2 «Расчёты по налогу на добавленную стоимость» и 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами » – 2 «Расчёты по арендной плате».

Арендная плата может быть перечислена арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды. Если предоставление активов предприятия в аренду является основной деятельностью, то полученная за весь период действия договора арендная плата рассматривается как авансовый платёж и учитывается на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Расчёты по авансам полученным». Если передача активов в аренду не является основной деятельностью, то единовременно внесённую арендную плату следует учитывать по-другому. Для обобщения информации о доходах, полученных в отчётном периоде, но относящихся к будущим отчётным периодам, Планом счетов и Инструкцией по его применению предназначен счёт 98 «Доходы будущих периодов». Учёт арендной платы следует вести на субсчёте 98–1 «Доходы, полученные в счёт будущих периодов», аналитический учёт следует организовать по каждому виду дохода. Сумма доходов, относящихся к будущим периодам, отражаются по кредиту счёта 98 в корреспонденции со счетами учёта денежных средств или расчётов с дебиторами и кредиторами. По дебету счёта 98 отражаются суммы доходов, перечисленные на соответствующие субсчета при наступлении отчётного периода, к которому эти доходы относятся.

Согласно п. 15 ПБУ 9/99 арендная плата (когда это не является предметом деятельности организации) признаётся в бухгалтерском учёте исходя из допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности при наличии следующих условий:

1. Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждённое иным соответствующим образом;

2. Сумма выручки может быть определена;

3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учёте организации признаётся кредиторская задолженность, а не выручка. Корреспонденция счетов:

Д 51 К62–2 –– отражена сумма предварительной оплаты за арендованное имущество;

Д 62–2 К68–2 –– отражён НДС, начисленный с суммы предварительной оплаты;

Д 62–2 К98 –– учтена в составе доходов будущих периодов сумма полученной арендной платы;

Д 62–1 К 91–1 –– начислена арендная плата за отчётный период;

Д 91–2 К 68–2 –– начислен НДС по арендной плате отчётного периода;

Д 68–2 К 62–2 –– восстановлен НДС с предоплаты;

Д 98 К 62–1 –– отражена сумма арендной платы, ранее учтённая в составе доходов будущих периодов.

3.2. Начисление амортизации по основным средствам, переданным в аренду

Согласно п.17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Установлены четыре способа начисления амортизации (п.18 ПБУ 6/01): линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Независимо от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений. Правила начисления амортизационных отчислений приведены в п. 21 – 25 ПБУ 6/01:

— начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и производится до полного погашения стоимости этого объекта с бухгалтерского учёта;

— начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта;

— в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается;

— начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчётном периоде и отражается в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому оно относится;

— суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учёте путём накопления соответствующих сумм на отдельном счёте.

Если арендодатель учёт поступившей арендной платы ведёт на счёте 90 «Продажи», т.е. учитывает арендную плату в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг), то суммы амортизации отражаются по дебету счетов затрат на производство в корреспонденции с кредитом счёта 02 «Амортизация основных средств». Если арендодатель суммы поступившей арендной платы учитывает на счёте 91 «Прочие доходы и расходы», т.е. арендная плата отражается в составе операционных доходов, суммы начисленной амортизации отражаются по дебету счёта 91, субсчёт 2 «Прочие расходы». Аналитический учёт по счёту 02 следует вести по отдельным инвентарным объектам основных средств, при этом построение аналитического учёта должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчётности.

Линейный способ начисления амортизации. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учёту. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учёту до 1 января 2002 г., в целях бухгалтерского учёта продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определённого при постановке объекта на учёт, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации. Коэффициенты ускорения для целей бухгалтерского учёта при линейном методе не применяются.

Способ уменьшаемого остатка. Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ, услуг). При способе списания стоимости основного средства пропорционально объёму продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок его полезного использования.

3.3. Особенности учета в организациях, осуществляющих

услуги по прокату

Прокат – краткосрочный наём имущества, при котором предмет проката (найма) многократно используется различными нанимателями. Перечень услуг по прокату определён Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002 – 93, утверждённым постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993г. № 163. Услугам предприятий по прокату присвоен код подгруппы 019400. Таким образом, хозяйствующий субъект, основным видом деятельности которого является предоставление имущества в прокат, будет относиться к хозяйствующим субъектам, оказывающим услуги. Предметы, предназначенные для сдачи в прокат, относятся к доходным вложениям в материальные ценности. Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода, учитываются на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Предметом проката могут являться только движимые непотребляемые вещи.

Применение контрольно-кассовой техники и бланков строгой отчётности. Организации, оказывающие услуги по прокату, предоставляют имущество в наём в основном физическим лицам, при этом денежные средства за оказанные услуги вносятся гражданами в кассу предприятия в виде наличных. Поэтому такие предприятия сталкиваются с вопросом: необходимо ли применять контрольно-кассовую технику при расчётах с населением за услуги по прокату? Ответ на данный вопрос даёт введённый в действие Федеральный закон от 22 мая 2003г. №54 – ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и расчетов с использованием платёжных карт » (далее Закон о применении ККТ). Организация при осуществлении денежных расчётов обязаны применять контрольно-кассовую технику (далее ККТ) и выдавать покупателям в момент оплаты, отпечатанные ККТ кассовые чеки (п.1 ст.2 и ст. 5 Закона о применении ККТ). В целях Закона о применении ККТ под наличными денежными расчётами понимаются произведённые с использованием средств наличного платежа расчёты за приобретённые товары, выполненные работы, оказанные услуги. Как правило, имущество напрокат берут граждане в потребительских целях, не имеющие расчётного счёта в банке или чековой книжки, поэтому расчёты в основном осуществляются наличными. Однако п.2 ст.2 Закона о применении ККТ установлено следующее:

«Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчёты и расчёты с использованием платёжных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчётности».

Закон о применении ККТ допускает применение бланков строгой отчётности (далее –– БСО) при оказании организациями и индивидуальными предпринимателями услуг именно населению. Для юридических лиц данный закон расчёты с применением бланков строгой отчётности не установил. Поэтому, если организация заключает договор проката с юридическим лицом и расчёт производится наличными денежными средствами, использование ККТ обязательно.

Бланки строгой отчётности разрабатывает и утверждает Минфин РФ. Общие требования к БСО и порядку их оформления приведены в письме Минфина РФ от 23 августа 2001г. №16-00-24/70 «О документах строгой отчётности при осуществлении денежных расчётов с населением». Если организация оказывает услуги по прокату физическим лицам, то она может использовать в качестве бланка строгой отчётности форму БО-6, утверждённую письмом Минфина РФ от 20 апреля 1995г. №16-00-30-33 «Об утверждении форм документов строгой отчётности».

При оформлении выдачи напрокат предметов, а также получении денег за продление срока проката, ремонт, порчу предметов проката используется форма БО-6 («Обязательство-квитанция», «Копия обязательства-квитанции»), выписываемая в двух экземплярах. Первый экземпляр (обязательство-квитанция) направляется в картотеку салона, где хранится до возвращения предметов проката. Второй экземпляр (копия обязательства-квитанции) передаётся нанимателю для подтверждения переданных напрокат предметов, оплаты стоимости проката, а также контроля доплат и возвращается им в момент возврата предметов проката. На оборотной стороне этого экземпляра делаются отметки об уплате за продление срока, доплате за порчу предметов проката и их ремонт. В случае повторной или последующей доплаты выписывается ПКО, номер которого проставляется в правой верхней части оборотной стороны формы. Отрывной корешок обязательства-квитанции регистрируется в накопительной ведомости приёма и сдачи выручки и вместе с ней передаётся в бухгалтерию. Выдача напрокат предметов почасового пользования оформляется кассовой ведомостью по форме БО–9 с выдачей заказчику чека ККТ или отрывной части формы БО–11 (02). Возможно также использование формы БО–3, в зависимости от массовости услуги и места нахождения прокатного пункта. БСО должны издаваться типографическим способом, что установлено письмом Минфина РФ от 26 декабря 2002г. №16–00–24/61. При изготовлении БСО серию им присваивает организация самостоятельно при сдаче заказа на изготовление бланков в типографию. Номер конкретного бланка в пределах соответствующей серии ставит типография. Затраты на приобретение БСО относят к расходам, осуществление которых связано с оказанием услуг. В бухгалтерском учёте данные расходы отражаются в соответствии с ПБУ 10/99 как расходы организации по обычным видам деятельности, используя счета учёта материалов. Для обобщения информации о наличии и движении БСО, находящихся на хранении и выдаваемых под отчёт, в Плане счетов предназначен забалансовый счёт 006 «Бланки строгой отчётности». Приобретение БСО (в том числе подотчётными лицами) отражается по дебету счёта 006 в условной оценке (например, 1 руб.), списание – по кредиту счёта 006 на основании соответствующих документов об их использовании. Аналитический учёт ведётся по каждому виду БСО и местам их хранения. При приобретении БСО в бухгалтерском учёте делаются следующие записи:

За оказание услуг организациями, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин предусмотрена административная ответственность.

Закон о применении ККТ требует её обязательного применения при расчётах с использованием наличных средств платежа за реализованные товары, работы, услуги. Однако сумма залога не является платой за оказанные услуги, поэтому организация при её получении не обязана применять ККТ.

Получая залоговую сумму, организация оформляет договор залога и выписывает ПКО. Для отражения операций на счетах бухгалтерского учёта будет использовать следующие наименования субсчетов:

68–2 «Расчёты по налогу на добавленную стоимость»

76–5 «Расчёты с клиентами по залоговым суммам».

Предметы проката могут представлять собой амортизируемое и неамортизируемое имущество. Стоимость предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката, погашается только линейным способом. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

4. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ У АРЕНДАТОРА

4.1. Учёт арендных платежей

В соответствии с п.2 ст.8 Федерального закона от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» имущество, являющееся собственностью организации, должно учитываться обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося в данной организации. Таким образом, арендуя какое-либо имущество, организация-арендатор обязана обеспечить раздельный учёт собственного и арендованного имущества.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании и распоряжении организации, предназначены забалансовые счета. Для обобщения информации о


8-09-2015, 15:01