Основы бухгалтерского учета 2 Бухгалтерский учёт

дооценка стоимости имущества. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную. Если организации однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем ежегодное проведение переоценки становится обязательным. Результаты переоценки не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль. Но влияют по налогу на имущество.

5) Амортизация ОС

А – это процесс постепенного переноса стоимости ОС на производимую продукцию, работы, услуги. Сумма амортизации определяется ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем ОС, которые подлежат амортизации.

Амортизация не начисляется по:

*объектам ОС, потребительские свойства которых с течением времени не меняются

*объектам ОС, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются.

Начисление амортизации начинается с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введён в эксплуатацию. Прекращается с 1-ого числа месяца, следующего за тем, когда произошло полное списание объекта.

Согласно ПБУ 6/01 амортизацию начисляют одним из способов:

*линейный

*метод уменьшаемого остатка

*способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

*способ списания стоимости пропорционально объёму продукции

Сроком полезного использования является период. В течение которого использование объекта ОС приносит экономическую выгоду.

Списание амортизации производится при выбытии ОС. Учёт суммы амортизации ведётся на счёте 02 – счёт пассивный. По дебету счёта амортизация списывается, а по кредиту – начисляется. Для учёта амортизации в составе продукции используются следующие счета: 25, 26, 44, 20.

Журнал хоз. операций:

Содержание операции	Корр. счетов
Содержание операции	Д	К
Начислена амортизация ОС (в зависимости от их вида)	20 23 26 44	02
Произведена переоценка амортизации (дооценка)	83	02
Переоценка амортизации (уценка)	02	83 84
Списана амортизация (выбытие)	02	01
Начислен износ	001	-

6) Учёт выбытия ОС.

Выбытие объекта Ос происходит в случае продажи, безвозмездной передачи, списания по причине морального или физического износа, в следствии стихийного бедствия. Для учёта выбытия ОС к счёту 01 открывают субсчёт выбытие ОС, тогда учёт выбытия ОС отражается следующими проводками:

Списывается накопленная амортизация:

Остаточная стоимость объектов ОС отражается бух. проводкой:

Бухгалтерские проводки по учёту ОС

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление ОС
1	Отражены фактические затраты на приобретение ОС	08	60, 02, 10, 23, 70, 69
2	Отражена стоимость объекта ОС, внесённого учредителем в счёт вклада в УК	08	75
3	Отражена текущая рыночная стоимость объекта ОС, полученного безвозмездно	08	98
4	Объект ОС введён в эксплуатацию	01	08
5	Оприходован неучтённый объект ОС, выявленный при инвентаризации	01	91
Начисление амортизации ОС
6	Начислена амортизация ОС, используемых в основном производстве	20	02
7	Начислена амортизация ОС, используемых во вспомогательном производстве	23	02
8	Начислена амортизация ОС, используемых для общепроизводственных нужд	25	02
9	Начислена амортизация ОС, используемых для общехозяйственных нужд	26	02
10	Начислена амортизация ОС, используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах	29	02
11	Начислена амортизация ОС, сданных в аренду (когда аренда не является видом деятельности арендодателя)	91	02
Переоценка ОС
12	Дооценка ОС: На сумму дооценки стоимости объекта ОС	01 83	83 02
12	На сумму дооценки начисленной амортизации	01 83	83 02
13	Дооценка ОС, уценённых в предыдущие отчётные периоды с отнесением суммы уценки на счёт учёта нераспределённой прибыли: На сумму дооценки стоимости объекта ОС в пределах суммы ранее произведённой уценки	01	84
13	На сумму дооценки начисленной амортизации в пределах суммы ранее произведённой уценки	84	02
14	Уценка ОС: На сумму уценки стоимости объекта ОС	84	01
14	На сумму уценки начисленной амортизации	02	83
15	Уценка ОС, уценённых в предыдущие отчётные периоды: На сумму уценки стоимости ОС в пределах сумм ранее произведённой дооценки	83	01
15	На сумму уценки начисленной амортизации в пределах сумм ранее произведённой дооценки	02	83
Выбытие ОС
16	Продажа ОС: На договоренную стоимость объекта ОС	62 (76)	91
	На сумму начислений амортизации	02	01
	На сумму остаточной стоимости объекта ОС	91	01
	На сумму прибыли (убытка) от продажи ОС	91 (99)	99 (91)
17	Списание ОС вследствие морального и (или) физического износа: На сумму начислений амортизации объекта ОС	02	01
	На сумму остаточной стоимости объекта ОС	91	01
	На сумму расходов, связанных с ликвидацией ОС	91	10, 70, 69 и т.д.
	На сумму стоимости материалов, полученных от разборки ликвидируемого объекта ОС	10	91
	На сумму убытка от ликвидации ОС	99	91
18	Передача ОС в виде вклада в УК: На сумму задолженности по вкладу	58	76
	На сумму начисленной амортизации объекта ОС	02	01
	На сумму остаточной стоимости объекта ОС	76	01
	На сумму разницы между оценкой вклада и остаточной стоимостью объекта ОС	76	91
	На сумму разницы между остаточной стоимостью объекта ОС и оценкой вклада	91	76
	На сумму прибыли от передачи объекта	91	99
	На сумму убытка от передачи объекта	99	91
19	Ликвидация ОС в связи с чрезвычайными обстоятельствами хоз. деятельнсоти: На сумму начислений амортизации объекта ОС	02	01
19	На сумму остаточной стоимости объекта ОС	91	01
20	Списание недостающих или полностью испорченных ОС: На сумму начислений амортизации ОС	02	01
20	На сумму остаточной стоимости объекта	94	01

Лекция № 10

Нематериальные активы (НМА)

Учёт НМА производится согласно ПБУ 14/2007. Согласно ПБУ к НМА относятся:

1. Имущество, предназначенное для использования в производстве продуктов, выполнении работ и оказании услуг;

2. НМА используются в течении длительного времени свыше 12 месяцев;

3. НМА не имеют материально-вещественной формы;

4. НМА способны приносить экономическую выгоду;

5. К НМА относятся патенты на изобретения, исключительные права на компьютерные программы, технологии и т.д., также это знаки обслуживания, деловая репутация и организационные расходы.

НМА принимается к БУ по первоначальной стоимости (затраты на покупку и ввод в эксплуатацию). Учёт поступления НМА отражается в 3 этапа:

1. Рассматриваются вопросы приобретения НМА за счёт капитальных вложений, покупку у поставщика, вклад учредителей в УК и безвозмездное поступление

2. Ввод в эксплуатацию:

Покупка НМА у поставщика:

Вклад учредителей в УК:

Безвозмездные поступления:

Со следующего месяца после ввода мы начисляем амортизацию на счёт 05. Величина амортизационных отчислений определяется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией, исходя из первоначальной стоимости НМА. Срок полезного использования НМА определяется самой организацией. Согласно ПБУ 142007 используются следующие способы начисления амортизации:

1) Линейный способ: исходя из первоначальной стоимости НМА равномерно в течение срока полезного использования списывается амортизация

2) Способ уменьшаемого остатка: исходя из остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус начисленная амортизация) НМА на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой установленный организацией коэффициент (1,2,3), а в знаменателе оставшийся срок полезного использования в месяцах

3) Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции: исходя из натурального показателя объёма продукции, определяется соотношением первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объёма продукции за весь срок использования НМА

Начисленная амортизация отражается следующей бух. проводкой:

3. Выбытие (списание) НМА:

Выбытие НМА имеет место в случае прекращения срока действия права организации на результаты интеллектуальной деятельности, переход права использования НМА другим лицам, передача по договору об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, передача по договору дарения и др.

Учёт выбытия НМА отражается слудующими бух. проводками:

1. Списана начисленная амортизация

2. Определена остаточная стоимость НМА

3. Отражена продажа НМА

4. Получен финансовый результат от продажи НМА

Дата списания НМА с БУ определяется, исходя из установленных нормативно-правовых актами по БУ правил признания доходов либо расходов.

Бухгалтерские проводки по учёту НМА

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление НМа
1	Отражены фактические затраты на приобретение НМА	08	60, 02, 10, 23, 70, 69
2	Отражена стоимость НМА, внесённых учредителями в счёт вклада в УК	08	75
3	Объект НМА введён в эксплуатации	04	08
Начисление амортизации НМА
4	Начислена амортизация НМА, используемых в основной деятельности организации	20, 26, 44	05
5	Начислена амортизация НМА,предоставленных в пользование ( когда предоставление активов не является предметом деятельности организации)	91	05
Выбытие НМА
6	Списана амортизация НМА при их выбытии	05	04
7	Списана остаточная стоимость НМА	91	04
8	Отражены расходы, свяханные с выбытием НМА	91	70, 69 и др.
9	Отражена прибыль от выбытия НМА	91	99
10	Отражён убыток от выбытия НМА	99	91

Лекция № 11

Учёт налогов

Налог – обязательный безвозмездный платёж, взимаемый с юридических и физических лиц в пользу государства. Уплата любого налога представляет собой организованный процесс, включающий следующие элементы:

1. Субъект налога – физическое или юридическое лицо, обязуемое по закону платить налог;

2. Объект обложения – то, что облагается налогом;

3. Налоговая ставка – подразделяется на следующие виды:

А) твёрдая налоговая ставка (НДФЛ, НДС, на прибыль, ЕСН)

Б) долевые налоговые ставки

В) пропорциональные налоговые ставки

Г) прогрессивные

Д) регрессивные – ставки, которые уменьшаются по мере роста величины объекта налогообложения

4. Налоговая льгота – полное или частичное освобождение налогоплательщика от налогообложения в соответствии с действующим законодательством.

Таблица налогов:

Вид налога	Объект налогообложения	Ставки налога	Корресп. Счетов
Вид налога	Объект налогообложения	Ставки налога	Д	К
Налог на добавочную стоимость (НДС)	Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ	1. На отдельные продовольственные товары 10% 2. На остальные товары, работы, услуги 18%	90	68
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	Облагается совокупный доход, полученный в календарном году	13%	70	68
Налог на прибыль организации	Налогооблагаемая прибыль	С 1.01.2009 г 20% (было 24%)	99	68
Налог на имущество организации	Стоимость ОС	2,2%	99	68
Единый соц. Налог (ЕСН)	Выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателем по всем основаниям	Если з/п работника нарастающим итогом с начала года не превышает 280 тыс. руб., то ставка 26%. Далее применяется регрессивная ставка	20 26 44	69

ЕСН включает:

1. Отчисления в пенсионный фонд РФ (ПФ) – 20%

2. Отчисления в фонд соц. Страхования – 2,9%

3. Отчисления в федеральный фонд обязательного мед. Страхования – 1,1%

4. Отчисления в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 2%

Итого 26%

1) НДФЛ

С 1.01.2001 г доходы, не подлежащие налогообложению, уменьшаются на налоговые вычеты. Налоговые вычеты с 1.01.2009 г:

1. На физическое лицо – 3000руб., 500 руб., 400 руб.

Если зп нарастающим итогом не превышает 40000 руб.

- налоговый вычет 3000 руб. установлен для участников Чернобыля 1986 г, войны в Афганистане и Чечне

- налоговый вычет 500 руб. для участников Чернобыля 1987 и последующих лет, участников в Афганистане и Чечне

- 400 руб. для всех остальных

2. С 1.01.2009 г налоговый вычет на ребёнка, школьника до 18 лет, студента до 24 лет составляет 1000 руб. при з/п до 280000руб.

Пример: За январь 2009 г работнику организации Иванову начислена з/п в размере 20000 руб. Определить з/п Иванова за январь с учётом НДФЛ, если у него один ребёнок – школьник до 18 лет.

Решение: 1) начислено 20000