На активных счетах сальдо может быть только дебетовое или его совсем не будет. На пассивных счетах сальдо может быть только кредитовое или его совсем не будет.
37. Забалансовые счета и статьи, их назначение.
Забалансовые счета предназначены для учета наличия и движения средств, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, ее условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Забалансовые счета показываются за итогом баланса и в общий подсчет средств организации не входят.
В забалансовых счетах учет хозяйственных операций производится без применения метода двойной записи. При этом сторона "дебет" соответствует понятию "приход", а сторона "кредит" - понятию "расход", "выбытие".
По своему назначению забалансовые счета разделяются на три группы.
Счета материальных ценностей - здесь учитываются материальные ценности, временно находящиеся в пользовании или принятые организацией на ответственное хранение (например, счет "Арендованные основные средства").
Контрольные счета - они предназначены для наблюдения за операциями, требующими внебалансового контроля. Например, на счете "Списанная в убыток задолженность неплатежноспособных дебиторов" обобщается информация о дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должника. Однако такое списание не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение 5 лет такая задолженность подлежит учету на забалансовом счете, пока она не будет погашена или не истечет срок наблюдения.
Счета условных прав и обязательств. Эти счета предназначены для контроля наличия и движения полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей. Для учета таких прав и обязательств используются счета "Обеспечение обязательств и платежей полученные" и "Обеспечение обязательств и платежей выданные". Обеспечение представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств по займам в определенный срок на определенную сумму. В качестве обеспечения полученных займов, отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг используются, в частности, облигации, векселя, иные ценные бумаги и виды имущества.
Задачи и функции бухгалтерского учета в современных условиях
Задачи бухгалтерского учета определены Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129 – ФЗ в соответствии, с которым основными задачами бухгалтерского учета являются:
Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, а также о ее имущественном положении, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности в организации и выявление внутри хозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости. Оценка фактического использования внутренних резервов.
Число задач бухгалтерского учета не ограничено. Их содержание определяется основными функциями бухгалтерского учета:
Контрольная функция - имеет большое значение в условиях развития рыночных отношений и наличия различных форм собственности. Работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью, наличием и движением имущества организации, правильностью и своевременностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений. С помощью бухгалтерского учета осуществляются три вида контроля – предварительный, текущий и последующий;
Обеспечение сохранности собственности – функция, имеющая большое значение в условиях рыночных отношений и наличия разных форм собственности. Выполнение данной функции зависит от действующей у нас системы учета и определенных предпосылок:
Наличие специализированных складских помещений, оснащенных средствами оргтехники;
Совершенствования самой системы учета, применение научно-обоснованных методов выявления недостач, растрат, хищений;
Использование современных средств вычислительной техники для сбора, обработки и передачи информации.
Информационная функция - одна из главных функций бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет является основным источников информации, поставляемой разным уровням управления. На ее основе принимаются соответствующие решения. Информация, получаемая в системе бухгалтерского учета, широко используется всеми видами хозяйственного учета. Для того чтобы полученная информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной. Информация должна содержать только необходимые данные, что позволяет быстрее изучать их и принимать оптимальные управленческие решения;
Функция обратной связи – означает, что бухгалтерский учет формирует и передает информация обратной связи, т.е. информацию о фактических параметрах развития объекта управления. Основными компонентами информационной системы обратной связи применительно к бухгалтерскому учету, являются в качестве ввода – неупорядоченных данных, процесса – обработки данных и вывод – упорядоченная информация. Бухгалтерский учет с точки зрения системы управления представляет собой часть информационной системы обратной связи, ее основу. Он призван обеспечивать все уровни управления организации информацией о фактическом состоянии управляемого объекта, а также обо всех существенных отклонениях от заданных параметров
Аналитическая функция – в условиях развития рыночных отношений позволяет изучить перспективы развития данного хозяйствующего субъекта, вскрыть имеющиеся недостатки, наметить пути совершенствования всех направлений хозяйственной деятельности.
Метод двойной записи на счетах.
Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.
Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например, между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.
Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащий регистрации.
Методический уровень нормативного регулирования учета, его значение.
Весьма обширен перечень документов, регулирующих методику бухгалтерского учета (третий уровень регулирования). Данные документы следует разбить на две группы. Одна регулирует учет объектов общеотраслевого назначения, другая имеет отраслевую направленность.
Первая группа документов включает:
— Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29;
— Методические указания по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49;
— Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н;
— Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н (в ред. от 23 апреля 2002 г. № ЗЗн); — Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 декабря 2003 г. № 91н;
— Указания об объеме форм и порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н;
— План счетов и Инструкция по его применению; — Книгу учета доходов и расходов и порядок отражения хозяйственных операций в ней;
— Инструкцию о порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденную приказом Банка России от 4 октября 1993 г. № 118.
Вторая группа документов третьего уровня, отражающих методические вопросы бухгалтерского учета в отдельных отраслях, включает инструкции по учету затрат и калькулированию себестоимости готовой продукции (работ, услуг) в различных отраслях промышленности, строем, сельского хозяйства, подразделениях непроизводственной сферы и др.
Нормативные документы третьего уровня конкретизируют и раскрывают порядок применения федеральных законов и положений (стандартов) Минфина России. Они не должны противоречить правовым актам более высокого уровня. Подчеркнем, что документы третьего уровня не имеют юридической силы, т.е. на них не следует ссылаться при судебных разбирательствах. Однако эти документы позволяют рационально организовать учет в соответствии с правилами, предусмотренными Минфином России и потребностями пользователей экономической информации. Соблюдение требований документов третьего уровня проверяют аудиторы и ведомственные ревизионные органы.
32. Назначение и структура баланса.
Бухгалтерский баланс – система показателей, отражающих, имущественное и финансовое положение предприятия по состоянию на определенную дату в денежном выражении, предоставляющая данные о хозяйственных средствах и их источниках.
Внешне баланс представляет собой таблицу, которая состоит из двух частей: одна называется активом, другая – пассивом. Актив и пассив отражают одни и те же средства предприятия, группируемые по-разному. В активе сгруппированы хозяйственные средства по функциональной роли в процессе производства, в пассиве – источники образования хозяйственных средств по их составу, целевому назначению и размещению. Основное правило баланса: сумма всех статей актива баланса равна сумме всех статей пассива баланса. Актив и пассив состоят из статей.
Статья баланса – наименование отдельных объектов имущества или его источников формирования.
Балансовые статьи объединяются в группы, группы в разделы. Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов:
внеоборотные активы
оборотные активы
капитал и резервы
долгосрочные обязательства
краткосрочные обязательства
в заключении бухгалтерского баланса отведена специальная строка по активу и пассиву – валюта баланса.
Метод бухгалтерского учета в составе основных элементов.
Метод бухгалтерского учета - это способ познания и отражения предмета бухгалтерского учета. Задачи бухгалтерского учета решаются посредством использования различных способов и приемов, совокупность этих приемов и называется методом бухгалтерского учета.
К способам и приемам изучения и регистрации информации об объектах бухгалтерского учета относятся:
• наблюдение за объектами учета:
документация;
инвентаризация;
• измерение объектов учета в денежном выражении:
оценка;
калькуляция;
• группировка и отражение хозяйственных операций:
счета
двойная запись;
• обобщение информации о результатах хозяйственной деятельности:
баланс;
бухгалтерская отчетность.
Методы бухгалтерского учета:
Документирование - все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами; включает в себя обработку и движение первичных документов до сдачи их в архив.
Инвентаризация - средства контроля за сохранностью имущества предприятия; проверка соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета и полноты отражения в учете обязательств.
Оценка - денежное выражение имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности; осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов.
Калькуляция - служит основой для определения себестоимости единицы продукции (работ), а также для определения средних издержек производства; включает как прямые (прямо относимые), так и косвенные расходы (имеющие отношение ко всему производству и не связанные непосредственно с изготовлением конкретной продукции).
Счета - предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций; отдельный счет открывается на каждый вид хозяйственных средств и их источников; делятся на активные и пассивные счета в соответствии с делением баланса на актив и пассив.
Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; состоит в том, что сумма каждой хозяйственной операции одновременно записывается в дебет одного счета и в кредит другого.
Баланс - способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном выражении.
Бухгалтерская отчетность - система показателей отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную дату; финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
бухгалтерский счетов.
Бухгалтерские счета в зависимости от их назначения делятся на четыре группы: основные, регулирующие, операционные и финансово - результатные счета.
На балансовых или основных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала предприятия и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами. Эти счета являются базовыми для формирования статей бухгалтерского баланса. Они подразделяются на:
Инвентарные (учитываются материальные ценности и денежные средства предприятия, включая ценные бумаги)
Фондовые (учитываются источники формирования собственных средств предприятия - уставный, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование)
Счета расчетов (предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия)
Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах. Они не имеют самостоятельного значения, а только дополняют их. С их помощью текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки). Делятся на:
Дополнительные (Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем прибавления суммы регулятива регулирующего счета к учетной цене объекта основного счета)
Контрарные (Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета основных счетов до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем вычитания суммы регулятива регулирующего счета из учетной цены объекта основного счета)
Контрарно - дополнительные (счет 16 регулирует показатель счета 10
Операционные счета предназначены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг. Делятся на:
Калькуляционные ( счета, на которых можно определить себестоимость вырабатываемой продукции) счета 20, 23
Собирательно-распределительные ( сч. 25 и 26, собираются все косвенные расходы по дебету, закрываются по кредиту, бессальдовые)
Бюджетно-распределительные (предназначены для учета доходов или расходов организации, которые в будущем подлежат постепенному списанию согласно принципу временного определения фактов хозяйственной деятельности) счета 96, 97, 98
Финансово - результатные счета предназначены для определения результатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов предприятия и выявления его прибыли или убытка. Счета 90, 91,99, 84
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно
8-09-2015, 15:53