Содержание
Составление бухгалтерского баланса
Список использованной литературы
Приложения
Составление бухгалтерского баланса
Согласно пункту 1 статьи 44 Гражданского кодекса Республики Беларусь юридическое лицо должно иметь самостоятельный баланс. Это означает, что соблюдается требование одного из принципов бухгалтерского учета, установленного статьей 8 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", – имущественной обособленности организации.
Бухгалтерский баланс является одной из наиболее востребованной пользователями форм бухгалтерской отчетности. Он составляется на последнюю дату отчетного периода п. 12. Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 №19 (далее – Инструкция №19). Например, в бухгалтерском балансе за 2008 год отчетной датой будет 31 декабря 2008 г.
Ни американские, ни международные стандарты жестко не регламентируют формат финансовых отчетов, в частности балансов. Однако существует ряд правил и допустимых альтернатив (либо требуемых стандартами, либо определенных общепринятой практикой), в рамках которых представляться информация. В международной практике существует несколько подходов при составлении бухгалтерского баланса. В тех странах, где нет нормативного закрепления формы бухгалтерского баланса, структура статей отчета об имуществе и обязательствах соответствует специфике конкретного предприятия и в его основе лежит принцип полного раскрытия финансовой информации. Такой подход в основном используется странами англо-американской системы учета.
Статьи баланса обязательно должны располагаться в зависимости от ликвидности (либо в порядке увеличения ликвидности, либо в порядке ее уменьшения).
Статьи баланса могут быть сгруппированы таким образом, что суммарная величина активов будет равна суммарной величине обязательств и собственного капитала (балансовый формат); либо как разница между величинами активов и обязательств будет равна величине собственного капитала (капитальный формат) [6, с. 112].
Статьи в балансе могут располагаться в виде таблицы: активы – слева, обязательства и собственный капитал – справа (такую форму называют формой счета); или в виде списка: статьи имущества и обязательств – в определенной последовательности друг за другом (такую форму называют формой отчета).
Порядок формирования статей в балансе может варьироваться. Так, в привычном для отечественных бухгалтеров формате (актив – слева, а пассив – справа) баланс формируется в Бельгии, Италии, Германии, Португалии, США, России, Украине и др. В Великобритании было принято обратное размещение статей баланса, а в последнее время статьи баланса там формируются одна за одной. В Нидерландах законодательно закреплено две формы баланса, которые могут использоваться: либо вертикальная, либо горизонтальная.
Принцип формирования статей в балансе в разных странах также отличается. В странах, где используются в качестве национальных стандартов основы МСФО, статьи группируются в порядке увеличения ликвидности, а в странах англо-американской системы учета – в порядке уменьшения ликвидности. В целом можно утверждать, что в тех странах, в которых организации самостоятельно разрабатывают план счетов, баланс представляется в произвольной форме. Законодательно регулируется лишь минимальный объем информации, который должен содержать баланс.
В бухгалтерском балансе обязательства представляются раздельно в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочными являются обязательства, если срок погашения по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные обязательства представляются как долгосрочные [2, с. 237].
Бухгалтерский баланс за отчетный год составляется по данным остатков по дебету и кредиту синтетических счетов на начало и конец периода. Для заполнения бухгалтерского баланса на начало года берутся данные из годового бухгалтерского баланса за предыдущий год, при этом номенклатура статей утвержденного за предыдущий год баланса должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой, установленной для бухгалтерского баланса на конец года. Например, форма бухгалтерского баланса за 2007 год отличается (применялась по отчетности за январь 2007 – февраль 2008 г.) от формы бухгалтерского баланса за 2008 год. Чтобы легче было контролировать изменение кодировки строк, можно воспользоваться данными Приложения 1.
Оборотный баланс составляется по данным Главной книги (Приложение 2).
При формировании данных бухгалтерского баланса следует учитывать некоторые аспекты:
1) поскольку бухгалтерский баланс составляется в миллионах белорусских рублей без десятичных знаков после запятой (п. 13 Инструкции №19), то следует учитывать возможные отклонения, связанные с округлением сумм. В результате округления сумм по общему подходу (цифра больше 0,5 – округляется в сторону 1, а меньше 0,5 в сторону нуля) может сложиться ситуация, в результате которой может не совпасть в целом валюта актива и пассива бухгалтерского баланса;
2) показатели сумм по конкретным статьям бухгалтерского баланса могут увязываться с показателями статей внутри данной формы и других форм бухгалтерской отчетности, что также может привести к несоответствию этих данных;
3) заполнение некоторых строк бухгалтерского баланса предполагает использование аналитических данных в разрезе субсчетов и аналитических счетов отдельно по остаткам по дебету и кредиту. Например, в нашем условном примере это касается данных по счетам 60, 62, 68, 71, 76, а также в разрезе срочности: долгосрочные и краткосрочные обязательства [9].
При заполнении раздела I "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса следует учитывать, что стоимость основных средств и вложений во внеоборотные активы показывается на начало и конец отчетного года с учетом результатов переоценки, проведенной в соответствии с законодательством.
По статье "Основные средства" бухгалтерского баланса показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, а также сданным в аренду (кроме долгосрочной). Расшифровка состава основных средств и их движение в течение отчетного года приводятся в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5). Не включается в данную статью оборудование, требующее монтажа, до введения его в действие. Основные средства отражаются в балансе с учетом произведенной переоценки. Результаты переоценки отражаются в соответствии с Инструкцией о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20.11.2006 №199/139/185/34.
Необходимо учитывать, что с 1 января 2008 г. для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы организации при одновременном выполнении следующих условий (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 №118 (в редакции от 29.12.2007 №207)):
1) имеющие материально-вещественную форму;
2) используемые в течение срока службы продолжительностью свыше одного года;
3) стоимость единицы которых на момент приобретения превышает величину, определяемую в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.2004 №41 "Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств";
4) если организацией на момент принятия на бухгалтерский учет не предполагается перепродажа данных активов. Это уточнение является весьма существенным и внесено в нормативные правовые акты по методике бухгалтерского учета основных средств в нашей стране впервые [11].
По статье "Нематериальные активы" бухгалтерского баланса показывается учтенная стоимость приобретенных (созданных) организацией прав и других активов, не имеющих материально-вещественной основы, а расшифровка состава нематериальных активов и их движение в отчетном году приводятся в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).
По статье "Доходные вложения в материальные ценности" бухгалтерского баланса организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), проката, найма) с целью получения дохода, показывают справочно первоначальную стоимость активов (строка 121), учитываемых по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности", и сумму начисленной по ним амортизации (строка 122), учитываемой по счету 02 "Амортизация основных средств", и остаточную стоимость указанного имущества (строка 130) (как разница между первоначальной стоимостью материальных ценностей и величиной начисленной амортизации), которая включается в итог баланса. Расшифровка состава активов, предоставляемых во временное владение и пользование с целью получения дохода, приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).
В данном случае, поскольку организацией используется счет 02 "Амортизация основных средств", как в отношении основных средств, учитываемых на счете 01, так и счете 03, необходимо организовать соответствующий аналитический учет. Как правило, в рабочем плане счетов открываются аналитические счета:
– "Амортизация основных средств";
– "Амортизация основных средств, используемых в качестве доходных вложений".
По статье "Вложения во внеоборотные активы" бухгалтерского баланса (строка 140) показываются затраты, отраженные по счетам 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы", а расшифровка состава незавершенных вложений во внеоборотные активы приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).
Здесь следует учитывать, что в соответствии с комментарием к счету 07 Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 (далее – Инструкция №89), на счете 07 "Оборудование к установке" отражается информация о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки строящихся (реконструируемых) объектах. Объекты, не требующие монтажа, отражаются на счетах бухгалтерского учета в составе основных средств на дату приобретения (п. 18 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 №127 (в редакции от 29.12.2007 №208)).
По статье "Прочие внеоборотные активы" бухгалтерского баланса (строка 150) показываются другие долгосрочные активы и вложения, не нашедшие отражения в разделе I бухгалтерского баланса.
В разделе II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса приводится информация об остатках активов, составе дебиторской задолженности и финансовых вложений, а также о денежных средствах организации.
По статье "Запасы и затраты" бухгалтерского баланса (строка 210) приводится информация об остатках активов, приобретенных и (или) произведенных организацией, не завершенных производством полуфабрикатах, работах и услугах, суммах издержек обращения, приходящихся на остатки нереализованных товаров, предназначенных для реализации. Их расшифровка приводится по строкам 211–219 [9].
Следует учитывать, что Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2007 №114 утверждена Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов (далее – Инструкция №114), которая вступила в силу с 1 января 2008 г. Инструкция №114 устанавливает порядок бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды (далее – материалы) организаций.
Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24.01.2008 №4 утверждена Инструкция о порядке бухгалтерского учета строительных материалов (далее – Инструкция №4), которая вступила в действие 1 мая 2008 г. Инструкция №4 устанавливает порядок бухгалтерского учета строительных материалов организациями, исполняющими в соответствии с законодательством функции подрядчика, застройщика, заказчика. Установленные Инструкцией №4 требования по отражению в бухгалтерском учете хозяйственных операций обязательны для исполнения юридическими лицами, за исключением банков, иных небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций. Для целей Инструкции №4 под строительными материалами понимаются материалы, предназначенные для обработки, переработки или использования при производстве строительных и иных специальных монтажных работ и предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство этих работ [8].
По статье "Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам" бухгалтерского баланса (строка 220) приводятся суммы налога на добавленную стоимость, учитываемые по счету 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам"; суммы акцизов и иные аналогичные налоги.
Следует подчеркнуть, что Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89, и Инструкцией №89 счет 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" предназначен для отражения информации по налогу на добавленную стоимость. В отношении других налогов, в том числе акцизов, такой информации нет. В публикациях экономистов можно встретить рекомендации как по использованию отдельного счета, например 19, так и счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Следовательно, если рабочим планом счетов организации предусмотрены другие счета, то суммы, отраженные по ним, также включаются в эту статью бухгалтерского баланса.
По статье "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" бухгалтерского баланса (строка 230) приводится информация о расчетах организации по произведенным и подлежащим реализации товарам, продукции, работам, услугам, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Расшифровка данных приводится по строкам 231 – 232 по аналитическим счетам.
По статье "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" бухгалтерского баланса (строка 240) приводится информация о расчетах организации по произведенным и подлежащим реализации товарам, продукции, работам, услугам, а также по суммам переплаты налогов и сборов в бюджет, расчетам с персоналом, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Дебиторская задолженность в разрезе статей бухгалтерского баланса приводится как сальдо аналитических счетов и субсчетов счетов учета расчетов, по которым на отчетную дату образовалось дебетовое сальдо.
При наличии у организации на конец квартала или года резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг показатели статей бухгалтерского баланса (форма 1), в связи с которыми они созданы (дебиторская задолженность и финансовые вложения), приводятся с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов, а расшифровка дебиторской задолженности приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5). В самом же балансе приводится расшифровка по данным аналитического учета по счетам 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Авансы выданные", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (невозвращенные подотчетные суммы), 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (задолженность работников по выданным им займам, возмещению материального ущерба и т.д.), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.
По статье "Расчеты с учредителями" бухгалтерского баланса (строка 250) приводится информация о расчетах учредителей, отражаемая по счету 75 "Расчеты с учредителями". По строке 251 "по вкладам в уставный фонд" приводится задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный фонд организации, учитываемая по счету 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по вкладам в уставный фонд", а по строке 252 "прочие" приводится излишне перечисленная в бюджет сумма части прибыли (дохода) государственных унитарных предприятий и хозяйственных обществ, рассчитанная в соответствии с законодательством, учитываемая по счету 75 "Расчеты с учредителями".
По статье "Денежные средства" бухгалтерского баланса (строка 260) приводится остаток денежных средств организации, учитываемых по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".
Из данных этой статьи бухгалтерского баланса (строка 261) "денежные средства на депозитных счетах" приводятся суммы денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте, размещенные на депозитных счетах в банках и учитываемые по счету 55 "Специальные счета в банках" субсчета "Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь" и "Депозитные счета в иностранной валюте" [14].
По статье "Финансовые вложения" бухгалтерского баланса (строка 270) приводятся суммы произведенных организацией финансовых вложений, учитываемых по счету 58 "Финансовые вложения", расшифровка состава финансовых вложений приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5). Порядок формирования данных осуществляется с учетом Инструкции по бухгалтерскому учету ценных бумаг и Инструкции о порядке раскрытия информации и представления бухгалтерской отчетности о финансовых инструментах, утвержденных Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 №164.
По статье "Прочие оборотные активы" бухгалтерского баланса (строка 280) приводятся суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса, в том числе дебетовое сальдо по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и суммы выявленных в ходе инвентаризации недостач, учитываемых по счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
В разделе III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса приводятся фонды и резервы организации, сформированные в прошлые и отчетные периоды, суммы неиспользованной прибыли или непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет, доходы будущих периодов и остатки средств целевого финансирования, не использованные на отчетную дату, а их расшифровка приводится в отчете об изменении капитала (форма 3).
По статье "Уставный фонд" бухгалтерского баланса (строка 410) приводится сумма уставного фонда, учитываемого по счету 80 "Уставный фонд".
По статье "Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)" бухгалтерского баланса (строка 411) приводится стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (учредителей), учитываемая по счету 81 "Собственные акции (доли)". Здесь следует учитывать, что на счете 81 "Собственные акции (доли)" выкупленные доли (акции) могут учитываться по сроку не более одного года. Если в течение этого срока доли (акции) не были выкуплены, то организация обязана объявить об уменьшении уставного фонда на эту сумму.
Данные этой статьи бухгалтерского баланса показываются со знаком минус и вычитаются при подсчете результатов по разделу III бухгалтерского баланса.
По статье "Резервный фонд" бухгалтерского баланса (строка 420) приводится информация по резервным фондам, учитываемым на счете 82 "Резервный фонд". Их отражение осуществляется с учетом требований Инструкции по бухгалтерскому учету "Резервы, условные обязательства и условные активы", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28.12.2005 №168.
Из данных этой статьи бухгалтерского баланса (строка 421) "резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством" приводятся суммы резервных фондов, образованных организацией в соответствии с законодательством, по строке 422 "резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами" – суммы резервных фондов, образованных организацией
8-09-2015, 12:37