Расшифровка резервных фондов по видам приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).
По статье "Добавочный фонд" бухгалтерского баланса (строка 430) приводятся остатки фондов, учитываемых по счету 83 "Добавочный фонд", в том числе фонда пополнения собственных оборотных средств, образованного за счет чистой прибыли организации, фонда переоценки активов, а также аккумулирование источников средств, направленных на капитальные вложения.
По статье "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" бухгалтерского баланса (строка 440) показывается сумма полученной чистой прибыли (убытка), учитываемой по счету 99 "Прибыли и убытки". Если у организации получен убыток, то сумма убытка по данной статье показывается со знаком минус. В годовом бухгалтерском балансе по данной статье ставится прочерк. Поскольку организация в учетной политике может предусмотреть один из вариантов закрытия счета 99 "Прибыли и убытки" (ежемесячное, ежеквартальное либо по окончании финансового года), то этот аспект также необходимо учитывать. Данная статья не заполняется в месячном и квартальном бухгалтерском балансе (ставится прочерк), если учетной политикой организации предусмотрено ежемесячное (ежеквартальное) закрытие счета 99 "Прибыли и убытки".
По статье "Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)" бухгалтерского баланса (строка 450) показывается сумма прибыли (убытка), не использованной (не покрытого) в прошлые и отчетные периоды и учитываемой по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (по соответствующим субсчетам). Сумма непокрытого убытка по данной статье показывается со знаком минус.
По статье "Целевое финансирование" бухгалтерского баланса (строка 460) приводятся остатки сумм неиспользованного целевого финансирования, учитываемых на счете 86 "Целевое финансирование".
По статье "Доходы будущих периодов" бухгалтерского баланса (строка 470) приводятся суммы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и законодательством на счете 98 "Доходы будущих периодов".
В разделе IV "Долгосрочные обязательства" бухгалтерского баланса приводится информация о долгосрочных обязательствах организации: кредитах и займах, включая налоговые кредиты, и прочих обязательствах, подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также о суммах процентов по ним.
По статье "Долгосрочные кредиты и займы" бухгалтерского баланса (строка 510) приводятся остатки сумм долгосрочных кредитов и займов, полученных на срок более одного года, а также сумм начисленных и неуплаченных процентов по ним, учитываемых по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Следует учитывать, что Министерство финансов Республики Беларусь Постановлением от 22.04.2008 №72 утвердило Инструкцию о порядке отражения в бухгалтерском учете налогового кредита, в которой определен порядок отражения в бухгалтерском учете получения налогового кредита, начисления процентов и его погашения.
По статье "Прочие долгосрочные обязательства" бухгалтерского баланса (строка 520) приводятся суммы задолженности по прочим долгосрочным обязательствам [14].
Расшифровка состава и движения долгосрочных кредитов и займов, а также задолженности по процентам приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).
В разделе V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса приводится информация о краткосрочных обязательствах организации, краткосрочных кредитах и займах, включая налоговые кредиты, суммах процентов по ним, кредиторской задолженности, суммах резервов предстоящих расходов.
По статье "Краткосрочные кредиты и займы" бухгалтерского баланса (строка 610) приводятся суммы краткосрочных кредитов и займов, полученных на срок менее одного года, включая налоговые кредиты, а также сумм начисленных и неуплаченных процентов по ним, учитываемых по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Расшифровка состава и движения краткосрочных кредитов и займов, а также задолженности по процентам приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).
По статье "Кредиторская задолженность" бухгалтерского баланса (строка 620) приводится сумма задолженности организации перед юридическими и физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, а также по расчетам с работниками организации. Кредиторская задолженность в разрезе статей бухгалтерского баланса приводится как сальдо аналитических счетов и субсчетов счетов учета расчетов, по которым на отчетную дату образовалось кредитовое сальдо. Расшифровка состава и состояния кредиторской задолженности приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5). В самом же балансе такая расшифровка приводится по остаткам по строкам 621 "перед поставщиками и подрядчиками" по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 622 "перед покупателями и заказчиками" по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные", 623 "по расчетам с персоналом по оплате труда" приводятся суммы расчетов с персоналом, учитываемые по счету 70 "Расчеты по оплате труда", 624 "по прочим расчетам с персоналом" приводятся суммы расчетов с персоналом, учитываемые по счетам 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 625 "по налогам и сборам" по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам", 626 "по социальному страхованию и обеспечению" по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 627 "по лизинговым платежам" по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчету "Задолженность по стоимости объекта лизинга", 628 "перед прочими кредиторами" приводится прочая кредиторская задолженность, не нашедшая отражения в предыдущих строках группы статей "Кредиторская задолженность" бухгалтерского баланса [14].
Подчеркнем, что совместным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.05.2008 №78/49 утверждена Инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций (далее – Инструкция №78/49), которая вступила в силу с 4 июня 2008 г. В связи с этим утратило силу Положение о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций, утвержденное приказом Министерства финансов Республики Беларусь и Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 06.04.1999 №77/63.
При организации постановки бухгалтерского учета товарообменных операций следует учитывать ряд аспектов.
Основанием для записей в бухгалтерском учете являются документы, удостоверяющие отгрузку и поступление товаров, счета с пометкой "Без оплаты", а также документы на оплату расходов, связанных с проведением товарообменных операций (п. 2 Инструкции №78/49).
Такая пометка на документах делается, как правило, в верхнем правом углу красными чернилами либо специальным штампом с надписью "Без оплаты".
При получении товаров по товарообменным операциям на первичных учетных документах (товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах и др.) делается отметка получателя о стоимости полученных товаров в учетных ценах исходя из стоимости отгруженных товаров по товарообменной операции (п. 7 Инструкции №78/49).
Пунктом 1 Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.1999 №405 определено, что учетной ценой является цена отпускаемого (экспортируемого) товара, используемая для отражения в бухгалтерском учете при осуществлении товарообменных операций и устанавливаемая в белорусских рублях [12].
Следует иметь в виду, что учетной политикой организации может предусматриваться один из следующих способов отражения выручки:
метод определения выручки от реализации товаров по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов;
метод определения выручки от реализации товаров по мере оплаты товаров.
При совершении товарообменных операций используется метод определения выручки от реализации товаров по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Отражение по кредиту счетов учета реализации и определение финансовых результатов по этим операциям производятся по учетной цене товарообменной операции (п. 3 Инструкции №78/49).
Это значит, что независимо от закрепленного в учетной политике метода определения выручки от реализации товаров при товарообменных операциях используется только метод определения выручки от реализации товаров по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов.
По мере отгрузки стоимость товаров, отгруженных в счет товарообменной операции, отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счетов 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы" в размере учетной цены товарообменной операции на дату отгрузки товаров. Одновременно в дебет счетов 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы" списывается фактическая себестоимость (покупная стоимость, остаточная стоимость) отгруженных товаров в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета этих товаров: 01 "Основные средства", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и др.
При поступлении товаров взамен отгруженных товаров дебетуются счета 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары" и другие в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При этом оприходование поступивших товаров производится исходя из стоимости отгруженных товаров.
Если заключен договор, предусматривающий исполнение денежных обязательств, но меняются его условия, предусматривающие в дальнейшем осуществление полного или частичного расчета в товарной форме, используется метод определения выручки от реализации товаров по мере их отгрузки. При этом учет реализации и определение финансовых результатов производится по учетной цене товарообменной операции, сформированной в соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.1999 №405 (п. 4 Инструкции №78/49).
По мере отгрузки фактическая производственная себестоимость отгруженных товаров списывается в дебет счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета товаров: 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и др. На дату подписания изменений условий расчетов по контракту производится запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счетов 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы".
При предварительном поступлении товаров их оприходование отражается в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета товаров в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости товаров, предназначенных для отгрузки взамен полученных товаров.
В случае изменения на момент отгрузки стоимости отгружаемых товаров необходимо уточнить стоимость поступивших товаров. Изменение в бухгалтерском учете стоимости поступивших товаров производится следующими записями:
на суммы увеличения стоимости товаров – по дебету счетов учета товаров и кредиту счетов учета расчетов;
на суммы уменьшения стоимости – сторнировочная запись по дебету счетов учета товаров и кредиту счетов учета расчетов.
В бухгалтерском учете хозяйственные операции по товарообменным операциям отражаются следующими записями (Приложение 3).
По статье "Задолженность перед участниками (учредителями)" бухгалтерского баланса (строка 630) приводится информация о расчетах по причитающимся учредителям дивидендам, доходам, учитываемая по счету 75 "Расчеты с учредителями". По строке 631 "по выплате доходов, дивидендов" приводятся суммы начисленных к выплате акционерам, учредителям, участникам доходов, дивидендов, а по строке 632 "прочая задолженность" приводятся суммы части прибыли (дохода), причитающиеся к уплате в бюджет государственными унитарными предприятиями и хозяйственными обществами в соответствии с законодательством.
При формировании данных этой статьи бухгалтерского баланса следует учитывать требования Стандарта бухгалтерской отчетности "Прибыль на акцию", утвержденного Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2004 №198, и Инструкции по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 25.08.2003 №121. Необходимо учитывать, что если после отчетной даты (31 декабря 2008 г.) состоится собрание акционеров (учредителей), на котором будет принято решение о выплате дивидендов, то информация об этом отражается только в пояснительной записке к годовому отчету, а само начисление найдет отражение в 2009 году.
По статье "Резервы предстоящих расходов" бухгалтерского баланса (строка 640) приводятся остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с законодательством и учитываемых по счету 96 "Резервы предстоящих расходов".
По статье "Прочие краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса (строка 650) приводится задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса, в том числе кредитовое сальдо по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" [14].
Данные о стоимости активов и размере обязательств, учитываемых на забалансовых счетах, приводятся в бухгалтерском балансе в размере стоимости, указанной в договоре, приемо-сдаточном акте или других первичных учетных документах. Стоимость активов и обязательств, установленная в иностранной валюте, показывается по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на отчетную дату.
Список использованной литературы
1. Алборов Р.А. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика). Москва.: Дело и сервис, 2005. – 224 с.
2. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. Москва.: Дашков и К, 2008. – 300 с.
3. Гладкий А.А. Бухучет и финансы для руководителей и менеджеров. Санкт-Петербург.: Питер, 2007. – 240 с.
4. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты. Москва.: Финансы и статистика, 2007. – 400 с.
5. Климова М.А. Бухгалтерский учет. Москва.: РИОР, 2008. – 188 с.
6. Левкович О.А., Бурцева И.Н. Сборник задач по бухгалтерскому учету. Минск.: Амалфея, 2005. – 336 с.
7. Маталыцкая С.К., Михалкевич А.П., Папковская П.Я. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Минск.: БГЭУ, 2006. – 688 с.
8. Постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24.01.2008 №4 "Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета строительных материалов". // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Мн., 2009.
9. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 №19 "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности". // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Мн., 2009.
10. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 №118 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств". // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Мн., 2009.
11. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.2004 №41 "Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств". // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Мн., 2009.
12. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 №127 (в редакции от 29.12.2007 №208) "Об утверждении Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами". // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Мн., 2009.
13. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2007 №114 "Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов". // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Мн., 2009.
14. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета". // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Мн., 2009.
15. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 №164 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету ценных бумаг" и "Инструкции о порядке раскрытия информации и представления бухгалтерской отчетности о финансовых инструментах". // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Мн., 2009.
16. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2008 №72 "Об утверждении Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налогового кредита". // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Мн., 2009.
17. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.05.2008 №78/49 "Об утверждении Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций". // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Мн., 2009.
18. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20.11.2006 №199/139/185/34 "Об утверждении Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования". // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Мн., 2009.
19. Патров В.В., Быков В.А. Бухгалтерский учет. Москва.: МЦФЭР, 2006. – 416 с.
20. Терехова В.А., Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет. Москва.: Дашков и К, 2009. – 496 с.
21. Харченко О.Н. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: сборник заданий Всероссийской студенческой олимпиады 2007. Москва.: КноРус, 2008. – 176 с.
Приложение 1
Перенос остатков из бухгалтерского баланса за 2007 год в бухгалтерский баланс 2008 года
| Разделы и показатели бухгалтерского баланса | Код счета | Код строки по бухгалтерскому балансу за 2008 | Код строки по бухгалтерскому балансу за 2007 | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Актив | ||||
| 1. Внеоборотные активы | ||||
| Основные средства: | ||||
| первоначальная стоимость | 01 | 101 | По данным синтетического учета за 2007 год | |
| амортизация | 02 | 102 | По данным синтетического учета за 2007 год | |
| остаточная стоимость | 110 | 110 | Определяется как разность строк 101 и 102 | |
| Нематериальные активы: | ||||
| первоначальная стоимость | 04 | 111 | По данным синтетического учета за 2007 год | |
| амортизация | 05 | 112 | По данным синтетического учета за 2007 год | |
| остаточная стоимость | 120 | 120 | Определяется как разность строк 111 и 112 | |
| Доходные вложения в материальные ценности: | ||||
| первоначальная стоимость | 03 | 121 | По данным синтетического учета за 2007 год | |
| амортизация | 02 | 122 | По данным синтетического учета за 2007 год | |
| остаточная стоимость | 130 | 130 | Определяется как разность строк 121 и 122 | |
| Вложения во внеоборотные активы | 07, 08 | 140 | 140 | |
| В том числе: незавершенное строительство | 08 | 141 | 141 | |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | 150 | ||
| ИТОГО по разделу I | 190 | 190 | ||
| II. Оборотные активы | ||||
| Запасы и затраты | 210 | 210 | ||
| В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные активы | 10, 14, 15, 16 | 211 | 211 | |
| животные на выращивании и откорме | 11 | 212 | 212 | |
| затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты | 20, 21, 23, 29 | 213 | 213 | |
| расходы на реализацию | 44 | 214 | 214 | |
| готовая продукция и товары для реализации | 41, 43, 40, 44 | 215 | 215 | |
| товары отгруженные | 45 | 216 | 216 | |
| выполненные этапы по незавершенным работам | 46 | 217 | 217 | |
| расходы будущих периодов | 97 | 218 | 218 | |
| прочие запасы и затраты | 219 | 219 | ||
| Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам | 18 | 220 | 220 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | 230 | По данным аналитического учета за 2007 год | |
| В том числе: покупателей и заказчиков | 62 | 231 | 231 | По данным аналитического учета за 2007 год |
| прочая дебиторская задолженность | 60, 76 | 232 | 233 | По данным аналитического учета за 2007 год |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 230 | По данным аналитического учета за 2007 год | |
| В том числе: покупателей и заказчиков | 62 | 241 | 231 | По данным аналитического учета за 2007 год |
| поставщиков и подрядчиков | 60 | 242 | 232 | По данным аналитического учета за 2007 год |
| по налогам и сборам | 68, 69 | 243 | 234 | По данным аналитического учета за 2007 год |
| по
8-09-2015, 12:37 Разделы сайта |