- остаточная стоимость проданной (выбывшей) недвижимости, приобретенной за счет средств страховых резервов по видам страхования, иным, чем страхование жизни, и других средств страхования;
- расходы по управлению инвестициями средств страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, и других средств;
- другие расходы.
На субсчете 91.2оп отражаются:
- причитающиеся в соответствии с договорами к уплате проценты по облигациям, за предоставление страховой организации в пользование денежных средств (кредитов, займов), по задолженности перед перестраховщиками по депо премий;
- отрицательный результат от операций по обязательному медицинскому страхованию;
- расходы, связанные с оказанием услуг страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара, по рассмотрению требований потерпевших о страховых выплатах и их осуществлению;
- расходы по суброгации;
- остаточная стоимость проданных (выбывших) основных средств и прочих активов (кроме приобретенных за счет средств страховых резервов);
- налоги и сборы;
- расходы по операциям, связанным с получением прочих доходов;
- прочие операционные расходы.
На субсчете 91.2 внер отражаются:
- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;
- убытки от списания дебиторской задолженности, признанной безнадежной к взысканию из-за несостоятельности дебитора или истекшим сроком исковой давности;
- убытки от списания долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика, а также по недостачам и хищениям, списанным по прочим причинам; судебные издержки и арбитражные сборы;
- присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, а также по возмещению причиненных убытков;
- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- убытки от списания недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;
- сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги;
- сумма резерва под снижение стоимости материалов;
- сумма сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за материальные ценности, работы, услуги;
- прочие внереализационные расходы.
Основные бухгалтерские проводки по учету прочих расходов приведены в Таблице 8.
Таблица 8.
Учет прочих расходов
| Содержание операции | Документ | Корреспондирующие счета | |
| Д | К | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Отражены расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций | Справка | 91.2 | 02, 05, 51 |
| Отражена остаточная стоимость проданных (выбывших) основных средств, нематериальных активов, прочих активов | Справка | 91.2 | 01, 04, 10 |
| Отражены расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств | Справка | 91.2 | 10, 70, 69, 60 |
| Отражены суммы начисленных процентов на депо премий, по рискам, переданным в перестрахование | Расчет | 91.2 | 77.4 |
| Отражены расходы, связанные с оказанием услуг страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара, по рассмотрению требований потерпевших о страховых выплатах и их осуществлению | Акты выполненных работ | 91.2 | 77.2 |
| Начислены расходы по суброгации | Документы о затратах | 91.2 | 10, 70, 69, 60 и др. |
| Начислены суммы налогов, уплачиваемых по законодательству за счет финансовых результатов | Расчет | 91.2 | 68 |
| Начислены проценты по кредитам и займам | Расчет | 91.2 | 66, 67 |
| Начислены штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате | Справка | 91.2 | 76 |
| Списана безнадежная дебиторская задолженность | Акты | 91.2 | 76.2, 71, 75, 76 и др. |
| Отражены убытки прошлых лет, признанные в отчетном году | Справка | 91.2 | 02, 05, 69, 70 и др. |
| Списаны отрицательные курсовые разницы | Справки | 91.2 | 52, 60, 76 и др. |
| Начислены расходы на судебные издержки, арбитражные сборы | Документы суда | 91.2 | 76 |
| Отражены недостачи, выявленные по результатам инвентаризации | Акт инвентариза-ции | 91.2 | 94 |
| Списан убыток по прочим доходам и расходам на счет прибылей и убытков | Справка | 99 | 91.9 |
3. Анализ налогового учета ООО «Страховая компания»
Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Информация для формирования налоговой базы собирается в налоговых регистрах которые формируются либо на основе бухгалтерских регистров, либо на основе самостоятельных налоговых регистров. Налоговые органы не имеют права устанавливать обязательные формы регистров налогового учета.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода при изменении методов налогового учета и с момента вступления в силу закона – при изменении законодательства.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
Подтверждением данных налогового учета являются:
· первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
· аналитические регистры налогового учета;
· расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
- наименование регистра;
- период (дату) составления;
- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
- наименование хозяйственных операции;
- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством.
Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, электронном виде и (или) любых машинных носителях.
При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.
Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
С ООО «Страховая компания» взимаются федеральные, региональные и местные налоги.
Федеральными признаются налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) и другими законами и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.
К федеральным налогам , взимаемым с ООО «Страховая компания» относятся:
¨ налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ);
¨ налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ);
¨ единый социальный налог (глава 24 НК РФ);
¨ налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ);
¨ государственная пошлина (глава 25.3 НК РФ).
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
К региональным налогам Самарской области относятся:
¨ налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ);
¨ транспортный налог (глава 28 НК РФ).
Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах.
Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
К местным налогам относятся:
¨ земельный налог (глава 31 НК РФ).
Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Расчеты организаций с бюджетом по НДС осуществляются в соответствии с главой 21 НК РФ, части второй.
Налог на добавленную стоимость – косвенный налог, плательщиками которого являются организации и индивидуальные предприниматели.
Объект обложения НДС:
· реализация на территории РФ товаров, работ, услуг;
· передача на территории РФ товаров, работ, услуг безвозмездно, в качестве залога, отступного или новации; передача имущественных прав;
· передача товаров, работ, услуг на территории РФ для собственных нужд организации;
· выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
· ввоз товаров на территорию РФ (взимается в составе таможенных платежей).
Налоговый период:
- календарный месяц;
- квартал.
Ставка налога – 18%.
Согласно подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями не облагается НДС.
Операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:
· страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);
· проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;
· средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.
Например, начислены и получены страховые взносы от юридических лиц по договорам страхования имущества в сумме 10 000 руб. Бухгалтерские проводки по данной операции:
Д 77.1 К 92.1 – 10 000 руб. – начислен страховой взнос в момент наступления ответственности страховой организации;
Д 51 К 77.1 – 10 000 руб. – получен страховой взнос от страхователя.
Начисления НДС, подлежащего уплате в бюджет, в данном случае не производится, так как страховые взносы не облагаются НДС.
Уплаченный страховой организацией поставщикам и подрядчикам НДС по оприходованным материальным ценностям, выполненным работам, оказанным страховой организации услугам отражается в учете следующим образом.
1. По приобретаемым основным средствам, нематериальным активам, материалам уплаченный поставщикам НДС включается в стоимость приобретенных материальных ценностей.
Пример. Поступили основные средства от поставщиков по цене 100 000 руб., НДС – 1 800 руб.:
Д 08 К 60 – 118 000 руб. (цена + НДС).
Оплачены счета поставщиков за приобретенные основные средства:
Д 60 К 51 – 118 000 руб.
Введены в действие основные средства:
Д 01 К 08 – 118 000 руб.
Начислена амортизация основных средств (Аос ) за месяц, следующий за месяцем ввода их в действие (годовая норма амортизации 12%):
Аос = 118 000 х 12/ 12 Ч100 = 1 180 руб.
Д 26 К 02 – 1 180руб.
Таким образом, НДС через сумму начисленной амортизации включается в расходы на ведение дела страховой организации.
Пример. Поступили от поставщиков материалы по цене 1 000 руб., НДС – 180 руб.; хозяйственные принадлежности – по цене 2 000 руб., НДС – 360 руб.:
Д 10 – 1 180 руб.
Д 10.9 – 2 360 руб.
К 60 – 3 540 руб.
Оплачены счета поставщиков:
Д 60 К 51 – 3 540 руб.
Отпущены материалы для ведения страховой деятельности на сумму 500руб., хозяйственные принадлежности – 1 000 руб.:
Д 26 – 1 500 руб.
К 10 – 500 руб.
К 10.9 – 1 000 руб.
Таким образом, НДС включается в расходы на ведение дела в составе стоимости материалов и хозяйственных принадлежностей.
2. По полученным и оплаченным страховой организацией услугам, работам, НДС включается в расходы на ведение дела.
Например, начислено поставщикам за оказанные услуги, цена которых 3 000 руб., НДС – 360 руб.:
Д 26 К 60 – 3 360 руб.
Оплачены счета поставщиков за оказанные услуги:
Д 60 К 51 – 3 360 руб.
Таким образом, НДС вместе с ценой услуг включен в расходы на ведение дела.
Страховая организация не освобождается от уплаты НДС в указанных ниже случаях.
При реализации страховой организацией основных средств, нематериальных активов и прочих материальных ценностей НДС начисляется:
НДСпол = (Спрод — Сост) * Рндс,
где Спрод – стоимость продажи основных средств, нематериальных активов и прочих материальных ценностей, включающая НДС, руб.; Сост – остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, покупная стоимость прочих материальных ценностей, включающая НДС; Рндс – расчетная ставка НДС (18/118).
При безвозмездной передаче страховой организацией основных средств, нематериальных активов и прочих материальных ценностей:
НДСпол = Црын * Сндс/100,
где Црын – рыночная цена основных средств, нематериальных активов и прочих материальных ценностей, руб.
Налог на прибыль страховых организаций
Расчеты организации с бюджетом по налогу на прибыль осуществляются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.
Налог на прибыль организаций уплачивают:
- российские организации;
- иностранные организации, получающие доход на территории РФ через постоянное представительство и (или) от источников в РФ.
Объектом обложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком (П):
П=Д – Р,
где Д – доходы организации, руб.; Р – расходы организации.
Налоговым периодом по налогу на прибыль является год; отчетным периодом может быть или квартал, или месяц. Датой признания доходов и расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль является момент их начисления, независимо от сроков поступления или перечисления денежных средств или передачи имущества. Расчет налога на прибыль производится нарастающим итогом с начала налогового периода (года) до окончания отчетного периода (квартала, месяца) (Нпр l ):
Нпр l = П l * Спр / 100 – Нпр l -1,
где П l – налоговая база (прибыль) по налогу на прибыль за 1-й период, руб.; Спр – ставка налога на прибыль, %; Нпр l -1 – налог на прибыль, начисленный за предыдущий отчетный период, руб.; l – номер периода, за который начисляется налог (1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, год).
Ставка налога на прибыль установлена в размере 20 процентов (в 2009 году).
Налоговая база по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период для исчисления налога на прибыль (П) определяется следующим образом:
П = [(Др – Рр + Двн – Рвн) – Днр – Л] – Упр ± Пцб(Уцб),
где Др – доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, руб.; Рр – расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, руб.; Двн – внереализационные доходы, руб.; Рвн – внереализационные расходы, руб.; Днр – доходы, не облагаемые налогом на прибыль (доходы от долевого участия и по государственным ценным бумагам); Л – льготы, предусмотренные Федеральными законами от 06.08.2001г. № 110-ФЗ и № 163-ФЗ от 08.12.2003г.; Упр – убытки прошлых лет, перенесенные на будущее; Пцб (Уцб) – прибыль (убыток) по ценным бумагам (см. гл. 25 НК РФ, ст. 41, 250, 265, 251, 270 и ПБУ 18/02).
Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль производится в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, введенному в действие с 2003 года.
В ПБУ 18/02 указано, что данное положение может не применяться страховыми организациями, но в Приказе Минфина РФ от 8 декабря 2003 г. №113н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» установлено, что страховые организации должны использовать ПБУ 18/02 при составлении бухгалтерской отчетности. Рассмотрим основные положения данного документа.
Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль ведется на следующих счетах:
¨ счете 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;
¨ счете 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»;
¨ счете 99, субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»;
¨ счете 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;
¨ счете 99, субсчет «Постоянный налоговый актив»;
¨ счете 09 «Отложенный налоговый актив»;
¨ счете 77 «Отложенное налоговое обязательство».
Начисление налога на прибыль и отражение его в бухгалтерской учете производится следующим образом:
± Нпр = Ур – Уд + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО,
где ± Нпр – текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), равный налогу на прибыль, исчисленному по правилам налогового учета; Ур – условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, исчисленный по прибыли (убытку), полученным в системе бухгалтерского учета; Уд – условный доход по налогу на прибыль, исчисленный по убытку, полученному в системе бухгалтерского учета; ПНО – постоянное налоговое обязательство; ПНА – постоянный налоговый актив; ОНА – отложенный налоговый актив; ОНО – отложенное налоговое обязательство.
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется:
Ур = Пбал * Спр / 100,
Уд = Убал * Спр / 100,
где Пбал (Убал) – балансовая прибыль (балансовый убыток), исчисленная (исчисленный) по правилам бухгалтерского учета; Спр – ставка налога на прибыль, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующая на отчетную дату (20%).
Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:
Д 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»
К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль):
Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
К 99 субсчет «Условный расход
8-09-2015, 13:34