Сальдо – сумма ЕСН в ФБ, ФСС, ФОМС на начало периода
Начисление ЕСН в ФБ, ФСС, ФОМС
Сальдо – сумма ЕСН в ФБ, ФСС, ФОМС на конец периода
Основные бухгалтерские проводки по ЕСН:
· начислен ЕСН
Д 08, 26, 29 К 69.1, 69.3, 69.4
· начислены страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию
Д 69.4 К 69.2 ОПС
· осуществлены расходы по ФСС
Д 69.1 К 70, 73, 50
· перечислены налоги в социальные фонды и в ФБ
Д 69.1, 69.3, 69.4 К 51
· получена дотация за счет ФСС
Д 51 К 69.1.
Обязательное пенсионное страхование введено в Российской Федерации Федеральным законом от 15.12.2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
Объектом обложения страховыми взносами являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленная главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ.
Расчетным периодом для страховых взносов является календарный год, который состоит из отчетных периодов: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Страхователь уплачивает ежемесячно авансовые платежи в Пенсионный фонд отдельно по страховой и накопительной частям страхового взноса. Расчет ежемесячных авансовых платежей по страховой (ПФкс ) и накопительной (ПФкн ) частям страхового взноса производится по каждому работнику нарастающим итогом с начала календарного года по тарифам, установленным Законом об обязательном пенсионном страховании:
ПФкс = НБ t *Тс / 100 – ПФс t – 1 ,
ПФкн = НБ t * Тн / 100 – ПФн t – 1 ,
где ПФкс, ПФкн – соответственно страховая и накопительная части страхового взноса, начисленного по каждому работнику за k -й месяц; НБt– налоговая база по каждому работнику нарастающим итогом за t -й период; Тс, Тн – соответственно тарифы по страховой и накопительной частям страхового взноса; ПФс t -1, ПФн t -1 – соответственно страховая и накопительная части страхового взноса, начисленного нарастающим итогом по каждому работнику за t -1-й период.
Страховые организации, начиная с 2005 года, начисляют страховые взносы по следующим тарифам:
Таблица 13.
| База для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года | Для лиц 1966г.р. и старше | Для лиц 1967г.р. и моложе | |
| на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | |
| До 280 000 руб. | 14,0% | 8,0% | 6,0% |
| От 280 001 руб. до 600 000 руб. | 39 200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280 000руб. | 22 400 руб. + 3,1% с суммы, превышающей 280 000руб. | 16 800 руб. + 2,4% с суммы, превышающей 280 000руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 56 800 руб. | 32 320 руб. | 24 480 руб. |
Суммы начисленных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, в соответствии с главой 24 Налогового кодекса РФ, вычитаются из суммы начисленной единого социального налога в Федеральный бюджет, т. е. отражаются в учете как налоговый вычет по единому социальному налогу.
Уплата сумм авансовых платежей по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию производится в сроки, установленные для получения в банке средств на оплату труда или в день перечисления средств на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который производится оплата.
Основные бухгалтерские проводки по начислению и перечислению страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию:
- начислены страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию (отражен налоговый вычет по единому социальному налогу, перечисляемому в Федеральный бюджет)
Д 69.4 К 69.2
- перечислены страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию (отдельными платежными поручениями страховая и накопительная часть)
Д 69.2 К 51.
Основные бухгалтерские проводки по учету расчетов с Федеральным бюджетом, пенсионным фондом, Фондом социального страхования и Фондом медицинского страхования приведены в Таблице 14.
Таблица 14.
| Содержание операции | Документ | Корреспондирующие счета | |
| Д | К | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Начислен ЕСН по начисленной заработной плате, включенной в затраты: | Расчет | ||
| - по расходам на ведение страхового дела | 26 | 69.1, 69.1 НС, 69.3, 69.4 |
|
| - по продаже и пр. выбытию ОС, прочих активов организации | 91.2 | 69.1, 69.1 НС, 69.3, 69.4 |
|
| Начислен ЕСН по премиям, вознаграждениям по итогам работы за год | 26 | 69.1, 69.1 НС, 69.3, 69.4 |
|
| Начислены страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию | 69.4 | 69.2 | |
| Выданы социальные пособия за счет средств Фонда социального страхования | Расходные кассовые ордера | 69.1 | 50 |
| Начислены пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам за счет средств ФСС | Расчет | 69.1 | 70 |
| Перечислены ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование | Выписка из р/сч | 69.1, 69.1 НС, 69.2, 69.3, 69.4 |
51 |
| Получена дотация от ФСС | Выписка из р/сч | 51 | 69.1, 69.1 НС |
| Начислены пени за несвоевременную уплату ЕСН и страховых взносов | Справка | 99 | 69.1, 69.1 НС, 69.2, 69.3, 69.4 |
4. Анализ финансового состояния предприятия ООО «Страховая компания»
Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Финансовое состояние предприятия (ФСП) зависит от результатов его коммерческой и финансовой деятельности. Если финансовый план успешно выполняется, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И наоборот, в результате недовыполнения плана происходит уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие – ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности.
Основные экономические показатели ООО «Страховая компания» за 2007 и 2008гг. на основании Бухгалтерского баланса (Ф.1) и Отчета о прибылях и убытках (Ф.2) (Приложение №5, №6) представлены в Таблице 15.
Таблица 15.
Основные технико-экономические показатели ООО «Страховая компания»
| № | Показатели | 2007 | 2008 | Изменения | Темп роста, % |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | Выручка от продажи, т.р. (Ф-2, стр. 080) |
77 689 | 85 831 | +8 142 | 110,5 |
| 2. | Себестоимость услуг, т.р. (Ф-2, стр. 160) |
26 834 | 30 054 | +3 220 | 111,9 |
| 3. | Прибыль от продажи, т.р. (Ф-2, стр. 170) |
24 859 | 39 208 | +14 349 | 157,7 |
| 4. | Прибыль до налогообложения, т.р. (Ф-2, стр. 250) |
6 095 | 6 789 | +694 | 111,4 |
| 5. | Чистая прибыль, т.р. (Ф-2, стр. 300) |
4 334 | 4 470 | +136 | 103,1 |
| 6. | Стоимость основных средств, т.р. (Ф-1, стр. 210) |
2 359 | 1 491 | -865 | 63,2 |
| 7. | Стоимость активов, т.р. (Ф-1, стр. 290) |
251 801 | 254 866 | +3 065 | 101,2 |
| 8. | Собственный капитал, т.р. (Ф-1, стр. 410) |
90 000 | 75 000 | -15 000 | 83,3 |
| 9. | Заемный капитал, т.р. (Ф-1, стр. 615 + стр. 625) |
38 178 | 32 000 | -6 178 | 83,8 |
| 10. | Численность персонала, чел. | 37 | 37 | 0 | 100 |
| 11. | Фондоотдача, (1/6) | 32,93 | 57,57 | +24,64 | 174,8 |
| 12. | Оборачиваемость активов, раз. (1/7) | 0,31 | 0,34 | +0,03 | 109,7 |
| 13. | Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли, % (5/8*100%) | 4,82 | 5,96 | +1,14 | 123,7 |
| 14. | Рентабельность продаж, % (3/1*100%) | 31,99 | 45,68 | +13,69 | 142,8 |
| 15. | Рентабельность капитала по прибыли до налогообложения, % (4/(8+9)*100%) | 4,76 | 6,34 | +1,58 | 133,2 |
| 16. | Затраты на рубль выручки от продажи, коп. (2/1*100 коп.) | 34,54 | 35,02 | +0,48 | 101,4 |
Из Таблицы 15 определим, что в ООО «Страховая компания» показатели на конец 2008г. превышают показатели за 2007г.: увеличилась чистая прибыль (+136), стоимость активов (+3 065), уменьшилась величина заемного капитала (-6 178).
Увеличение фондоотдачи говорит об увеличении эффективности использования ОС (+24,64).
Коэффициент оборачиваемости активов увеличился (+0,03) и показывает, что 0,34 раза активы обернулись за 2008 год. В экономической интерпретации, это означает, что 0,34 руб. выручки от реализации приходится на один рубль вложений в основные средства. Коэффициент низкий.
Коэффициент рентабельности собственного капитала увеличился за 2008 год на 1,14, что характеризует эффективность использования капитала и показывает, что предприятие имеет 5,96 % чистой прибыли с рубля авансированного в капитал. Показатель низкий.
Коэффициент рентабельности продаж увеличился (+13,69) и характеризует эффективность коммерческой деятельности и показывает, что предприятие имеет 45,68 % чистой прибыли с рубля продаж.
Рентабельность капитала по прибыли до налогообложения показывает количество прибыли, полученной на 1 рубль всех совокупных активов предприятия. Хотя она и увеличилась по сравнению с предыдущим периодом (+1,58), годовая рентабельность активов 6,34 % свидетельствует о крайне низкой эффективности использования имущества предприятия.
Затраты на рубль выручки от продажи увеличились (+0,48) и показывают, что 35,02 коп. мы тратим, чтобы получить 1 руб. выручки с продаж.
Страховая компания должна обладать определенной финансовой устойчивостью. Финансовая устойчивость характеризует возможность страховой компании своевременно пополнять производственные запасы, вести расчеты и совершать платежи за счет собственных средств. Финансовая устойчивость характеризуется показателями которые приведены в Таблице 16.
Таблица 16.
Показатели финансовой устойчивости
| Показатель | Алгоритм расчета | Источник информации | Норма | Значение в ООО «Страховая компания» на конец 2008 года |
| 1.Коэффициент отношения заемных и собственных средств | Отношение суммы обязательств по заемным средствам к сумме собственных средств | Ф-1: (стр. 615 + стр. 625) / стр. 490 | <1 | 0,353 |
| 2. Коэффициент автономности | Отношение суммы собственных средств к итогу баланса | Ф-1: стр.490 / стр. 300(700) | >0,5 | 0,355 |
3.Коэффициент маневренности собственных средств |
Отношение сумм собственных и оборотных средств к сумме собственных средств | Ф-1: ((стр. 200+240 +260) – (стр. 625+630+ 640+650)) / стр. 490 | Как можно больше | 0,215 |
| 4.Коэффициент концентрации заемного капитала | Отношение суммы заемного капитала к итогу баланса | Ф-1: (стр. 615 + стр. 625) / стр. 300 (700) | <0,5 | 0,125 |
| 5.Коффициент долгосрочного привлечения заемных средств | Отношение суммы долгосрочных обязательств к сумме долгосрочных обязательств и собственных средств | Ф-1: стр. 615 / (стр. 615 + стр. 490) | Уменьшение | 0,261 |
| 6.Показатель задолженности кредиторам | Отношение суммы кредиторской задолженности к сумме активов | Ф-1: стр. 640 / стр. 300 | Уменьшение | 0,018 |
Исходя из данной таблицы можно определить, что: 1) по показателю отношения заемных и собственных средств ООО «Страховая компания» независима от заемных средств; 2) по показателю автономности предприятие зависит от внешних источников финансирования, что обусловлено уменьшением уставного капитала в связи с выходом из состава участников Общества; 3) по коэффициенту маневренности собственных средств – владеет новым оборудованием; 4) концентрация заемного капитала в ООО «Страховая компания» в пределах нормы; 5) незначительна доля долгосрочных привлеченных заемных средств; 6) по шестому показателю видно, что у ООО «Страховая компания» задолженности кредиторам уменьшается.
Оценка ликвидности предприятия – отношение суммы денежных средств и краткосрочных ценных бумаг к текущим обязательствам.
Ф-1: (стр. 260+140) / (стр. 625+630+640+650) = 6 036 / 15 279 = 0,39
Норма > 0,2. Ликвидность предприятия выше нормы.
Оценка платежеспособности предприятия – характеризует платежеспособность на период оборачиваемости оборотных активов, коэффициент покрытия баланса (отношение суммы оборотных активов к текущим обязательствам):
Ф-1: (стр. 200+240+260) / (стр. 625+630+640+650) = 34 802 / 15 279 = 2,27
Норма > 2-2,5. По данному показателю видно, что ООО «Страховая компания» платежеспособна.
Оценка прибыльности предприятия :
1. Рентабельность продаж – отношение прибыли от операционной деятельности к выручке от реализации, умноженное на 100%.
Ф-2: стр. 170 / 080 * 100% = 45,68%
Норма > 20%. Рентабельность продаж довольно высокая, значительно превышает норму.
2. Рентабельность операционной деятельности – отношение прибыли от операционной деятельности к полной себестоимости *100%.
Ф-2: стр. 170 / стр. 160 * 100% = 39 208 / 30 054 * 100% = 13%
Норма > 20%. Рентабельность операционной деятельности ниже нормы.
3. Рентабельность обычной деятельности до налогообложения – отношение прибыли от обычной деятельности до налогообложения к полной себестоимости, умноженное на *100%.
Ф-2: стр. 250 / 160 * 100% = 6 789 / 30 054 * 100% = 22%
Норма > 20%. Рентабельность от обычной деятельности незначительно превышает норму.
Исходя из всех показателей можно сделать вывод, что ООО «Страховая компания» ликвидная, умеренно рентабельная и платежеспособная страховая компания.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ
2. Закон от 27.11.92г. №4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ
4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №32н
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. № 33н
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Приказ Министерства финансов РФ от 27.12.2007г. № 153н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Приказ Министерства финансов РФ от 30.03.2001г. № 26н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по кредитам и займам» (ПБУ 15/2008). Приказ Министерства финансов РФ от 06.10.2008г. № 107н
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налгу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02). Приказ Министерства финансов РФ от 19.11.2002г. № 114н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Приказ Министерства финансов РФ от 06.10.2008г. № 106н.
11. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
12. Приказ Министерства финансов РФ от 04.09.2001г. № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению»
13. Приказ Министерства финансов РФ от 08.08.2005 г. № 100н «Об утверждении правил размещения страховщиками средств страховых резервов»
14. Приказ Министерства финансов РФ от 11.06.2002 г. № 51н «Об утверждении правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни»
15. Приказ от 08.12.2003г. № 113н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора»
16. Федеральный закон от 08.02.98г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственности»
17. Федеральный закон от 08.02.98г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственности»
18. Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
19. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет в страховых организациях: учебно-практическое пособие.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 608 с.
20. Дубровина Т.А. Бухгалтерский учет в страховых организациях. Учебник для ВУЗов.- М.: Издательство Юнити, 2000. – 543 с.
21. Каспина Т.И., Логвинова И.Л. Особенности бухгалтерского учета в коммерческих страховых организациях.- М.: Маркет ДС, 2007. – 440 с.
22. Красова О.С. Бухгалтерский учет в страховании: практическое пособие.- М.: Издательство ОМЕГА-Л, 2007. – 263 с.
23. Петрова В.И., Петров А.Ю., Скачко Г.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит деятельности страховых организаций.- М.: Финансы и статистика, 2008. – 399 с.
8-09-2015, 13:34