Бухгалтерский учет на предприятии ООО Страховая компания

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) – это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНО рассчитывается:

ПНО = ПР * Спр / 100,

где ПР – постоянные разницы, руб.

Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Д 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Постоянный налоговый актив (ПНА) – это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНА рассчитывается:

ПНА = ПР * Спр / 100,

где ПР – постоянные разницы, руб.

Постоянный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянный налоговый актив») в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К 99 субсчет «Постоянный налоговый актив».

Отложенный налоговый актив (ОНА) – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следуем за отчетным или в доследующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив (ОНА) равен:

ОНА = ВРв * Спр / 100,

где ВРв – вычитаемые временные разницы, руб.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам:

Д 09 «Отложенный налоговый актив»

К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. ОНО равны:

ОНО = ВРн * Спр / 100,

где ВРн – налогооблагаемые временные разницы, руб.

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Пример. В отчете о прибылях и убытках прибыль до налогообложения составила 500 000 рублей. Ставка налога на прибыль составляет 20%.

Налогооблагаемая прибыль отличается от балансовой в связи с наличием постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых разниц, которые возникли в результате следующих операций:

- суточные, выданные командированным работникам организации составили 5 000 руб.; по нормам их величина составляет 1 000 руб.;

- стоимость безвозмездно переданного имущества составила 60 000 руб.;

- сумма начисленной амортизации по офисному оборудованию по правилам бухгалтерского учета равна 100 000 руб., а по правилам налогового учета (в бухгалтерском и налоговом учете приняты разные методы начисления амортизации) – 70 000 рублей;

- убыток от продажи основных средств по правилам бухгалтерского учета составил 120 000 руб., а для целей налогообложения принимается только 20 000 руб.;

- сумма начисленной амортизации по группе транспортных средств по правилам бухгалтерского учета равна 110 000 руб., а по правилам налогового учета (в бухгалтерском и налоговом учете приняты разные методы начисления амортизации) – 180 000руб.

Рассчитаем возникающие разницы:

Таблица 9.

Расчет возникающих разниц

между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью

Отразим в бухгалтерском учете операции по начислению налога на прибыль:

Таблица 10.

Журнал регистрации хозяйственных операций

По данным учета определяем текущий налог на прибыль:

(+) Условный расход налога на прибыль – 120 000 руб.

(+) ПНО – 15 360 руб.

(+) ОНА – 31 200 руб.

(-) ОНО – 16 800 руб.

Итого текущий налог на прибыль – 149 760 руб.

Транспортный налог

Транспортный налог регламентируется главой 28 НК РФ, которая введена в действие с 01.01.2003г. На основании Закона Самарской области от 06.11.2002г. № 86-ГД «О транспортом налоге на территории Самарской области» устанавливается ставка налога в пределах, определенных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форм; отчетности, льготы.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленной порядке.

Налоговым периодом является календарный год. Юридические лица самостоятельно производят расчет налога, налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств ежеквартально.

Налоговая ставка устанавливается в зависимости от мощности двигателя транспортного средства.

Транспортный налог (Нтр ) в зависимости от вида транспортных средств рассчитывается следующим образом:

Нтр = Мдв * Стр,

где Мдв – мощность двигателя в лошадиных силах (л.с); Стр – ставка транспортного налога, руб. в год / л.с. (ставка дифференцирована по пределам мощности транспортных средств).

Земельный налог

Расчеты организации с бюджетом по земельному налогу осуществляются в соответствии с главой 31 НК РФ.

Земельный налог уплачивается организациями, обладающими земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Местные органы вправе не устанавливать отчетный период.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, по его истечении – сумму налога.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода (АПз ):

АПз = 1/4 * КСз * Сз / 100 * Ксоб,

где КСз – кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом; Сз – ставка земельного налога, %; Ксоб – коэффициент, устанавливающий срок права собственности (постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок в течение налогового (отчетного) периода.

Налоговая ставка установлена в размере 0,3%.

Коэффициент Ксоб определяется:

Ксоб = Мсоб / Мк,

где Мсоб – число полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании); Мк – число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Сумма налога (Нз ) исчисляется по истечении налогового периода:

Нз = КСз * Сз / 100 * Ксоб - S АПз,

где S АПз – сумма авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком в течение налогового периода за l -е отчетные период.

Налог на имущество организаций

Расчеты организации с бюджетом по налогу на имущество, начиная с 01.01.2004 года осуществляются в соответствии с главой 30 НК РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, в том числе переданное во временное владение, пользование, распоряжение, в доверительное управление, в совместную деятельность, учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с порядком, установленным в бухгалтерском учете.

Налоговым периодом является календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев.

За отчетные периоды организации должны начислять авансовые платежи по налогу на имущество, а по итогам налогового периода – налог на имущество.

Авансовые платежи по налогу на имущество рассчитываются ежеквартально и отдельно по имуществу организации и недвижимому имуществу, находящемуся на территории других субъектов РФ:

АПим _l = 1/4 * ( СИ _l – СЛ _l )* Сим / 100,

где АПим _l – авансовый платеж по налогу на имущество за l -й отчетный период (первый квартал, полугодие, 9 месяцев), руб.; СИ _l – средняя стоимость облагаемого налогом имущества за l -й отчетный период, руб.; СЛ _l – средняя стоимость льготируемого имущества за l -й отчетный период, руб.; Сим – ставка налога на имущество, %.

По окончании налогового периода (года) рассчитывается налог на имущество (Ним_год ), как разница между суммой начисленного налога за год и суммой начисленных за отчетный период авансовых платежей:

Ним_год = (СИ _год – СЛ _год * Сим / 100 - S АПим _l ,

где Ним_год – налог на имущество за год, руб.; СИ _год – средняя стоимость имущества за год; СЛ _год – средняя стоимость льготируемого имущества за год, руб.; Сим – ставка налога на имущество, %; S АПим _l – сумма авансовых платежей по налогу на имущество, исчисленных в течение налогового периода, руб.

Ставка налога на имущество – 2,2%.

Учет налога на имущество ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

Налог на имущество включается в состав прочих расходов организации (Д 91.1 К 68им). При расчете налога на прибыль данный налог также включается в состав прочих расходов.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Расчеты организации с бюджетом по налогу на доходы физических лиц осуществляются в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ части второй.

Объект налогообложения – доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Налоговый период – календарный год.

НДФЛ, облагаемые по ставке 13% (Н13), рассчитывается следующим образом:

Н13 = НБ13 * 13 / 100,

где НБ13 – налоговая база за налоговый период, облагаемая по ставке 13%.

Налоговая база за налоговый период, облагаемая по ставке 13% (НБ13), включает в себя следующие виды доходов:

НБ13 = Дден + Днат + МВ13 + СП + СВ13,

Дден – доходы в денежной форме; Днат – доходы в натуральной форме; МВ13 – доходы по материальной выгоде; СП – доходы по страховым взносам, уплаченным организацией за физическое лицо; СВ13 – доходы по страховым выплатам, полученным физическим лицом.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на пассивных счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется на субсчетах отдельно каждому налогу.

Основные бухгалтерские проводки по учету расчетов по налогам и сборам приведены в Таблице 11.

Таблица 11.

Учет расчетов по налогам и сборам

Единый социальный налог (ЕСН)

Расчеты организации с бюджетом по ЕСН осуществляются в соответствии с главой 24 НК РФ.

Платежи организаций по социальному страхованию и обеспечению включают в себя следующие виды:

- единый социальный налог, уплачиваемый в Федеральный бюджет (ФБ);

- единый социальный налог, уплачиваемый в Фонд социального страхования (ФСС);

- единый социальный налог, уплачиваемый в Фонд медицинского страхования (ФМС: ФФОМС и ТФОМС);

- страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию в Пенсионный фонд (ПФ).

ООО «Страховая компания» является плательщиком ЕСН как работодатель, производящий выплаты наемным работникам.

Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год; отчетным периодом – календарный месяц.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов в страховых организациях определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты)

Сумма единого социального налога (ЕСНк ) исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в отношении Федерального фонда и каждого фонда ежемесячно:

ЕСНк = ФБк + ФССк + ФМСк,

где ФБк, ФССк, ФМСк – соответственно единый социальный налог, уплачиваемый в федеральный бюджет, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования за к- й месяц; к — номер месяца (к = = 1 / 12).

Начисление единого социального налога по Федеральному бюджету (ФБк ) производится по каждому физическому лицу нарастающим итогом за вычетом налога, начисленного за предыдущий период:

ФБк = (НБ t * Сфб / 100 – НВ t ) - (ФБ t – 1 – НВ t – 1),

где НБ t – налоговая база нарастающим итогом по каждому работнику за t -й период, руб.; t – номер периода, за который начисляется налог, (t = 1 /12); Сфб – ставка налога по Федеральному бюджету, % (ставки изменяются в зависимости от размера налоговой базы); ФБ t -1 – сумма налога, начисленная нарастающим итогом за t -1-й период каждому работнику; НВ t и НВ t -1 – соответственно, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), начисленных налогоплательщиком за t -й и t -1-й периоды.

Например, в марте начисляется налог по налоговой базе за январь – март (t = 3), а вычитается налог, исчисленный по налоговой базе за январь – февраль (t = 2).

Начисление единого социального налога по Фонду социального страхования (ФСС) производится по каждому работнику нарастающим итогом с зачетом ранее начисленного налога:

ФССк = (НБ t * Сфсс / 100 – Р t ) - (ФСС t – 1 – Р t – 1),

где Сфсс – ставка налога по Фонду социального страхования, % (ставки изменяются в зависимости от размера налоговой базы); Р t – сумма пособий по Фонду социального страхования, выплаченная работнику за t -й период, руб.; ФСС t -1 – сумма налога, начисленная нарастающим итогом за t -1-й период каждому работнику, руб.; Р t -1 – сумма пособий по Фонду социального страхования, выплаченная каждому работнику за t -1 -й период, руб.

Начисление единого социального налога по Фонду обязательного медицинского страхования (ФМСк ) производится по каждому работнику нарастающим итогом за вычетом налога, начисленного за предыдущий период:

ФМСк = (НБ t * Сфмс / 100 – Р t ) - (ФСС t – 1 - Р t – 1),

где Сфмс – ставка налога по Фонду обязательного медицинского страхования, % (ставки изменяются в зависимости от размера налоговой базы и вида фонда – территориальный или федеральный); ФСС t -1 – сумма налога, начисленная нарастающим итогом за t - 1-й период каждому.

Налоговая база по каждому работнику (НБ t ) налогоплательщиками-работодателями определяется нарастающим итогом с начала года по истечении каждого месяца и включает в себя следующие суммы:

НБ t = Дд t + Дн t ,

Дд t – доходы каждого работника за t -й период в денежной форме; Дн t – доходы каждого работника за t -й период в натуральной форме.

Средства фонда социального страхования используются на обеспечение работников и членов их семей гарантированными государством пособиями и компенсациями. Из фонда социального страхования организации выплачивают пособия: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие к декретному отпуску беременным женщинам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет (с 1992 г.), социальное пособие на погребение.

В Таблице 12 приведены ставки ЕСН, применяемые с 2005 года.

Таблица 12.

Отчетным периодом по ЕСН в соответствии с законом является каждый календарный месяц. Страховые организации должны уплачивать авансовые платежи по ЕСН ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Уплата ЕСН осуществляется отдельными платежными поручениями в ФБ, ФСС ФОМС.

Учет расчетов по ЕСН организациями ведется на счетах 69.1 «Расчеты по социальному страхованию», 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию», 69.4 «Расчеты с Федеральным бюджетом».