Однако после полугодового раздумья специалисты Минфина России неожиданно "сменили гнев на милость" и распространили общий подход также и на владельцев недорогих моделей кассовых аппаратов. Так что не удивительно, что представители ФНС России в своих письмах высказывают аналогичное мнение (см., например, Письмо от 24 октября 2005 г. N 06-0-09/38@).
4. Использование контрольно-кассовой машины без фискальной (контрольной) памяти.
5. Использование контрольно-кассовой машины с фискальной памятью в нефискальном режиме.
6. Использование контрольно-кассовой машины с вышедшим из строя блоком фискальной памяти.
7. Использование контрольно-кассовой машины, у которой пломба отсутствует либо имеет повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти.
Так, в Постановлении Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23 марта 2005 г. N А17-194А/5-2004 указано, что если оттиск пломбы частично стерт, но пломба не нарушена и поэтому возможность проникновения к фискальным данным кассового аппарата отсутствует, то основания для привлечения к ответственности нет.
В некоторых же случаях суды защищают налогоплательщика от ответственности, даже если пломба и повреждена, но при этом нет доказательств, свидетельствующих о доступе к фискальной памяти ККМ. Так, при рассмотрении одного дела центром технического обслуживания было дано заключение, согласно которому контрольно-кассовая машина, принадлежащая фирме, имеет нечеткий оттиск пломбы, а следов несанкционированного доступа не обнаружено. Поэтому суд обоснованно пришел к выводу о том, что налоговая инспекция не доказала возможность доступа фирмы к фискальной памяти контрольно-кассовой техники, что является необходимым элементом состава административного правонарушения (см. Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 4 июля 2006 г. N А33-29876/2005-Ф02-3190/06-С1).
8. Кассовый чек выбит на меньшую сумму, чем та, которую заплатил покупатель.
Также организацию (индивидуального предпринимателя) могут оштрафовать за отсутствие контрольных лент. Правда, за сам факт отсутствия лент оштрафовать не могут. Ведь ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях, предусматривающая штраф за неприменение ККТ, в данном случае не действует. В то же время при проверке инспектор может запросить ленты. И, если фирма их не представит, ее могут оштрафовать по ст. 19.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Штраф для организаций составит от 30 до 50 МРОТ (от 3000 до 5000 руб.), а для руководителя (индивидуального предпринимателя) - от 3 до 5 МРОТ (от 300 до 500 руб.).
2.14.3. За что не могут привлечь к ответственности?
А теперь перечислим случаи, когда организацию (индивидуального предпринимателя) не могут привлечь к ответственности по ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях:
1. Если организация (индивидуальный предприниматель) применяет кассовый аппарат без средств визуального контроля "Государственный реестр" и "Сервисное обслуживание". Чтобы оштрафовать вас, налоговики должны доказать, что вы не заключили договор на сервисное обслуживание или изменили фискальную память аппарата. Именно такие выводы сделаны в Постановлении Президиума ВАС РФ от 30 марта 2004 г. N 14447/03.
2. Выдан чек, в котором неправильно указано время покупки.
Почему это не считается нарушением? Дело в том, что ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях не предусматривает ответственность, если покупателю был выдан кассовый чек с неверными реквизитами.
Эту же позицию занимают арбитражные суды (см., например, Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11 марта 2004 г. N А19-17834/03-36-Ф02-680/04-С1). Надо сказать, что такого же мнения придерживаются и налоговики (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 10 декабря 2004 г. N 11-24/80546).
3. В кассовом чеке неверно пробита денежная сумма, если это не привело к занижению выручки.
Учтите: это правонарушение сойдет вам с рук, если сумма, на которую пробит чек, превышает стоимость покупки, а не наоборот. Именно в такой ситуации налогоплательщику удалось отстоять свою правоту в суде и не быть оштрафованным (см. Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12 ноября 2003 г. N А19-14880/02-36-26-Ф02-3902/03-С1).
4. На кассовом чеке не указан ИНН продавца.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в Постановлении от 9 января 2001 г. N А72-3489/00-Р71 указал, что отсутствие на чеках ИНН - это признак неисправности ККТ, а не того, что ее не применяли вообще. Соответственно, к нарушителю должны применяться меры ответственности, предусмотренные за применение неисправной ККТ.
5. Использование неисправной ККМ.
Конечно же, налоговики штрафуют за то, что фирма использует неисправную ККМ (см. Письмо МНС России от 14 августа 2002 г. N АС-6-06/1243@). Однако, обратившись в суд, налогоплательщикам удается доказать, что если они используют неисправную контрольно-кассовую технику, нельзя считать, что кассовая техника вообще не используется (см. Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 13 мая 2004 г. N А17-244/5-А).
6. У организации (индивидуального предпринимателя) не заключен договор на техническое обслуживание и ремонт кассовых машин на текущий год.
Этот факт еще не свидетельствует о том, что налогоплательщик не применял кассовую технику при расчетах наличными (см. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12 января 2005 г. N Ф08-6409/05-2449А).
2.15. Порядок привлечения к ответственности
Довольно часто контролирующие органы нарушают порядок привлечения организации (индивидуального предпринимателя) к ответственности за неприменение ККМ. А ведь в этом случае нарушитель может обжаловать в суде штраф, наложенный на него. И в конечном счете так ничего и не заплатить. Поэтому в данном разделе нашей книги мы рассмотрим порядок привлечения к ответственности, установленный законодательно.
2.15.1. Когда могут привлечь к ответственности?
Учтите, что привлечь к ответственности за неприменение ККМ можно, только если с момента совершения правонарушения прошло не больше двух месяцев. Это четко записано в ст. 4.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Моментом же совершения нарушения в данном случае будет считаться день приема наличных денег за товары (работы, услуги) без применения кассового аппарата.
2.15.2. Кто может привлечь к ответственности?
Рассматривать дела о неприменении ККМ могут как органы внутренних дел (начальники территориальных управлений (отделов) внутренних дел и приравненных к ним органов внутренних дел, их заместители, начальники территориальных отделов (отделений) милиции, их заместители), так и налоговые органы.
Перечень должностных лиц налоговых органов, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях, утвержден Приказом ФНС России от 2 августа 2005 г. N САЭ-3-06/354@.
2.15.3. Как привлекают к ответственности?
Условно порядок привлечения к ответственности можно разделить на две стадии:
1) составление протокола об административном правонарушении;
2) рассмотрение дела об административном правонарушении.
Итак, сначала соответствующие должностные лица органов внутренних дел или налоговых органов составляют протокол об административном правонарушении. Это делают сразу же, как только выявлено правонарушение. Кроме тех случаев, когда нужно дополнительно выяснить обстоятельства дела либо данные о физическом лице (сведения об организации), в отношении которого возбуждается дело об административном правонарушении. В этом случае протокол составляется в течение двух суток с момента выявления административного правонарушения.
Правда, эти сроки могут и нарушаться. Главное, чтобы протокол был составлен в течение двух месяцев со дня, когда было совершено правонарушение.
Иначе фирму (индивидуального предпринимателя) уже не могут привлечь к ответственности (истек срок давности), поэтому составлять протокол просто-напросто нет смысла.
Требования к содержанию протокола об административном правонарушении приведены в п. 2 ст. 28.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Протокол подписывается должностным лицом, которое его составляло, а также физическим лицом или законным представителем юридического лица, в отношении которого возбуждено дело об административном правонарушении (при этом ему должна быть вручена копия протокола об административном правонарушении).
В течение суток с момента его составления протокол направляется органу того должностного лица, который уполномочен рассматривать дело. По поступившему протоколу дело рассматривается в 15-дневный срок со дня его получения.
При этом в порядке подготовки к рассмотрению дела уполномоченный орган должен уведомить лицо, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, о дате рассмотрения дела.
При рассмотрении дела коллегиальным органом составляется протокол о рассмотрении дела об административном правонарушении. Требования к этому протоколу приведены в п. 2 ст. 29.8 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
По результатам этого рассмотрения выносится постановление по делу об административном правонарушении.
При этом согласно п. 1 ст. 29.9 Кодекса РФ об административных правонарушениях административный орган выносит одно из следующих решений:
- о назначении административного наказания;
- о прекращении производства по делу об административном правонарушении.
Постановление по делу об административном правонарушении объявляется немедленно по окончании рассмотрения дела. При этом копия постановления по делу вручается под расписку физическому лицу (его законному представителю) или законному представителю юридического лица, в отношении которого оно вынесено, а также потерпевшему по его просьбе либо высылается указанным лицам в течение трех дней со дня вынесения указанного постановления. Так сказано в ст. 29.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
2.15.4. Когда начислять штраф?
Если организация согласна со штрафом, она его начисляет на основании протокола. Бухгалтер отражает штраф в учете такой записью:
Дебет 99
Кредит 68 субсчет "Расчеты по административным штрафам"
- начислен штраф за неприменение ККТ.
Как мы уже говорили, оштрафовать налоговики могут не только организацию, но и главного бухгалтера или руководителя. Виновные лица, как правило, платят штрафы из собственного кармана. В этом случае в бухгалтерском учете никакие проводки не делаются. Однако бывают случаи, когда деньги на оплату штрафа виновное лицо берет у предприятия. В этом случае штраф является внереализационным расходом, и его нужно отразить на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие расходы"). Бухгалтер делает запись:
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по административным штрафам"
- начислен штраф за неприменение ККТ.
Обратите внимание: штраф за нарушения, связанные с применением (неприменением) ККТ, не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. Причем не важно, наложен этот штраф на саму фирму или на ее должностных лиц. Основание - п. 2 ст. 270 Налогового кодекса РФ.
Заплатить надо в течение 30 суток после того, как было вынесено решение о привлечении к административной ответственности. Об этом сказано в п. 1 ст. 32.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Оплату штрафа бухгалтер отразит так:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по административным штрафам"
Кредит 51
- перечислены штрафы.
Если организация не согласна со штрафом, она может подать жалобу в налоговую инспекцию, которая приняла решение о санкциях. Налоговики обязаны в течение трех дней направить дело в вышестоящую инстанцию или суд. Однако вы вправе сразу же обратиться в территориальное налоговое управление или в районный суд. Напомним: жалобу можно подать только в течение десяти суток после того, как копия постановления о штрафе была вручена вашему предприятию. Рассмотреть дело должны в течение десяти дней. А затем вынести решение. О нем сообщают в уведомлении, которое и посылают предприятию. Если штраф не отменили, бухгалтер на основании данного документа отражает санкции в учете.
3. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БЛАНКОВ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Закон о ККТ разрешает организациям и индивидуальным предпринимателям в некоторых случаях вместо ККТ применять бланки строгой отчетности. О расчетах наличными с помощью таких бланков мы и поговорим в данном разделе нашей книги.
3.1. В каких случаях применяют бланки строгой отчетности
Бланки строгой отчетности можно применять, если одновременно выполняются два условия.
Во-первых, организации и индивидуальные предприниматели могут применять бланки строгой отчетности только при наличных расчетах с населением. Это четко закреплено в п. 2 ст. 2 Закона о ККТ. Иначе говоря, для расчетов с юридическими лицами организациям и индивидуальным предпринимателям придется обзавестись ККТ.
А во-вторых, бланки строгой отчетности можно применять только при оказании услуг, а никак не при продаже товаров. На это указано в п. 1 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее - Положение по применению бланков). Оно утверждено Постановлением Правительства РФ от 31 марта 2005 г. N 171.
3.2. Какие бланки строгой отчетности можно применять
К бланкам строгой отчетности относятся квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы. Перечень таких документов не является закрытым. Однако есть одно существенное условие - все эти документы должны быть утверждены как бланки строгой отчетности законодательно, а не самой организацией (индивидуальным предпринимателем).
В п. 2 ст. 2 Закона о ККТ указано, что порядок утверждения форм бланков строгой отчетности устанавливает Правительство РФ. Однако до 1 января 2007 г. действуют "старые" формы бланков, то есть те, которые были утверждены ранее. Хотя возможно, что этот срок будет продлен, и в новом году организации (индивидуальные предприниматели) также смогут применять ранее используемые ими формы бланков строгой отчетности.
Итак, на сегодняшний день можно применять следующие бланки строгой отчетности.
Перечень бланков строгой отчетности
| N п/п |
Наименование документа | Код формы (по ОКУД) |
Чем утверждено |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. Связь и почта | |||
| 1 | Акт-квитанция на выполнение гарантийных и платных работ по ремонту абонентных установок |
0752001 | Приказ Минфина России от 29.12.2000 N 124н |
| 2 | Талон на междугородное телефонное соединение и дополнительные услуги |
0752002 | То же |
| 3 | Квитанция о приеме почтовых отправлений |
0752003 | То же |
| 4 | Квитанция о приеме почтового перевода денежных средств |
0752005 | То же |
| 5 | Квитанция о приеме разного рода платы |
0752007 | То же |
| 6 | Бланк исходящего заказа за наличный расчет |
0752008 | То же |
| 7 | Квитанция о приеме платы за подписку на газеты, журналы и книги |
0752010 | То же |
| II. Театры, выставки, ночные и спортивные клубы и т.п. | |||
| 8 | Билет | 0793001 | Приказ Минфина России от 25.02.2000 N 20н |
| 9 | Абонемент | 0793005 | То же |
| 10 | Экскурсионная путевка | 0793007 | То же |
| III. Органы управления, общественные объединения, общественные организации |
|||
| 11 | Квитанция (для расчетов с населением за мероприятия, проводимые организациями системы общества "Знание") |
0798001 | Письмо Минфина России от 09.12.1993 N 16-20-06 |
| 12 | Путевка на право охоты, рыбной ловли, отдыха |
0798002 | Письмо Минфина России от 14.04.1995 N 16-00-30-30 |
| 13 | Именная разовая лицензия на добычу охотничьих животных |
0798003 | Письмо Минфина России от 26.06.1996 N 16-00-30-46 |
| IV. Гостиничное хозяйство | |||
| 14 | Счет (за проживание в гостинице) | 0790230 | Письмо Минфина России от 13.12.1993 N 121 |
| 15 | Счет (за проживание в гостинице и оказание услуг) |
0790204 | То же |
| 16 | Кассовый отчет | 0790206 | То же |
| 17 | Квитанция на возврат денег к счету N |
0790208 | То же |
| 18 | Акт о порче имущества гостиницы | 0790209 | То же |
| 19 | Квитанция (на автостоянку) | 0790211 | То же |
| 20 | Квитанция на предоставление дополнительных платных услуг |
0790212 | То же |
| 21 | Квитанция на прием вещей в камеру хранения |
0790213 | То же |
| V. Бытовое обслуживание | |||
| 22 | Квитанция (на выполнение гарантийных и платных работ по ремонту слуховых аппаратов) |
0790304 | Письмо Минфина России от 24.02.1994 N 16-40 |
| 23 | Квитанция (на ремонт, требующий расхода материала) |
0790001 | Письмо Минфина России от 29.04.1995 N 16-00-30-33 |
| 24 | Копия квитанции (на ремонт, требующий расхода материала) |
0790001 | То же |
| 25 | Наряд-заказ (на ремонт, требующий расхода материалов) |
0790002 | То же |
| 26 | Квитанция (на пошив и ремонт обуви и кожаных изделий) |
0790003 | То же |
| 27 | Копия квитанции (на пошив и ремонт обуви и кожаных изделий) |
0790003 | То же |
| 28 | Наряд-заказ (на пошив и ремонт обуви и кожаных изделий) |
0790004 | То же |
| 29 | Квитанция (на услуги фотографии, фотолаборатории, фотостудии) |
0790005 | То же |
| 30 | Копия квитанции (на услуги фотографии, фотолаборатории, фотостудии) |
0790005 | То же |
| 31 | Наряд-заказ (на услуги фотографии, фотолаборатории, фотостудии) |
0790006 | То же |
| 32 | Квитанция (на ремонт и пошив одежды) |
0790007 | То же |
| 33 | Наряд-заказ (на ремонт и пошив одежды) |
0790008 | То же |
| 34 | Квитанция (на услуги химчистки) | 0790009 | То же |
| 35 | Копия квитанции (на услуги химчистки) |
0790009 | То же |
| 36 | Наряд-заказ (на услуги химчистки) | 0790010 | То же |
| 37 | Обязательство-квитанция (на прокат предметов) |
0790016 | То же |
| 38 | Копия обязательства-квитанции (на прокат предметов) |
0790017 | То же |
| 39 | Залоговый билет | 0790019 | То же |
| 40 | Опись вещей (сданных под залог) | 0790020 | То же |
| 41 | Сохранная квитанция | 0790021 | То же |
| 42 | Копия сохранной квитанции | 0790021 | То же |
| 43 | Опись вещей (сданных на хранение) | 0790022 | То же |
| 44 | Кассовая ведомость приема выручки (за ремонт в присутствии заказчика) |
0790024 | То же |
| 45 | Копия кассовой ведомости приема выручки (за ремонт в присутствии заказчика) |
0790024 | То же |
| 46 | Квитанция (на ремонт и изготовление ювелирных изделий) |
0790027 | То же |
| 47 | Копия квитанции (на ремонт и изготовление ювелирных изделий) |
0790027 | То же |
| 48 | Наряд-заказ (на ремонт и изготовление ювелирных изделий) |
0790028 | То же |
| 49 | Талон (на услуги парикмахерской) | 0790029 | То
8-09-2015, 14:18 Разделы сайта |