Дебет
Кредит
Сумма, грн.
1
2
3
4
5
1
Отгрузка и получение происходят в одном отчетном периоде
1.1
Списан износ объекта
131
103
1200
1.2
Списана часть стоимости передаваемого объекта и оприходован объект, полученный взамен
151
103
2000
1.3
Списана сумма превышения балансовой (остаточной) стоимости над договорной (справедливой) стоимостью объекта
972
103
300
1.4
Начислена сумма налоговых обязательств и налогового кредита по НДС
641
641
400
2
Отгрузка и получение происходят в разных отчетных периодах (первое событие — отгрузка)
2.1
Списан износ объекта
131
103
1200
2.2
Списана часть стоимости объекта и отражена его продажа по договорной стоимости
377
103
2000
2.3
Начислена сумма налоговых обязательств по НДС
377
641
400
2.4
Сумма превышения балансовой (остаточной) стоимости над договорной (справедливой) стоимостью объекта
972
103
300
2.5
Получен объект основных средств
151, 103
685
2000
2.6
Начислена сумма налогового кредита по НДС
641
685
400
2.7
Проведен взаимозачет задолженностей
685
377
2400
3
Отгрузка и получение происходят в разных отчетных периодах (первое событие – получение)
3.1
Получен объект основных средств
151, 103
685
2000
Продолжение таблицы 2.1.1.4
1
2
3
4
5
3.2
Начислена сумма налоговых обязательств по НДС
643
641
400
3.3
Начислена сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС
644
685
400
3.4
Списан износ объекта
131
103
1200
3.5
Отражена продажа объекта (списана справедливая стоимость передаваемого объекта)
377
103
2000
3.6
Списана сумма налоговых расчетов по налоговым обязательствам по НДС
377
643
400
3.7
Списана сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС
641
644
400
3.8
Списана сумма превышения балансовой (остаточной) стоимости над договорной (справедливой) стоимостью объекта
972
103
300
3.9
Проведен взаимозачет задолженностей
685
377
2400
Если обменивается объект, который в налоговом учете относится к группам 2 или 3, то согласно пп.8.4.4 ст.8 Закона о прибыли балансовая стоимость соответствующей группы должна быть уменьшена на сумму стоимости объекта, полученного в рамках бартерной операции.
2.1.2 Бартер неподобными необоротными активами, относящимися к одному виду
Пример 3. Обмен неподобными необоротными активами (без денежной доплаты):
В ПБУ-8 и в ПБУ-7 указано если отсутствует денежная доплата (с одной либо с другой стороны), то первоначальная стоимость полученного нематериального актива равна справедливой стоимости переданного актива. При этом справедливая стоимость передаваемого объекта может быть:
– больше его остаточной стоимости (этот вариант рассмотрен в таблице 1);
– меньше его остаточной стоимости (этот вариант рассмотрен в таблице 2).
Таблица 2.1.2.1 – Исходные данные для примера 3
| Показатели |
Сумма, грн. |
|
| для табл. 1 |
для табл. 2 |
|
| Первоначальная стоимость необоротного актива, передаваемого в обмен на неподобный актив |
1600 |
1900 |
| Начисленный износ |
600 |
600 |
| Остаточная стоимость передаваемого необоротного актива |
1000 |
1300 |
| Справедливая стоимость передаваемого необоротного актива |
1500 |
1000 |
Таблица 2.1.2.2 - Справедливая стоимость передаваемого объекта превышает его остаточную стоимость
| № строки |
Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие |
Бухгалтерский учет |
||
| Дебет |
Кредит |
Сумма, грн. |
||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| 1 |
Списана сумма начисленного износа |
13 |
10, 11, 12 |
600 |
| 2 |
Списана остаточная стоимость переданного объекта |
972 |
10, 11, 12 |
1000 |
| 3 |
Отражена передача объекта по договору мены |
377 |
742 |
1800 |
| 4 |
Отражена сумма налогового обязательства по НДС |
742 |
641 |
300 |
| 5 |
793 |
972 |
1000 |
|
| 6 |
Определен финансовый результат от |
742 |
793 |
1500 |
| 7 |
реализации |
793 |
44 |
500 |
| 8 |
Оприходован полученный взамен актив |
10, 11, 12 |
685 |
1500 |
| 9 |
Начислен налоговый кредит по НДС |
641 |
685 |
300 |
| 10 |
Произведен взаимозачет задолженностей |
685 |
377 |
1800 |
Таблица 2.1.2.3
Справедливая стоимость объекта меньше его остаточной стоимости
| № строки |
Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие |
Бухгалтерский учет |
||
| Дебет |
Кредит |
Сумма, грн. |
||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| 1 |
Списана сумма начисленного износа |
13 |
10, 11, 12 |
600 |
| 2 |
Списана остаточная стоимость переданного объекта |
972 |
10, 11, 12 |
1300 |
| 3 |
Отражена передача объекта по договору мены |
377 |
742 |
1200 |
| 4 |
Отражена сумма налогового обязательства по НДС |
742 |
641 |
200 |
| 5 |
793 |
972 |
1300 |
|
| 6 |
Определен финансовый результат от реализации |
742 |
793 |
1000 |
| 7 |
44 |
793 |
300 |
|
| В |
Оприходован полученный взамен неподобный актив |
15 |
685 |
1000 |
| 9 |
Начислен налоговый кредит по НДС |
641 |
685 |
200 |
| 10 |
Произведен взаимозачет задолженностей |
685 |
377 |
1200 |
Пример 4. Обмен неподобными необоротными активами (с денежной доплатой и с получением денежной оплаты)
В соответствии с нормами ПБУ-7 и ПБУ-8 при наличии денежной доплаты с какой-либо стороны,
такая доплата увеличивает первоначальную стоимость полученного объекта на сумму переданных денежных средств либо уменьшает ее на сумму полученных.
Таблица 2.1.2.4 – Исходные данные для примера 4
| Показатели |
Сумма, грн. |
|
| для варианта 1 |
для варианта 2 |
|
| Первоначальная стоимость актива, передаваемого в обмен на неподобный актив |
2900 |
2900 |
| Сумма начисленного износа |
900 |
900 |
| Остаточная стоимость актива |
2000 |
2000 |
| Справедливая стоимость актива, передаваемого в обмен на неподобный объект |
2700 |
2700 |
| Доплачено (с учетом НДС) |
— |
720 |
| Получена доплата (с учетом НДС) |
720 |
–– |
| Первоначальная стоимость полученного актива, определенная для варианта 1 по формуле: справедливая стоимость передаваемого объекта - сумма полученных денежных средств (без НДС) = 2700 грн. - 600 грн. = 2100 грн. |
2100 |
— |
| Первоначальная стоимость полученного актива, определенная для варианта 2 по формуле: справедливая стоимость передаваемого объекта + сумма полученных денежных средств (без НДС) = 2700 грн. + 600 грн. = 3300 грн. |
— |
3300 |
Бухгалтерские проводки по условиям примера для варианта I (взамен переданного объекта предприятие получает другой актив и 720 грн. доплаты) приведены в таблице 3, для варианта 2 (взамен переданного объекта и доплаты в сумме 720 грн. предприятие получает другой объект необоротных активов) — в таблице 4.
Таблица 2.1.2.5 – Обмен неподобными необоротными активами (с получением денежной доплаты)
| № строки |
Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие |
Бухгалтерский учет |
|||||||
| Дебет |
Кредит |
Сумма, грн. |
|||||||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|||||
| 1 |
Списана сумма начисленного износа |
13 |
10, 11, 12 |
900 |
|||||
| 2 |
Списана остаточная стоимость переданного объекта |
972 |
10, 11, 12 |
2000 |
|||||
| Продолжение таблицы 2.1.2.5 |
|||||||||
| 3 |
Отражена передача актива по бартерному договору |
377 |
742 |
3240 |
|||||
| 4 |
Отражена сумма налогового обязательства по НДС |
742 |
641 |
540 |
|||||
| 5 |
793 |
972 |
2000 |
||||||
| 6 |
Определен финансовый результат от реализации |
742 |
793 |
2700 |
|||||
| 7 |
793 |
44 |
700 |
||||||
| 8 |
Зачислены на расчетный счет денежные средства |
311 |
377 |
720 |
|||||
| 9 |
Оприходован полученный взамен актив |
10, 11, 12 |
685 |
2100 |
|||||
| 10 |
Начислен налоговый кредит по НДС |
641 |
685 |
420 |
|||||
| 11 |
Произведен взаимозачет задолженностей |
685 |
377 |
2520 |
|||||
Таблица 2.1.2.6
Обмен неподобными необоротными активами (с денежной доплатой)
| № строки |
Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие |
Бухгалтерский учет |
||
| Дебет |
Кредит |
Сумма, грн. |
||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| 1 |
Списана сумма начисленного износа |
13 |
10, 11, 12 |
900 |
| 2 |
Списана остаточная стоимость переданного объекта |
972 |
10, 11, 12 |
2000 |
| 3 |
Отражена передача объекта по договору мены |
377 |
742 |
3240 |
| 4 |
Отражена сумма налогового обязательства по НДС |
742 |
641 |
540 |
| 5 |
793 |
972 |
2000 |
|
| 6 |
Определен финансовый результат от реализации |
742 |
793 |
2700 |
| 7 |
793 |
441 |
700 |
|
| 8 |
Перечислены с текущего счета денежные средства |
685 |
311 |
720 |
Продолжение таблицы 2.1.2.6 |
||||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| 9 |
Отражена сумма налогового кредита по НДС |
641 |
644 |
120 |
| 10 |
Оприходован полученный взамен неподобный актив |
10, 11, 12 |
685 |
3300 |
| 11 |
Начислен налоговый кредит по НДС |
644 |
685 |
120 |
| 641 |
540 |
|||
| 12 |
Произведен взаимозачет задолженностей |
685 |
377 |
3240 |
8-09-2015, 12:49