Введение
В хозяйственной деятельности организации особая роль принадлежит основным средствам. ОС – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией, в течение периода, превышающего 12 мес.
В процессе бухгалтерского учета основных средств можно выделить несколько этапов, имеющих самостоятельное значение, документальное оформление и нормативное регулирование. Такими этапами являются:
1. Отражение поступления основных средств и их зачисление на баланс организации;
2. Начисление амортизации;
3. Перемещение основных средств;
4. Модернизация и реконструкция основных средств;
5. Передача и списание основных средств.
В соответствии с планом счетов и Инструкцией по его применению, а также для целей налогового учета, для обобщения информации об основных средствах в типовой конфигурации предназначены счета:
01 «Основные средства»;
02 «Амортизация основных средств»;
03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
83.1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;
98.2.1 «Безвозмездные поступления основных средств»;
001 «Арендованные основные средства»;
010 «Износ основных средств»;
011 «Основные средства, сданные в аренду»;
Н 05.01 «Основные средства»;
Н 05.02 «Амортизация основных средств».
Для учета основных средств, стоимость которых была списана полностью на расходы в момент ввода их в эксплуатацию используется счет МЦ.01 «Основные средства в эксплуатации»
Для ведения учета основных средств типовой конфигурации предназначены документы:
1.Поступление ОС;
2.Поступление оборудования;
3. Передача оборудования в монтаж;
4. Ввод в эксплуатацию ОС;
5. Перемещение ОС;
6. Модернизация ОС;
7. Списание ОС;
8. Подготовка к передаче ОС;
9. Передача ОС;
10. Начисление амортизации и погашение стоимости.
1 Поступление основных средств
Для учета основных средств, зачисляемых на баланс организации, используется счет 01 «Основные средства». Вместе с тем, отражение в учете факта поступления ОС и зачисление их на баланс организации зависит от того, каким образом они приобретены.
Среди наиболее распространенных вариантов поступления ОС в организацию можно выделить:
- приобретение за плату у других организаций;
- строительство хозяйственным или подрядным способом;
- вклад в уставный (складочный) капитал;
- в обмен на другие ценности по договору мены;
- получение в безвозмездное пользование.
Каждый из перечисленных вариантов имеет свои особенности, которые регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001г. №26н).
Чаще всего ОС приобретаются за плату у других организаций или вводятся в эксплуатацию законченным строительством. В том случае моменту зачисления основных средств на баланс предшествует определение первоначальной стоимости в соответствии с ПБУ 6/01 и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденных Минфином России от 30 декабря 2001г. № 160.
В Плане счетов для учета затрат в долгосрочные инвестиции предусмотрен балансовый счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету счета собираются затраты, с кредита счета списывается первоначальная себестоимость объекта при передаче его в эксплуатацию, а также сумма затрат, покрываемых за счет источников инвестиций.
Для отражения вложений во внеоборотные активы на счете 08 открываются субсчета:
08.1 «Приобретение земельных участков»;
08.2 «Приобретение объектов природопользования»;
08.3 «Строительство объектов основных средств»;
08.4 «Приобретение объектов основных средств».
Пусть ОАО «Горизонт» приобретает два одинаковых компьютера по частям (потому что так дешевле):
- мониторы у ОАО «Галактика»: 2 шт. по цене с НДС 6 000 руб./шт; на них получена приходная накладная № 9 от 01.01.2009 и счет-фактура №8 от 01.01.2009г.
- системные блоки (включая клавиатуры) – у ОАО «Компьютеры на Чапаева»: 2 шт. по цене с НДС 10 000 руб./шт.; на них получена приходная накладная №11 от 02.01.2009 г. и счет-фактура №10 от 02.01.2009г.
1. Выписываем доверенности. Перед тем, как приобрести основные средства, сотруднику организации выписывается доверенность, в программе 1С:Бухгалтерия 8.0 Открывается вкладка Покупка – – Доверенность – добавить – Физ.лицо – Терлецкая Т.Б. – Контрагент: Поставщики: ОАО «Галактика» - Договор – договор с поставщиком (заполняется автоматически);
Товары – добавить – оборудование (объекты основных средств): приобретение мониторов – кол-во:2 – Записать – ОК. Приложение 1
Вторая доверенность выписывается на приобретение компьютеров: Покупка – – Доверенность – добавить – Физ.лицо – Терлецкая Т.Б. – Контрагент: Поставщики: ОАО «Компьютеры на Чапаева» - Договор – договор с поставщиком (заполняется автоматически);
Товары – добавить – оборудование (объекты основных средств): приобретение компьютеров – кол-во :2 – Записать – ОК. Приложение 2
В процессе приобретения основных средств, создаем контрагентов, номенклатуру и утверждаем место хранения. Все поступающие части будущих ОС относятся к номенклатуре (как товары и материалы), только после ввода в эксплуатацию из них образуются основные средства. Основные этапы работы с товарами: контрагенты, места хранения, номенклатура, документы.
Контрагенты. Нужно создать в справочнике «Контрагенты» два новых элемента для поставщиков: ОАО «Галактика» и ОАО «Компьютеры на Чапаева». И настроить для них договора с поставщиком. Открываем вкладку Покупка – Справочник – Контрагенты. Откроется форма списка справочника «Контрагенты», но уже не пустой в ее командной панели слева нажимаем кнопку «Добавить», или на клавишу Insert. Откроется форма нового элемента справочника «Контрагенты». Сначала введем данные об ОАО «Галактика», поэтому в форме нового элемента справочника «Контрагенты» заполним поля так:
- Наименование - печатаем: ОАО «Галактика»;
- «Группа контрагентов» - выбираем или печатаем: Поставщики;
- «Полное наименование» - печатаем: ОАО «Галактика»;
- затем вводим ИНН, КПП, ОКПО,
Открываем вкладку Адреса и телефоны
- заполняем: юридический адрес, фактический адрес. Как правило. Юридический адрес равен фактическому, поэтому фактический адрес можно заполнить копированием;
- заполняем графу телефон: 4-52-13.
Вкладку «Контракты» оставим пустой, т.к. контрактов с данной фирмой не было.
Вкладку «Счета и договоры» заполняем кнопкой добавить добавляем банк, его расчетный счет и его реквизиты.
Нажимаем на нижней командной панели на кнопку «Записать» переходим на закладку «Счета и договоры», и изменим созданный программой «Основной договор»:
«Наименование» - печатаем: Договор с поставщиком;
«Вид договора» - выбираем: С поставщиком. – ОК- записать.
Аналогично в справочник «Контрагенты» добавляем нового контрагента ОАО «Компьютеры на Чапаева»
Места хранения. Для объектов основных средств местами хранения могут быть, например, помещения, в которых они находятся. Но для каждого объекта ОС назначается материально-ответственное лицо (МОЛ). Фактически, материально-ответственных лиц можно считать местами хранения. Пусть МОЛом по компьютерам будет Терлецкая Т.Б.
Номенклатура. В справочнике «Номенклатура» уже создана группа оборудование (объекты основных средств)». Для нее в списке «Счета учета номенклатуры» уже назначены наиболее подходящие счета, в частности счет учета (БУ): 08.04.
В ОАО «Горизонт» будут поступать мониторы, системные блоки, настройка и объединение в сеть компьютеров; затраты на них нужно соблюдать вместе. Для этого в группе «Оборудованные (объекты основных средств)» создадим новый элемент «Приобретение компьютеров».
Выбираем меню Покупка - Справочники – Номенклатура. Откроется форма списка справочника «Номенклатура», в ее командной панели слева нажимаем кнопку добавить, или на клавишу Insert. Откроется форма нового элемента справочника «Номенклатура», заполним поля:
- «Группа номенклатуры» - выбираем: Оборудование (объекты основных средств);
- «Краткое наименование» - печатаем: Приобретение компьютеров;
- «Полное наименование» - оставляем: Приобретение компьютеров (они скоро будут установлены, поэтому наименования можно особо не расписывать);
- «Единица измерения» - выбираем: Штука;
- «Ставка НДС» - выбираем: 18%;
И нажимаем в нижней панели на кнопку «ОК».
Поле «номенклатурная группа» не было заполнено, т.к. оно нужно для продажи, а мы не будем продавать оборудование. Поля «Номер ГТД» (государственной таможенной декларации) и «Страна происхождения» также остались не заполненными, т.к. они заполняются только для импорта.
2 Поступление оборудования
Документ «Поступление оборудования» предназначен для отражения в учете операций, связанных с оформлением поступления в организацию оборудования, требующего монтажа, приобретенного за плату у поставщика. В шапке документа указывается номер акта о приемке оборудования, дата, номер и дата документа, по которому поступило оборудование, поставщик, основание и склад, на который принимается оборудование. Первым по времени реальным документом может быть как приходная накладная на ТМЦ, так и акт на оказание услуг. В нашем случае Акт о приемке оборудования (ф. № ОС -14) – выписывается в двух экземплярах и служит для оформления поступившего на склад для установки оборудования, по которому не выявлены какие-либо дефекты в порядке наружного осмотра. Оба экземпляра подписываются членами приемной комиссии, включая уполномоченного подрядной организации, которому передается второй экземпляр акта. Приложение 3.
Создаем компьютерный документ (ф. № ОС -14). «Поступление товаров и услуг». Для примера начнем с приобретения мониторов: Меню Покупка – поступление товаров и услуг – добавить с видом операции оборудование – ОК.
Устанавливаем рабочую дату на 01.01.2009. в меню «Основная деятельность» выбираем пункт «Покупка», а в следующем меню – пункт «поступление товаров и услуг». Откроется форма списка документов «Поступление товаров и услуг»; в ее командной панели слева нажимаем на кнопку «Добавить» или на клавишу Insert. Откроется форма нового документа «Поступление товаров, услуг», и в раскрывшемся списке выбираем пункт «Оборудование». В отдельном окне появится вопрос: «Установить счета бухгалтерского и налогового учета в соответствии со значением по умолчанию?»; отвечаем: «да».
Появится новая закладка «Оборудование», причем она будет активной. В форме документа заполним поля шапки:
- «Склад» - выбираем: Терлецкая Татьяна Борисовна;
- «Контрагент» - выбираем: ОАО «Галактика».
После заполнения поля «Контрагент» программа сама заполнит поле «Договор»: Договор с поставщиком. На экране в отдельном окне появится вопрос: «Установить счета бухгалтерского и налогового учета в соответствии со значениями по умолчанию?» Отвечаем: «Да». В активной закладке «Оборудование», в командной панели слева нажимаем кнопку «Добавить». В табличной части закладки появится новая строка со значением поля «№»:1.
В появившейся закладке создаем строку:
- номенклатура – выбираем или печатаем: «Приобретение компьютеров»; - количество – печатаем:2;
- цена – печатаем: 6 000 руб;
Остальные поля закладки «Оборудование» оставляем без изменений.
В находящееся внизу поле «Комментарий» вводим пояснения, печатаем: Мониторы. Ведь мы фактически приобретаем мониторы; но в поле «Номенклатура» ввели «Приобретение компьютеров», т.к. именно по этой номенклатуре будем накапливать стоимость мониторов, системных блоков.
В форме документа переключаемся на закладку дополнительно», и заполняем ее поля:
- «Вх. номер» - печатаем: 9;
- «Вх. дата» - выбираем или печатаем: 01.01.2009;
и нажимаем в нижней командной панели на кнопку «ОК».
Счет-фактура на первое приобретение Приложение 4 .
Для этого в форме списка документов «Поступление товаров и услуг» открываем только что созданный документ. В форме документа щелкаем мышью по надписи: Ввести счет-фактуру, находящуюся слева внизу. Откроется форма документа «Счет-фактура полученный», в которой заполним поля:
- «Вх. номер» - печатаем: 9
- «Вх. дата» - выбираем или печатаем: 01.01.2009;
и нажимаем в нижней командной панели на кнопку «ОК».
В сформировавшемся отчете о движении документа можно просмотреть бухгалтерские и налоговые проводки. В форме списка выделяем только что созданный документ, нажимаем в командной панели правее центра кнопку «Перейти», и в раскрывшемся списке выбираем пункт «Результат проведения документа». Откроется отчет по движениям документа, в котором, в частности, отображаются по одной записи в четырех регистрах накопления по НДС. Кроме двух знакомых регистров: «НДС предъявленный» и «НДС расчеты с поставщиками»; задействованы еще два регистра: «НДС по партиям запасов» и «НДС по ОС, НМА».
Здесь рассмотрим только бухгалтерские и налоговые проводки. Отчет о движениях для приобретения ОС очень похож на отчет для приобретения товаров. Первая бухгалтерская проводка на сумму без НДС:
Дт 08.04 «Приобретение объектов основных средств»
Кт 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Ее содержание «Затраты н приобретение ОС», т.е. на затраты по приобретению основных средств (дебет) отнесена поставка от поставщика (кредит). Субконто по субсчету 08.04 – два: номенклатура и склад; по субсчету 60.01 – два: контрагент и договор с ним. На счете 08.04 ведется также количественный учет.
Вторая бухгалтерская проводка на сумму НДС:
Дт 19.01 «Налог на добавленную стоимость при приобретении ОС»
Кт 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Ее содержание: «Выделен НДС», т.е. поступила сумма НДС на основное средство (дебет) от поставщика (кредит). Субконто по субсчету 19.01 – два: поставщик и документ, создавший проводку по НДС.
Рассмотрим второе приобретение – приобретение системных блоков на сумму 2 * 10 000 = 20 000 руб. от 02.01.2009. Приложение 5. Устанавливаем рабочую дату 02.01.2009. В форме списка документов «Поступление товаров и услуг» выделяем только что созданный документ, и нажимаем в командной панели по центру на кнопку «Ввести на основании». Раскроется список, в котором выбираем пункт «поступление доп. расходов». Откроется форма нового документа «Поступление дополнительных расходов», в которой достаточно заполнить поля:
- «Контрагент» - выбираем: «Компьютеры на Чапаева»;
- «Сумма расхода» - печатаем: 20 000;
- «Способ распределения» - выбираем: По сумме, хотя можно по количеству, результат будет таким же;
- «Ставка НДС» - выбираем: 18%;
- «Комментарий» (находится снизу) – печатаем: ПрихНакл №11 от 02.01.2009 – системные блоки. Нажимаем в нижней командной панели на кнопку «ОК».
Счет-фактура на второе приобретение Приложение 6.
Для этого в форме списка документов «Поступления дополнительных расходов» открываем только что созданный документ. В форме документа щелкаем по надписи: Ввести счет-фактуру, находящуюся слева внизу. Откроется форма документа «Счет-фактура полученный», в которой заполним поля:
- «Вх. номер» - печатаем:10
- «Вх. дата» - печатаем или выбираем: 02.01.2009г.
И нажимаем в нижней командной панели на кнопку «ОК».
Движения только что созданного второго документа для процесса приобретения основных средств – должны иметь такой же вид, как и у первого документа, только другой контрагент, другие суммы, и нет количества.
Третье приобретение: настройка и объединение в сеть компьютеров – от ОАО «Сфера» на сумму с НДС 3 000 руб. от 03.01.2009г. Приложение7
В форме списка документов «Поступление товаров и услуг» выделяем только что созданный документ, и нажимаем в командной панели по центру на кнопку «Ввести на основании». Раскроется список, в котором выбираем пункт «поступление доп. расходов». Откроется форма нового документа «Поступление дополнительных расходов», в которой достаточно заполнить поля:
- «Контрагент» - выбираем: ОАО «Сфера »;
- «Сумма расхода» - печатаем: 3 000;
- «Способ распределения» - выбираем: По сумме, хотя можно по количеству, результат будет таким же;
- «Ставка НДС» - выбираем: 18%;
- «Комментарий» (находится снизу) – печатаем: ПрихНакл №11 от 02.01.2009 – системные блоки. Нажимаем в нижней командной панели на кнопку «ОК».
Счет-фактура на второе приобретение: Приложение 8.
Для этого в форме списка документов «Поступления дополнительных расходов» открываем только что созданный документ. В форме документа щелкаем по надписи: Ввести счет-фактуру, находящуюся слева внизу. Откроется форма документа «Счет-фактура полученный», в которой заполним поля:
- «Вх. номер» - печатаем:11
- «Вх. дата» - печатаем или выбираем: 03.01.2009г.
И нажимаем в нижней командной панели на кнопку «ОК».
Движения только что созданного второго документа для процесса приобретения основных средств – должны иметь такой же вид, как и у первого документа, только другой контрагент, другие суммы, и нет количества.
Принятие к учету основных средств: пусть 03.01.2009 были введены в эксплуатацию и приняты к учету два одинаковых компьютера. Предположительно первый из них: три рабочих дня в неделю (60% времени) будет использоваться руководством и два рабочих дня в неделю (40% времени) – работниками сбыта. Второй – 100% времени будет использоваться бухгалтерией. МОЛом назначена Терлецкая Т.Б. Срок полезного использования определен в 37 месяцев. Способ начисления амортизации – линейный.
Сначала разберемся с амортизацией.
Во-первых, важен срок полезного использования, т.к. он определяет ежемесячные расходы на амортизацию. Предприятие имеет право самостоятельно определять срок полезного использования каждого объекта ОС, но по соответствующим амортизационным группам. Компьютеры относятся к третьей амортизационной группе, для которой нормативные акты определяют срок полезного использования свыше 3 лет (36 месяцев) до 5 лет включительно (60 месяцев). В наше время компьютеры быстро устаревают, поэтому срок полезного использования – 37 месяцев.
Во – вторых, амортизация учитывается по дебету расходных или затратных счетов. Для первого компьютера 60% амортизации должны учитываться на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (для руководства); и еще 40% - на субсчете 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» (для сбыта). Для второго компьютера все 100% амортизации должны учитываться на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (для бухгалтерии).
У счета 26 – два субконто: «Подразделения» и «Статьи затрат». Справочник «Подразделения» уже
8-09-2015, 15:29