Акціонерне товариство може прийняти рішення про зменшення розміру статутного капіталу. У разі наявності у акціонерного товариства намірів зменшити розмір статутного капіталу виконавчий орган товариства публікує в органах преси Верховної Ради України або Кабінету Міністрів чи офіційному виданні фондової біржі повідомлення для кредиторів та акціонерів про намір зменшити розмір статутного капіталу товариства. Повідомлення повинно містити: найменування та місцезнаходження товариства, номери телефону або факсу, мотиви, спосіб та розмір зменшення статутного капіталу акціонерного товариства, дані про кількість акцій, що вилучаються, і їх загальну вартість, термін вилучення акцій та наслідки відмови акціонера від обміну акцій у зв'язку зі зменшенням статутного капіталу шляхом зменшення номінальної вартості акцій, а також строк подання заперечень кредиторів, який не може бути менший ніж 30 днів з дати опублікування повідомлення. Кредитори акціонерного товариства, які мають заперечення щодо зменшення розміру статутного капіталу товариства, в строк, установлений для подання заперечень, надають копію заперечень до Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку. Зменшення розміру статутного капіталу за наявності заперечень кредиторів акціонерного товариства не допускається. Тому необхідно наголосити на обмеженнях щодо зменшення розміру статутного капіталу: наявність заперечень кредиторів (зокрема, власників облігацій); незареєстрований попередній випуск акцій; зменшення можливе не менше мінімального розміру статутного капіталу.
Зменшення розміру статутного капіталу можливо здійснити двома шляхами: зменшенням номінальної вартості акцій; зменшенням кількості акцій існуючої номінальної вартості (Додаток Д) [25, с.32].
При зменшенні розміру статутного капіталу акціонерного товариства поєднувати зазначені способи зменшення розміру статутного капіталу не дозволяється [14, с.16].
Таблиця 2.1. Бухгалтерські записи по формуванню та зміні статутного капіталу
| № п/п | Господарські операції | Кореспонденція рахунків | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Визначено статутний капітал створеного підприємства (на суму передплати на акції або заборгованість засновників | 46 | 40 |
| 2 | Спрямовані на збільшення статутного капіталу: | 40 | |
| - пайовий капітал; | 41 | ||
| - додатковий капітал; | 42 | ||
| - резервний капітал; | 43 | ||
| - нерозподілений прибуток. | 441 | ||
| Зменшення статутний капітал при: | 40 | ||
| 3 | - відмові засновника вносити вклад (або на суму анульованої передплати на акції); | 46 | |
| - анулюванні акції, викуплених в окремих акціонерів (на їхню номінальну вартість); | 45 | ||
| - виході засновника з підприємства (або при зменшенні номінальної вартості акції). | 672 | ||
| 4 | Списані за рахунок статутного капіталу непокриті збитки | 40 | 442 |
| 5 | Частина статутного капіталу спрямована на формування пайового капіталу | 40 | 41 |
| 6 | Надійшли від засновників у погашення заборгованості за внесками у статутний капітал | 46 | |
| - грошові кошти; | 30,31 | ||
| - виробничі запаси; | 20 | ||
| - основні засоби за справедливою вартістю; | 10 | ||
| - нематеріальні активи за справедливою вартістю. | 12 | ||
2.2 Формування та облік інших видів власного капіталу
Резервний капітал створюється відповідно до вимог Закону України "Про господарські товариства", згідно з правилами, встановленими статутом і установчим договором, за рахунок нерозподіленого прибутку і призначений покривати можливі збитки від діяльності підприємства. Розмір щорічних відрахувань встановлюється засновниками самостійно і становить не менше ніж 5% чистого прибутку. Загальна сума резервного капіталу також встановлюється документами, але повинна становити не менше ніж 25% статутного капіталу (Додаток Е) [24, с.12].
Таблиця 2.2. Бухгалтерські записи по створенню й використанню резервного капіталу
| № п/п | Господарські операції | Кореспонденція рахунків | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Створено резервний капітал за рахунок: | 43 | |
| - додаткового капіталу; | 42 | ||
| - нерозподіленого прибутку; | 441 | ||
| - використання прибутку у звітному періоді | 442 | ||
| 2 | Використано резервного капіталу на: | 43 | |
| - поповнення статутного капіталу; | 40 | ||
| - збільшення пайового капіталу; | 41 | ||
| - покриття збитків. | 442 | ||
Джерела формування пайового капіталу є обов’язковим й додаткові пайові внески. Розмір обов’язкових пайових внесків визначається загальними зборами пайовиків, виходячи з потреб у власних коштах. На відміну від статутного капіталу пайовий капітал формується в міру фактичного внесення пайовиками своїх паїв ї не підлягає державній реєстрації [20, с.31].
Обов’язкові паї повинні бути внесені пайовиками в пайових капітал протягом року. Вони можуть вноситися коштами або будь-якими іншими видами майна, якщо це не суперечить вимогам статусу. Майно, внесене пайовиками, оцінюється відповідно до П(С)БО по відповідних видам активів [7, с.32].
Таблиця 2.3. Бухгалтерські записи по обліку пайового капіталу
| № п/п | Господарська операція | Кореспонденція рахунків | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Оприбутковано пайові внески. Внесені: | 41 | |
| - грошовими коштами; | 30,31 | ||
| - основними засобами; | 10 | ||
| - нематеріальними активами; | 12 | ||
| - виробничими запасами; | 20 | ||
| - товарами; | 28 | ||
| і іншими видами майна. | 14,15 | ||
| 2 | Спрямовані на збільшення пайового капіталу: | 41 | |
| - статутний капітал; | 40 | ||
| - додатковий капітал; | 42 | ||
| - нерозподілений прибуток. | 441 | ||
| 3 | Зменшено пайовий капітал у результаті повернення паїв: | 41 | |
| - грошовими коштами; | 30,31 | ||
| - матеріальними цінностями; | 20,22,28 | ||
| - списання непокритих збитків; | 442 | ||
| - спрямована частина; пайового капіталу на формування статутного капіталу | 40 | ||
Розглянемо порядок формування і бухгалтерський облік додаткового капіталу. До складу додаткового капіталу включається сума безкоштовно одержаних необоротних активів. Згідно з П(С)БО 7 "Основні засоби" безоплатно одержані активи первісно оцінюються по справедливій вартості. В бухгалтерському обліку операція по безкоштовному надходженню необоротних активів призводить до збільшення суму відповідних активів і власного капіталу (Додаток Ж) [15, с.59].
Таблиця 2.4. Бухгалтерські записи по обліку додаткового капіталу
| №п/п | Господарська операція | Кореспонденція рахунків | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Оприбутковано додаткові вкладення засновників (учасників), які внесені: | 422 | |
| - грошовими коштами; | 30,31 | ||
| - основини засобами, іншими необоротними матеріальними активами; | 10,11 | ||
| - нематеріальними активами; | 12 | ||
| - іншими видами майна. | 20,22,26,28 | ||
| 2 | Відображено емісійний дохід, отриманий при реалізації акцій за вартістю вище номінальної | 30,31 | 421 |
| 3 | Відображено результат дооцінки основних засобів (або інших видів необоротних активів): | ||
| - на різницю первісної вартості об’єктів до й після дооцінки; | 10,12 | 423 | |
| - одночасно на різницю суми зношування. | 423 | 13 | |
| 4 | Оприбутковані безкоштовно отримані необоротні активи (по справедливій вартості) | 10,11,12 | 424 |
| 5 | Списано емісійний дохід за анульованими акціями | 421 | 451 |
| 6 | Використано додатковий капітал на збільшення: | 42 | |
| - статутного капіталу; | 40 | ||
| - пайового капіталу | 41 | ||
| - резервного капіталу. | 43 | ||
| 7 | Списано непокриті збитки за рахунок додаткового капіталу | 42 | 442 |
| 8 | Відображено уцінку раніше дооцінених необоротних активів | 423 | 10,11,12 |
| 9 | Включена в дохід підприємства сума амортизації безкоштовно отриманих необоротних активів | 424 | 745 |
Викуплені власні акції - це прості або привілейовані акції, що були продані, а потім викуплені емітентом (акціонерним товариством, що їх випустило) та не були повторно випущені ним в обіг або анульовані.
Згідно із чинним законодавством акціонерне товариство може викуповувати в акціонера акції, що належать йому, для їх наступного перепродажу, розповсюдження серед своїх працівників або анулювання. Ці акції повинні бути реалізовані або анульовані у строк не більше одного року. Протягом цього періоду розподіл прибутку, а також голосування і визначення кворуму на загальних зборах акціонерів провадиться без урахування придбаних акціонерним товариством власних акцій [20, 519].
Акціонерне товариство має право викупити в акціонера оплачені ним акції тільки за рахунок сум, що перевищують статутний капітал. Вирішення питань про викуп товариством акцій власного випуску здійснюється загальними зборами акціонерного товариства, якщо ці повноваження не були передані зборами іншим органам товариства (Спостережній раді або правлінню).
Операції товариства з продажу, зворотного викупу і перепродажу його акцій безпосередньо не впливають на рівень чистого прибутку за обліковий період Будь-яка різниця між сумою сплачених та отриманих коштів при здійсненні операції зі зворотного викупу та перепродажу акцій повинна відображатися коригувальною проводкою по рахунку додатково оплаченого (внесеного) капіталу.
Таблиця 2.5. Бухгалтерські записи по обліку вилученого капіталу
| №п/п | Господарські операції | Кореспонденція рахунків | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Відображено викуп акцій у акціонерів | 45 | 672 |
| 2 | Відображення витрат, понесених АТ при здійсненні викупу акцій | 45 | 685 |
| 3 | Здійснення розрахунків з акціонером: | 31 | |
| - викуплені акції; | 672 | ||
| - оплата за здійснення процедури викупу акцій. | 685 | ||
2.3 Організація обліку нерозподіленого прибутку
Власний капітал підприємства збільшується на суму нерозподіленого прибутку і зменшується на суму непокритих збитків. Фінансовий результат звітного періоду – чистий прибуток чи збиток відображається у Звіт про фінансові результати, а в Балансі наводиться сума нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) як прибуток (збиток), накопичений за рішенням власників на: поповнення резервного капіталу; збільшення статутного капіталу; виплату дивідендів. Розподіл прибутку здійснюється у порядку; виплати дивідендів. Розподіл прибутку здійснюється у порядок, передбаченому установчим договором чи статутом.
Залежно від результату діяльності підприємства за поточний і минулі звітні періоди сальдо на рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" може бути кредитовим — нерозподілений прибуток чи дебетовим — непокритий збиток. Кожний із цих показників по-різному впливає на суму власного капіталу, зокрема: сума нерозподіленого прибутку збільшує суму власного капіталу, а сума непокритих збитків зменшує суму власного капіталу. Якщо в результаті зменшення сума власного капіталу є від'ємною, це свідчить про те, що зобов'язання перевищують активи підприємства [16, с.9].
При складанні квартальних звітів порівнюються залишки по рахунках 441 і 443, і, якщо по рахунку 441 буде кредитове сальдо, то підприємство на цю суму різниці має нерозподілений прибуток поточного року, який відображається в рядку 350 пасиву Балансу (форма № 1), а якщо сума прибутку, використаного у звітному році, перевищує суму нерозподіленого прибутку, то цю різницю відображають на рахунку 442 і відображають в балансі в рядку 350.
Розглянемо порядок відображення в обліку нерозподіленого прибутку.
Закриття рахунків фінансових результатів звітного року за видами діяльності залежить від результату діяльності за звітний період:
а) якщо фінансовий результат звітного періоду — чистий прибуток, то бухгалтерські проводки наступні:
Дебет 791 "Результат фінансової діяльності"
Кредит 441 "Прибуток нерозподілений "
Дебет 792 "Результат фінансових операцій "
Кредит 441 "Прибуток нерозподілений "
Дебет 793 "Результат від іншої звичайної діяльності"
Кредит 441 "Прибуток нерозподілений "
Дебет 794 "Результат надзвичайних подій "
Кредит 441 "Прибуток нерозподілений ".
Якщо результатом діяльності є збитки, то суми, відображені на рахунку 79 "Результат діяльності", списуються в дебет 442 "Непокриті збитки".
Чистий прибуток звітного періоду, розподілений на підставі рішення зборів акціонерів чи згідно з нормами, встановленими установчими документами, в бухгалтерському обліку відображається такими записами:
а) на формування резервного капіталу:
Дебет 443 "Прибуток, використаний у звітному році"
Кредит 43 "Резервний капітал";
б) на виплату дивідендів:
Дебет 443 "Прибуток, використаний у звітному році"
Кредит 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами ";
в) на збільшення статутного капіталу:
Дебет 443 "Прибуток, використаний у звітному році"
Кредит 40 "Статутний капітал ";
г) виправлення помилок минулих звітних періодів:
Дебет 443 "Прибуток, використаний у звітному році"
Кредит Рахунків активів чи зобов 'язань або
Дебет Рахунків активів чи зобов 'язань
Кредит 443 "Прибуток, використаний у звітному році" [5, с.51].
Таблиця 2.6. Бухгалтерські записи по обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)
| № п/п | Господарські операції | Кореспонденція рахунків | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | По закінченні звітного періоду списані: | ||
| - прибуток звітного періоду; | 79 | 44 | |
| - збитки звітного періоду | 442 | 79 | |
| 2 | Списано збитки минулих років за рахунок: | ||
| - нерозподіленого прибутку; | 441 | 442 | |
| - власного капіталу. | 41,42,43 | 442 | |
| 3 | Нараховані: | ||
| - дивіденди власникам | 443 | 671 | |
| - відсотки за облігаціями | 443 | 672 | |
| - списано суму прибутку, використаного у звітному періоді. | 441 | 443 | |
| 4 | Спрямовано нерозподілений прибуток на збільшення резервного капіталу | 441 | 43 |
| 5 | Спрямовано нерозподілений прибуток на збільшення: | ||
| - статутного капіталу; | 441 | 40 | |
| - пайового капіталу. | 441 | 41 | |
Склад власного капіталу приведений в першому розділі пасиву балансу (форма №1), який включає статутний капітал, пайовий капітал, додатковий капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток, неоплачений капітал, вилучений капітал. Власний капітал є основним показником фінансової стабільності підприємства за рахунок власних внутрішніх джерел. Будь-яка зміна власного каптал протягом звітного року повинно бути проаналізовано власниками підприємства і іншими зацікавленими особами у тому числі потенційними інвесторами, кредиторами, державними органами, з метою ухвалення відповідних рішень.
На сьогоднішній день немає чітких методичних рекомендацій по віддзеркаленню окремих господарських рекомендацій по віддзеркаленню окремих господарських операцій, які приводять до змін у складі власного капіталу. Тому в практичній діяльності у бухгалтерів часто виникають питання пов'язані з методологією віддзеркалення операцій про власний капітал цілого ряду господарських операцій, які зумовлюють зміни окремих операцій, які зумовлюють зміни окремих складових власного капіталу особливо коли такі операцій на підприємстві протягом звітного періоду було досить багато і вони стосувалися зміни різних видів капіталу.
3. Рекомендації щодо впровадження в систему бухгалтерського обліку власного капіталу інформаційних технологій
3.1 Теоретичні основи використання інформаційних технологій
Організація АРМБ і їх мереж, масове застосування ПЕВМ створюють передумови для переходу до електронної технології. Це особливо поважно для функцій обліку і аудиту, виконання яких супроводжується великою кількістю як первинних, так і результатних документів. Існуючі системи автоматизованої обробки облікових даних направлені, як правило, на використання традиційних форм документів, що веде до значних витрат часу на їх зручне заповнення і подальше формування даних на машинних носіях. Крім того оперативність обробки даних і інформаційне обслуговування користувачів відстають від потреб управління [10, с.102].
Електронний документ - це зафіксований факт господарської діяльності у вигляді електронних даних, включаючи обов'язкові реквізити документа відповідно до Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затвердженим Міністерством фінансів України від 24 травня 1995 р. №88.
Електронний документ може бути створений, передані, збережений і перетворений електронними засобами у візуальну форму. Візуальною формою представлення електронного документа є відображення, що містяться в нім даних електронними засобами або на папері у формі придатною для сприйняття її вмісту людиною. Такий документ повинен мати обов'язкові підписи осіб, що вирішили виконання господарської операції, а також осіб, що виконали цю операцію. При відсутності одному з цих підписів електронний документ не може мати юридичної сили і отже використовуватися в обліку господарської діяльності.
Оформлення електронними документами господарських операцій суб'єкта господарювання створить електронний документообіг.
Електронний документообіг - це сукупність процесів створення, обробки, відправки, передачі, здобуття, зберігання, використання і знищення електронних документів які виконуються із застосуванням перевірки цілісності і при необхідності з підтвердженням факту отримання таких документів [34, с.57].
Лад електронного документообігу в обліку господарської діяльності визначає керівник підприємства відповідно до Положення про документальному забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затвердженим Міністерством фінансів України. Відправка і передача електронних документів здійснюються підприємствами в електронній формі за допомогою засобів інформаційних, телекоммунікаційни, інформационно-телекоммуникаційни систем або шляхом відправки електронних носіїв, на яких записаний даний документ.
Фактично існують два режими правового регулювання електронного підпису, в станів виділити наступні технології електронної ідентіфікацїї: біометрія, паролі і ключі, сімметрічна і асиметрична криптографія. На сьогодні лад використання біометрії, паролей і ключів а також симетричною кріптографії законом не встановлений. Тому відповідно до частини третьої ст. 207 Цивільного кодексу України використання таких технологій електронного підпису можливе лише за умови письмової згоди сторін [4, с.34].
Використання електронною цифровий підписи (ЕЦП) врегульоване Законом України «Про електронною цифровий підпис» за згодою частини третьої ст. 4 ці Закони використання ЕЦП не змінює дату підписання договорів і інших документів встановленого законом для здійснення право дії у письмовій формі. Але зараз єдиним законодавчим актом, що встановлює лад висновку і підписання договорів, є Цивільний кодекс України [26, с.196].
3.2 Аналіз використання інформаційних технологій
Для комп'ютеризації господарського обліку на ринку програмних продуктів пропонують десятки пакетів програм, проте щороку фірми-засновники заявляють про випуск нової програми, яка, на їх думку, є потужнішою і перевершує всі відомі.
«1С: Підприємства» — це універсальна комп’ютерна система, призначена для автоматизації діяльності підприємств різних видів і форм, яка використовується на всіляких об'єктах господарювання для автоматизації функцій оперативного управління і господарського обліку. Від інших інформаційних систем подібного класу ця 1С відрізняється своєю конфігурацією. Тобто конкретний набір об'єктів, структури інформаційних масивів, алгоритми обробки облікової інформації визначає конкретна конфігурація системи, під якою розуміють сукупність механізмів призначений для маніпулювання різними типами об'єктів наукової області.
Найбільш перспективним видом інформаційних систем корпорація вважає 1С «ПАРУС» для Windows. Вона призначена для автоматизації управлінських робіт на підприємствах оптово-роздрібної торгівлі з незначною або середньою кількістю щодня здійснюваних господарські операцій.
Інформаційна система «ГАЛАКТИКА» побудована за модульним принципом. При функціонуванні на підприємстві 1С «ГАЛАКТИКА» його база даних наповнюється інформацією про хід виконання фінансово-господарських операцій. Обробка ж цієї інформації по певних алгоритмах дає можливість, з одного боку проаналізувати взаємини з контрагентами, а з іншої - оцінити роботу підприємства по різних направленнях господарській діяльності.
3.3 Здійснення бухгалтерського обліку власного капіталу на підприємства в умовах використання інформаційної системи "1С: Підприємство"
1С "1С: Підприємств" має компонентну структуру. Одні операції, що виконуються системою в процесі автоматизованого вирішення завдань, являє типовими, тобто присутні в будь-якому варіанті системи. Це перш за все механізми підтримки довідників і документів. Інші операції (наприклад введення списку бухгалтерських рахунків) реалізуються в компонентах системи: "Бухгалтерський облік для України"; "Оперативний облік"; "Розрахунок".
Кожна компоненту має свій механізм обробки інформації, яка розширює можливості системи в цілому. У свою чергу, кожен механізм обробки інформації має чіткий напрямок, що визначає вибір складу необхідних компонент для створення конкретної конфігурації.
Компоненту "Бухгалтерський облік для України" призначена для віддзеркалення господарських операцій, здійснюваних на підприємстві. Вона маніпулює, дає можливість здійснювати на об'єкті синтетичний облік з використанням декількох планів рахунків паралельно; багатовимірний і багаторівневий кількісно-вартісних аналітичний облік і валютний облік. Крім того, в компоненті можна організувати ведення бухгалтерського обліку для декількох підприємств на базі спільного інформаційного забезпечення [2, с.47].
Компоненту "Оперативний облік" призначений для автоматизації оперативного обліку наявність і рухи засобів, дасть можливість реєструвати і отримувати інформацію про рух і остатках товарних, матеріальних, грошових і інших засобів підприємства в реальному часі і будь-яких розрізах. Вона підтримує механізм регістрів, який і забезпечує запис руху і отриманих залишків в різних розрізах. Використання цього механізму дозволяє автоматизувати облік взаєморозрахунків з клієнтами, облік виробничих запасів на складі і так далі Одній з головних сфер вживання даною компоненти є автоматизація обліку складських і товарних операцій на підприємствах з великою номенклатурою виробничих запасів (понад 100 000 найменувань)
8-09-2015, 12:30