приобретенный станок ООО «Прометей»

б) за доставку станка ООО «Трансавто»

в) металлургического комбината «Стальпрокат» за материалы

г) завода «Компресс» за материалы

д) химзавода «Лакокраски» за материалы

е) ОАО «Энергосбыт» за услуги

ж) ОАО «Строитель» за строительные работы

60

60

60

60

60

60

60

51

51

51

51

51

51

51

118 000

5 900

188 800

100 300

124 490

151 630

472 000

1 161 120

36.

Списано с расчетного счета

а) по чеку на выплату

– заработной платы

– командировочных и хозяйственных расходов

б) по платежному поручению платежи на социальное страхование и обеспечение

в) по платежному поручению платежи в бюджет по налогам и сборам

50

50

69

68

51

51

51

51

210 000

10 000

21 000

23 500

37.

Согласно выписке из расчетного счета

а) зачислена выручка за реализованную продукцию

б) зачислены платежи от разных дебиторов

в) зачислена краткосрочная ссуда банка

г) зачислены авансы от покупателей по поставку готовой продукции

51

51

51

51

62

76

66

62

1 320 000

10 000

100 000

60 000

38.

Выплачено из кассы

а) заработная плата работникам предприятия

б) подотчетным лицам

70

71

50

50

202 600

9 000

39. Депонирована невыплаченная заработная плата работникам 70 76 7 400 40. Сдана на расчетный счет депонированная заработная плата 51 50 7 400 41. Из кассы на расчетный счет сдан сверхнормативный остаток денежных средств

51

50

15 000

42. Начислен в бюджет налог на имущество организаций 91.02 68 12 500 43. Начислены проценты по краткосрочному кредиту 91.02 66 3 900 44. Произведено закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы» 99 91.09 16 400 45. Начислен налог на прибыль 99 68 9 000 46. Начислены пении за несвоевременную уплату в бюджет НДС 99 68 1 300 47. Отнесена на уменьшение расчетов с бюджетом сумма НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам

68

19

117 120

Ведомость движения материалов и распределения ТЗР

Показатели рачета	Материалы		Всего
	по учетным ценам	ТЗР
1. Остатки на начало месяца	114 000	8 000	122 000
2. Поступило материалов и отражено расходов по приобретению в отчетном периоде	350 000	10 600	360 600
3. Итого (стр. 1 + стр. 2)	464 000	18 600	482 600
4. Средний% ТЗР	4,01%		х
5. Израсходовано материалов за месяц	234 200	-	234 200
6. Сумма ТЗР, относящаяся к израсходованным материалам	-	9 388	9 388
7. Остатки на конец месяца	229 800	9 212	239 012

Расчет себестоимости товарной продукции

Показатели расчета	Сумма, руб.
1. Затраты по дебету сч. 20	584 708
2. Исключается:
а) стоимость ценных отходов	-
б) издержки производства, связанные с неисправимым браком	-
3. Остатки незавершенного производства
а) на начало месяца (+)	72 450
б) на конец месяца (–)	83 600
4. Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции	573 558

Расчет отклонений фактической производственной себестоимости от учетной стоимости готовой продукции

Показатели расчета	Учетная стоимость	Отклонения от фактической себестоимости	Фактическая себестоимость
1. Остаток готовых изделий на начало месяца	194 000	-13 000	181 000
2. Выпущено из производства	980 000	-406 442	573 558
3. Средний процент отклонений	35,73%
4. Отгружено готовой продукции за месяц	860 000	-307 278	552 722
5. Остаток готовых изделий на конец месяца	314 000	-112 164	201 836

Отражение на счетах

01	02	07
Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Сн	2084000	9	22000	9	22000	Сн	645000	Сн	80000	3	80000
5	88000	9	76000	10	76000	15	34100	1	100000
8	405000	10	76000	15	12000	2	5000
Об.	493000	Об.	174000	Об.	98000	Об.	46100	Об.	105000	Об.	80000
Ск	2403000	Ск	593100	Ск	105000
08	10	10.01
Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Сн	400000	5	88000	Сн	122000	20	223200	Сн	114000	20	197600
3	80000	8	405000	11	4000	21	11000	11	4000	20	17000
4	8000	16	160000	22	9388	16	160000	20	8600
6	400000	17	85000	17	85000	21	8000
7	5000	18	105500	18	101000	21	3000
19	6100
Об.	493000	Об.	493000	Об.	360600	Об.	243588	Об.	350000	Об.	234200
Ск	400000	Ск	239012	Ск	229800
10.02		19	20
Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Сн	8000	22	8242	Сн	12010	47	117120	Сн	72450	28	980000
18	4500	22	681	1	18000	20	197600	29	-406442
19	6100	22	465	2	900	21	8000
4	1440	22	8242
6	72000	23	91600
16	28800	24	24457
17	15300	27	158951
18	18990	27	95858
19	1098
26	23130
Об.	10600	Об.	9388	Об.	179658	Об.	117120	Об.	584708	Об.	573558
Ск	9212	Ск	74548	Ск	83600
25	26	43
Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
15	34100	27	158951	15	12000	27	95858	Сн	181000	31	860000
20	17000	20	8600	28	980000	32	-307278
22	681	21	3000	29	-406442
23	10000	22	465
24	2670	23	29000
26	68000	23	1050
26	26500	24	7743
26	34000
Об.	158951	Об.	158951	Об.	95858	Об.	95858	Об.	573558	Об.	552722
Ск	201836

43.01		43.02		50
Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Сн	194000	31	860000	Сн	-13000	32	-307278	Сн	30000	38	202600
28	980000	29	-406442	36	210000	38	9000
36	10000	40	7400
41	15000
Об.	980000	Об.	860000	Об.	-406442	Об.	-307278	Об.	220000	Об.	234000
Ск	314000	Ск	-112164	Ск	16000
51	60	62
Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Сн	372200	35	1161120	35	118000	Сн	69050	30	1320000	37	1320000
37	1320000	36	210000	35	5900	1	118000	37	60000
37	10000	36	10000	35	188800	2	5900
37	100000	36	21000	35	100300	4	9440
37	60000	36	23500	35	124490	6	472000
40	7400	35	151630	16	188800
41	15000	35	472000	17	100300
18	124490
19	7198
26	151630
Об.	1512400	Об.	1425620	Об.	1161120	Об.	1177758	Об.	1320000	Об.	1380000
Ск	458980	Ск	85688	Ск	60000
66	68	69
Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Сн	60000	36	23500	Сн	23500	23	3700	Сн	21000
37	100000	47	117120	25	13600	36	21000	13	534
43	3900	33	201356	24	36205
42	12500
45	9000
46	1300
Об.	0	Об.	103900	Об.	140620	Об.	237756	Об.	24700	Об.	36739
Ск	163900	Ск	120636	Ск	33039
70	71	73
Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
25	13600	Сн	210000	38	9000	Сн	1700	25	1700
25	1700	12	2000
38	202600	23	140350
39	7400
Об.	225300	Об.	142350	Об.	9000	Об.	0	Об.	0	Об.	1700
Ск	127050	Ск	9000	Ск	0

76.01		76.02		80
Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Сн	5600	37	10000	Сн	2900	Сн	1000000
7	5000
39	7400
Об.	0	Об.	10000	Об.	0	Об.	12400	Об.	0	Об.	0
Ск	-4400	Ск	15300	Ск	1000000
82	83	84
Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Сн	250000	Сн	454000	Сн	376400
Об.	0	Об.	0	Об.	0	Об.	0	Об.	0	Об.	0
Ск	250000	Ск	454000	Ск	376400
90	91	96
Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
31	860000	30	1320000	9	76000	9	76000	23	5000	Сн	12710
32	-307278	12	2000	11	4000	24	1335
33	201356	13	534	44	16400
34	565922	14	1466
42	12500
43	3900
Об.	1320000	Об.	1320000	Об.	96400	Об.	96400	Об.	6335	Об.	0
Ск	6375
99
Д-т	К-т
9	76000	Сн	236400
44	16400	14	1466
45	9000	34	565922
46	1300
Об.	102700	Об.	567388
Ск	701088

Оборотно-сальдовая ведомость за октябрь 200Х г.

Шифр счетов	Сальдо на 01.10.200Х г.		Оборот за октябрь 200Х г.		Сальдо на 01.11.200Х г.
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	2084000	493000	174000	2403000
02	645000	98000	46100	593100
07	80000	105000	80000	105000
08	400000	493000	493000	400000
10	122000	360600	243588	239012
10.01	114000	350000	234200	229800
10.02	8000	10600	9388	9212
19	12010	179658	117120	74548
20	72450	584708	573558	83600
25	158951	158951
26	95858	95858
43	181000	573558	552722	201836
43.01	194000	980000	860000	314000
43.02	-13000	-406442	-307278	-112164
50	30000	220000	234000	16000
51	372200	1512400	1425620	458980
60	69050	1161120	1177758	85688
62	1320000	1380000	60000
66	60000	103900	163900
68	23500	140620	237756	120636
69	21000	24700	36739	33039
70	210000	225300	142350	127050
71	9000	9000
73	1700	1700
76	5600	2900	22400	19700
76.01	5600	10000	2200
76.02	2900	12400	15300
80	1000000	1000000
82	250000	250000
83	454000	454000
84	376400	376400
90	1320000	1320000
91	96400	96400
96	12710	6335	6375
99	236400	102700	567388	701088
Итого:	3360960	3360960	9280908	9280908	3990976	3990976

Заключение

Инвестиционный актив представляет собой объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. Этот объект может быть представлен в виде основного средства, имущественного комплекса или иного аналогичного актива, требующего большого времени и затрат на приобретение или строительство.

Если вышеуказанные объекты приобретаются непосредственно для перепродажи, то они не относятся к инвестиционным активам и учитываются как товары.

Объекты основных средств, не требующие монтажа, не признаются инвестиционными активами. Бухгалтерский учет процентов по заемным средствам в отношении таких объектов основных средств ведется в порядке, предусмотренном для приобретения материально-производственных запасов.

Если организация получает заемные средства и использует их в дальнейшем для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, то она включает затраты по кредитам и займам в стоимость этого актива и погашает посредством начисления амортизации (п. 23 ПБУ 15/01).

При этом необходимо иметь в виду, что включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:

- возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;

- фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;

- наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.

Отнесение затрат по полученным заемным средствам на первоначальную стоимость инвестиционного актива в соответствии с п. п. 30 и 31 ПБУ 15/01 прекращается в зависимости от того, которая из дат наступит раньше:

- либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету;

- либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации, если выпуск продукции на оборудовании уже начат, а объект не принят к учету в качестве объекта основных средств.

После вышеуказанной даты затраты по полученным заемным средствам включаются в состав операционных расходов организации-заемщика, то есть в общем порядке.

Так как строительство инвестиционных активов – процесс достаточно длительный, то на практике нередко возникает ситуация, при которой работы по строительству временно прекращаются.

Если работы, связанные со строительством инвестиционного актива, прекращаются на срок, превышающий три месяца, то включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования вышеуказанного актива, приостанавливается (п. 28 ПБУ 15/01). В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы организации.

Не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.

Если организация использует для приобретения инвестиционного актива заемные средства, которые получены на другие цели, то она начисляет проценты за пользование денежными средствами по средневзвешенной ставке, величина которой определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся не погашенными в течение отчетного периода. При расчете такой ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.

Порядок расчета средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, приведен в Приложении к ПБУ 15/01.

Отметим еще одну особенность. Случается, что, получив заемные средства на приобретение инвестиционного актива, организация не может их сразу использовать, например, переносятся сроки оплаты, то есть денежные средства «зависают». Однако организация несет расходы по обслуживанию заимствований, то есть начисляет проценты. Для уменьшения расходов на обслуживание займа или кредита организация может использовать сумму заемных средств в качестве финансовых вложений (долгосрочных или краткосрочных). Организация может уменьшить затраты по полученным заемным средствам на величину полученного дохода (п. 26 ПБУ 15/01).

Список использованных источников

1. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е, перераб. и дополн./ В.П. Астахов – М.: ИКЦ МарТ; Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2005. – 960 с. (Серия «Экономика и управление»).

2. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет/ Ю.А. Бабаева. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 432 с.

3. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник – 3-е изд., перераб. и доп./ П.С. Безруких. – М., 2003. – 718 с.

4. Белов А.А. Бухгалтесркий учет. Теория и практика: учебник / А.А. Белов, А.Н. Белов. – М.: ЭКСМО, 2006. – 624 с.

5. Бухгалтерский учет: учебник – 2-е изд., перераб. и доп. / И.И. Бочкарев. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 776 с.

6. Вещунова Н.Л., Бухгалтерский учет/ Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. – М.: Финансы и статистика, 2004. –564 с.

7. Власова, А.В. Бухгалтерский учет/ А.В. Власова, Л.С. Зернова. – М., 2003. – 543 с.

8. Каморджанова Н. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие 2-е изд./ Н. Каморджанова, И. Картошова – СПб.: Питер, 2006. – 480 с.

9. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета/ З.В. Кирьянова. – М., 2003. – 346 с.

10. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях – 4-е изд., перераб. и доп. / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 752 с.

11. Козлова Е.П. Учет прочих доходов и расходов/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». – 2002. – №3. – с. 63.

12. Козлова Е.П. Распределение прибыли организаций / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». – №4. – с. 51

13. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 4-е изд., перераб. и доп. / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 567 с.

14. Куттер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета/ М.И. Кутер. – М., 2000. – 543 с.

15. Куттер, М.И. Теория бухгалтерского учета/ М.И. Куттер. – М., 2002. – 639 с.

16. Палий, В.Ф. Палий В.В. Финансовый учет: Учеб. пособие. Изд. 2-е/ В.Ф. Палий, В.В. Палий. – М.: ФБК – ПРЕСС, 2004. – 894 с.

17. Пошерстник, Е.Б. Бухгалтер торгового предприятия/ Е.Б. Пошерстник. – СПб.: 2004. – 640 с.

18. Пошерстник, Н.В. Пошерстник Е.Б. Документооборот в бухгалтерском учете / Н.В. Пошерсник, Е.Б. Пошерстник. – СПб.: «Издательский дом Герда», 2003. – 304 с.

8-09-2015, 14:32