Бухгалтерский и налоговый учет основных средств в бюджетной организации

По объектам, полученным по договору мены, - по стоимости передаваемых в обмен собственных ценностей организации, по которой они были отображены в ее бухгалтерском балансе.

По объектам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, - в общем порядке на дату их постановки на учет путем пересчета валютной стоимости данных основных средств в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации.

Приобретенные за плату основные средства, бывшие в эксплуатации, принимаются к бухгалтерскому учету по сумме фактических затрат на покупку и доставку, монтаж и др.

Первоначальная стоимость приобретенного объекта слагается:

· из суммы фактических затрат по приобретению объекта без НДС, если он приобретен для производства продукции, не освобожденной от уплаты НДС;,

· суммы НДС, если объект приобретен для производства продукции, освобожденной от уплаты НДС.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (имеются в виду централизованно проводимые переоценки). Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Восстановительная стоимость - это затраты предприятия по воспроизводству объектов основных средств, т. е. на приобретение или строительство инвентарных объектов, исходя из действующих цен. Замена первоначальной стоимости основных средств на восстановительную происходит путем переоценки соответствующих объектов основных средств. Переоценка основных фондов по восстановительной стоимости производится в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации. Результаты переоценки основных средств, проведенной в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения по состоянию на 1 число отчетного года до начала отчетного года и подлежат отображению в бухгалтерском учете в январе отчетного года, а в бухгалтерской отчетности - при формировании данных на начало года.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам в последующем организация проводит переоценку по ним регулярно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки относится на добавочный капитал организации. Если в предыдущие отчетные периоды была произведена уценка объекта и отнесена на счет нераспределенной прибыли, а в отчетном периоде проведена дооценка этого объекта, то в этом случае: сумма дооценки отчетного периода в пределах суммы уценки предыдущих периодов относится на счет нераспределенной прибыли, остальная сумма дооценки - на добавочный капитал.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет нераспределенной прибыли. Если в предыдущие отчетные периоды была произведена дооценка объекта и отнесена на добавочный капитал, а в отчетном периоде проведена уценка этого объекта, то в этом случае: сумма уценки отчетного периода в пределах суммы дооценки предыдущих периодов относится на уменьшение добавочного капитала, превышение уценки над дооценкой - на счет нераспределенной прибыли.

Остаточная стоимость основных средств - расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью основного средства и суммой начисленной по нему амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в балансе.

1.3 Анализ основных нормативных документов, регламентирующих учет основных средств

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Действующие нормы основаны на единообразии ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, составлении и представлении сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организации, необходимой пользователям бухгалтерской информации.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом на государственном уровне осуществляется Правительством Российской Федерации. Приоритетное право регулирования бухгалтерского учета предоставлено Министерству финансов, которое осуществляет разработку и утверждение положений по бухгалтерскому учету (национальных стандартов), методических указаний по бухгалтерскому учету отдельных операций, имущества, обязательств, доходов, расходов и капитала. Нормативные акты, утвержденные Министерством финансов, составляют основу системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и являются обязательными к применению на территории Российской Федерации.

Другие органы, которые наделены правом нормативного регулирования бухгалтерского учета в пределах своей компетенции (отраслевые министерства и ведомства), не имеют права издавать нормативные акты, противоречащие нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.

Одни из утверждаемых нормативных актов обязательны к применению (законы, положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В настоящее время в отечественной практике учета сложилась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета и отчетности:

1- й уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2- й уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3- й уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;

4- й уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности с указанием основных нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации представлена в Таблице 1.

Таблица 1 - Система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» является основным актомпервого уровня. Данный Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» занимает центральное место в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, поскольку:

· определяет юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций,

· закрепляет обязанность юридических лиц по ведению бухгалтерского учета, определяет ответственность за организацию учетной работы.

В Законе дано определение бухгалтерского учета, названы его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), обозначены задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.).

Порядок налогообложения операций с основными средствами регламентируется Налоговым Кодексом РФ (часть первая от 31.07.1998г. №146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000г. №117-ФЗ.).

При анализе налоговых последствий операций с основными средствами следует особо отметить тот факт, что глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ требует определять налогооблагаемую прибыль по правилам, часто отличающимся от правил бухгалтерского учета, в связи с чем необходима организация особого налогового учета, в том числе и операций с основными средствами.

Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета представлен учетными стандартами.

Учетный стандарт представляет собой свод основных правил, устанавливающих порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете - положения) призваны конкретизировать Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

Основным нормативным документом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета и устанавливающим правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации является ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

ПБУ 6/01 определяет:

-условия, при которых актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств;

-объекты, относящиеся к основным средствам;

-понятие инвентарного объекта основных средств;

-порядок оценки и переоценки основных средств;

-порядок амортизации основных средств;

-способы восстановления основных средств (ремонт, модернизация, реконструкция);

-порядок выбытия основных средств;

-информацию, подлежащую раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Документытретьего уровня призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, с учетом отраслевых и иных особенностей.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 27.11.2006 г. №156н детализируют ведение бухгалтерского учета. Например, в ПБУ 6/01 перечислены группы основных средств, а в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств дано подразделение основных средств по степени использования, в зависимости от имеющихся у организации прав на них; в ПБУ 6/01 сказано, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств прописано, что каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер и т.д.

На основе Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием.

Рабочие документы конкретной организации относятся кчетвертому уровнюнормативно-правовой системы регулирования бухгалтерского учета. Они определяют особенности организации и ведения учета в ней. Основными рабочими документами конкретной организации являются:

- документ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; графики документооборота;

- утвержденный руководителем рабочий план счетов бухгалтерского учета; утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Формирование учетной политики регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001г. № 44н.

В настоящее время организации должны оформлять два вида внутренних нормативных документов: учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения.

Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации.

В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указывают порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив.

Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.

Приведенный перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения в учете и порядок налогообложения основных средств нельзя считать полным, поскольку решения о порядке учета любых операций должны приниматься с учетом требований всех действующих нормативных документов по конкретному вопросу (положений Гражданского Кодекса РФ, Федерального Закона о лизинге, региональных и местных нормативных актов по налогообложению, международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, соглашений о разделе продукции и соответствующего Федерального Закона и т.д.).

Глава 2. Организация бухгалтерского учета основных средств на примере Управления социальной защиты населения администрации города Иванова

2.1. Характеристика организации.

Управление социальной защиты населения администрации города Иванова (сокращенное наименование юридического лица - УСЗН администрации города Иванова, далее по тексту - Управление) является отраслевым органом администрации города Иванова, входящим в ее структуру, подчиняющимся в своей деятельности курирующему заместителю Главы города Иванова, а также Главе города Иванова.

Управление образуется по решению Ивановской городской Думы.

Управление создано в целях выработки единой перспективной политики социальной защиты населения города Иванова и координации деятельности общественных организаций и объединений, занимающихся вопросами социальной поддержки населения.

Управление является юридическим лицом, имеет самостоятельную смету доходов и расходов, утверждаемую в установленном порядке, лицевые счета в финансово-казначейском управлении администрации города Иванова, куда перечисляются средства на содержание Управления и социальную поддержку населения, печать со своим наименованием и изображением герба города Иванова, а также соответствующие печати, штампы, бланки.

Управление осуществляет свою деятельность во взаимодействии со структурными подразделениями социальной защиты населения в городе и области и другими управлениями, комитетами и отделами Администрации города Иванова.

Место нахождения организации: 153000, г. Иваново, пл. Революции, 6, ком. 313.Структура и штатное расписание Управления утверждается Главой города Иванова. На 01.01.2009 года численность персонала составляла 9 человек, на 31.12 2009 года - 9 человек, на 01.01.2010 года - 9 человек.

Структура Управления социальной защиты населения администрации города Иванова представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 – Структура Управления социальной защиты населения администрации города Иваново

Работники Управления, замещающие муниципальные должности муниципальной службы, являются муниципальными служащими, на которых распространяется действие закона о муниципальной службе. На них распространяются все права, обязанности, ограничения и социальные гарантии, предусмотренные действующим законодательством, Уставом города Иванова, другими муниципальными актами города Иванова.

Управление руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, нормативными правовыми актами Российской Федерации и Ивановской области, Уставом города Иванова, иными муниципальными правовыми актами города Иванова.

Имущество и средства Управления формируются за счет бюджетного финансирования. Содержание Управления осуществляется в установленном порядке, за счет средств, предусмотренных бюджетом города Иванова.

В данное время (по состоянию на 01.01.2009 г.) Управление социальной защиты населения администрации города Иванова имеет нежилые помещения, вычислительную и компьютерную технику (компьютеры, принтеры, сканеры, ксероксы, серверы, модемы и др.), а также производственный и хозяйственный инвентарь (преимущественно мебель).

Балансовая стоимость основных средств Управления социальной защиты населения администрации города Иванова на 01.01.09 г. - 4 642,256 тыс. рублей.

Основными задачами Управления являются:

- проведение перспективной политики в организации социальной поддержки социально незащищенным группам населения;

- разработка и реализация комплексных программ социальной защиты населения города Иванова, анализ социально-экономического положения различных категорий населения города Иванова;

- привлечение внебюджетных средств для дополнительного финансирования программ социальной поддержки населения;

- обеспечение взаимодействия в работе с благотворительными и иными общественными организациями и объединениями с целью поддержки пенсионеров, инвалидов, семей с детьми, других групп населения, нуждающихся в социальной поддержке.

Управление в соответствии с возложенными на него задачами обеспечивает выполнение следующих функций:

1) выявляет совместно с государственными, муниципальными и общественными организациями (органами и учреждениями образования, здравоохранения, внутренних дел, занятости населения, миграции населения, ассоциациями многодетных и неполных семей, родителей детей-инвалидов и других) причины социального неблагополучия различных категорий граждан, конкретных семей и детей, их потребности в социальной поддержке;

2) разрабатывает комплексные программы помощи пенсионерам, инвалидам, семьям с детьми и другим группам населения, нуждающимся в государственной поддержке;

3)оказывает социально-экономическую помощь малообеспеченным, одиноким, престарелым гражданам, инвалидам, семьям с детьми, детям-сиротам;

4) осуществляет координацию работы структурных подразделений администрации, общественных организаций, направленной на решение социальных вопросов.

Полный перечень функций, которые выполняет Управление социальной защиты населения администрации города Иванова, в соответствии с возложенными на него задачами.

Управление социальной защиты населения администрации города Иванова расходует средства бюджета через лицевые счета, открытые в Финансово-казначейском управлении Администрации города Иванова, которое осуществляет платежи за счет бюджетных средств от имени и по поручению главного распорядителя (УСЗН администрации города Иванова). Управление имеет 10 (десять) лицевых счетов.

На основании бюджетных смет, смет доходов и расходов, представленных главными распорядителями, в финансово-казначейском управлении Администрации города Иванова составляется сводная бюджетная роспись бюджета города Иванова. На основании сводной росписи главным распорядителям средств бюджета уведомлением о лимитах бюджетных обязательств доводятся объемы средств бюджета, которые должны быть израсходованы.

Основные средства в Управлении социальной защиты населения администрации города Иванова используются для управленческих нужд.

После передачи имущества в государственную собственностьИвановской области, на балансе Управления социальной защиты населения администрации города Иванова остались следующие объекты основных средств: 5 компьютеров, 3 принтера, 1 копировальный аппарат, а также мебель, необходимая для организации рабочих мест сотрудников.

Согласно учетной политике, Управление социальной защит населения администрации города Иванова использует общую систему налогообложения с применением журнальной формы учета, ведением «Главной книги» и установленного документооборота.

Учет основных средств ведется по первоначальной стоимости.

Начисление амортизации (износ основных средств) производится линейным способом.

2.2Документальноеоформление движения основных средств

Движение основных средств связано с осуществление хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией согласно ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ, должны оформляться сопроводительными документами. Они являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный бухгалтерский документ - письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

Хозяйственные операции, не оформленные первичными учетными документами, не принимаются к учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета.

Первичные учетные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены по форме.

Основные средства могут поступать в организацию в качестве:

· вклада в уставный (складочный) капитал;

· по договору дарения (безвозмездно);

· приобретение за плату;

· оприходование неучтенных объектов и др.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приема-передачи основных средств на каждый объект в отдельности:

Акт о приеме-передаче


8-09-2015, 15:12