Бухгалтерский и налоговый учет основных средств в бюджетной организации

Коэффициенты, применяемые для переоценки основных средств бюджетных учреждений (далее - Коэффициенты), утверждены Федеральной службой государственной статистики 27 октября 2006г. и опубликованы в «Российской газете» от 15 ноября 2006г. № 256.

При этом переоценке не подлежат:

- объекты мягкого инвентаря и посуды, обозначенные в составе группы И1 «Производственный и хозяйственный инвентарь», но не входящие с 1 января 2005г., в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказ Минфина РФ от 30.12.2008 г. №148н в состав основных средств,

- драгоценности и ювелирные изделия, учитываемые на счете бюджетного учета 010108000 «Драгоценности и ювелирные изделия» в соответствии с пунктом 16 Инструкции по бюджетному учету.

В Письме подчеркнуто, что не допускается использование иных способов переоценки, в том числе путем прямого пересчета стоимости или путем определения и документального подтверждения рыночной цены.

В случае, если по каким-либо причинам учреждением не проводилась переоценка в цене на 1 января 2004г., то объекты основных средств вначале переоцениваются в цене на 1 января 2004г. по соответствующим коэффициентам, утвержденным Госкомстатом России 27 ноября 2002г. и опубликованным в «Российской газете» от 30 ноября 2002г. № 228, а затем - вцены на 1 января 2009г. по коэффициентам для объектов, учтенных в ценах приобретения на 1 января 2004г.

Стоимость зданий и сооружений переоценивается в соответствии с коэффициентами, установленными для местности, в которой они расположены, независимо от того, в каком регионе находится учреждение, на балансе которого отражаются указанные объекты, и за счет средств какого бюджета Российской Федерации финансируется деятельность учреждения, в том числе на приобретение (создание) указанных объектов. (Для Ивановской области коэффициент - 1,76)

Кроме того, установлены группы дополнительных поправочных понижающих коэффициентов.

Коэффициенты первой группы должны применяться для переоценки:

- оборудования, предназначенного к установке (монтажу);

В случае, если балансодержателем арендуемого или переданного в безвозмездное пользование имущества была проведена его переоценка, то учетные данные арендатора (пользователя) по забалансовому счету 01 «Арендованные основные средства» корректируются на основании справки (выписки из акта переоценки) балансодержателя имущества.

Стоимость объектов основных средств, полученных в долгосрочную аренду с правом выкупа и учитываемых на балансе арендатора, переоценивается в общеустановленном порядке.

Оборудование, переданное в монтаж, но не смонтированное (по которому акт приемки выполненных монтажных работ на 1 января 2009г. не оформлен), переоценивается в порядке, установленном для оборудования, предназначенного к установке (монтажу).

Одновременно подрядной организации направляется справка (выписка из акта переоценки) для внесения изменений в регистры забалансового учета по счету учета оборудования, принятого для монтажа.

Для проведения переоценки создается комиссия, в состав которой включаются представители экономических подразделений учреждения. Комиссию возглавляет руководитель учреждения или один из его заместителей.

Исходные данные для переоценки должны быть подтверждены результатами проведенной в учреждении инвентаризации имущества.

В целях обеспечения точности расчета и возможности оперативного осуществления проверки произведенных расчетов рекомендуется использовать следующие формы ведомостей:

Ведомость переоценки стоимости зданий и сооружений на 1 января 2009 г. Заполняется при переоценке стоимости жилых помещений, нежилых помещений и сооружений, отраженных в бюджетном учете по счетам отдельно по бюджетной деятельности и по приносящей доход деятельности: 010101000 «Жилые помещения», 010102000 «Нежилые помещения», 010103000 «Сооружения».

Ведомость переоценки стоимости нефинансовых активов по группам учета на 1 января 2009г. Заполняется при переоценке стоимости нефинансовых активов, отраженных в бюджетном учете по счетам:

010104000 «Машины и оборудование»,

010105000 «Транспортные средства»,

010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»

Ведомость переоценки стоимости нефинансовых активов на 1 января 2009г. Заполняется при переоценке стоимости нефинансовых активов, отраженных в бюджетном учете по счетам отдельно по бюджетной деятельности и по приносящей доход деятельности

010107000 «Библиотечный фонд»,

010109000 «Прочие основные средства»,

010504000 «Строительные материалы» (в части оборудования, предназначенного к установке (монтажу),

010201000 «Нематериальные активы».

Ведомость переоценки амортизации нефинансовых активов на 1 января 2009г. Заполняется при переоценке начисленной амортизации нефинансовых активов, отраженной в бюджетном учете по счетам:

010401000 «Амортизация жилых помещений»,

010402000 «Амортизация нежилых помещений»,

010403000 «Амортизация сооружений»,

010404000 «Амортизация машин и оборудования»,

010405000 «Амортизация транспортных средств»,

010406000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»,

010407000 «Амортизация прочих основных средств»,

010408000 «Амортизация нематериальных активов»

Сводная ведомость переоценки стоимости нефинансовых активов и начисленной амортизациина 1 января 2009г.Заполняется в целом по учреждению, на основании ранее приведенных Ведомостей.

Формы ведомостей являются рекомендуемыми и могут быть изменены (дополнены, объединены) учреждением, осуществляющим переоценку. Ведомости заполняется в разрезе:

наименования структурного подразделения, в случае проведения переоценки в разрезе структурных подразделений;

видов нефинансовых активов в соответствии с планом счетов бюджетного учета. При небольшом количестве объектов переоцениваемого имущества может заполняться одна ведомость, включающая объекты по разным видам нефинансовых активов;

видов деятельности в соответствии с кодами видов деятельности, установленными Инструкцией по бюджетному учету (1 или 2).

Результаты переоценки стоимости основных средств, нематериальных активов и оборудования, предназначенного к установке (монтажу), отражаются на основании данных ведомостей переоценки, сформированных по результатам переоценки, в карточках аналитического учета:

- в инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031);

- в инвентарной карточке группового учета основных средств (ф. 0504032);

в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041).

Результаты переоценки оформляютсяАктом_, составленным в произвольной форме. Акт подписывается всеми членами комиссии и утверждается руководителем учреждения. В случае, если акт о результатах переоценки составлен и подписан до 1 апреля 2009г., то результаты проведенной переоценки должны быть отражены в графе 12 формы статистического наблюдения №11 (краткая) «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций» за 2008 год.

Основные проводки в бюджетном учете, связанные с переоценкой объектов основных средств отражены в таблице 4.

Таблица 4. Основные проводки, связанные с переоценкой объектов основных средств

Продолжение таблицы 4.

При оформлении операций по переоценке в Справке бухгалтерские записи, отражающие суммы дооценки балансовой стоимости объектов нефинансовых активов и начисленной амортизации, показываются в разрезе соответствующих номеров счетов бюджетного учета.

После проведенной переоценки все операции с нефинансовыми активами и амортизацией по их выбытию (реализация, списание, безвозмездная передача, иные выбытия), внутреннему перемещению (смена материально ответственного лица, в т.ч. передача оборудования, для осуществления работ по установке (монтажу), передача объектов на консервацию, в аренду, в безвозмездное пользование, выдача в эксплуатацию с изменением материально ответственного лица), осуществленные в период с 1 января 2009г. до даты произведенной переоценки, с применением дебета (кредита) соответствующих счетов аналитического учета счета:

010100000 «Основные средства»,

010201000 «Нематериальные активы»,

010504000 «Строительные материалы» (в части оборудования, предназначенного к установке (монтажу),

010701000 «Основные средства в пути»,

010703000 «Материалы в пути» (в части объектов оборудования, предназначенного к установке (монтажу),

010400000 «Амортизация»,

необходимо привести в соответствие с результатами переоценки путем оформления исправительных бухгалтерских записей методом «Красное сторно» и оформления новых бухгалтерских записей с учетом проведенной переоценки. При этом, в случае превышения первоначальной стоимости объекта основных средств стоимостного предела в 10000 рублей необходимо перейти на ежемесячное начисление амортизации.

При исправлении операций, отражающих безвозмездное получение объектов нефинансовых активов и начисленной амортизации от другого учреждения, данные по счетам, на которых была отражена балансовая стоимость и начисленная амортизация полученного объекта, корректируются на основании справки (выписки из акта переоценки) представленной учреждением, передавшим, объекты. Учреждение, передавшее объекты, обязано известить о результатах проведения переоценки стоимости переданного объекта и начисленной на него амортизации учреждение или организацию, получившую объекты, и передать им справку (выписку из акта переоценки).

Исправительные операции отражаются вЖурнале по прочим операциям (ф. 0504071), установленном Инструкцией по бюджетному учету.

Глава 3. Организация налогового учета основных средств

3.1. Учет основных средств при расчете налога на прибыль организации

Налоговый учет – система общения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком предусмотренным НК РФ.

Налогоплательщик самостоятельно организует систему налогового учета исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Иными словами, разработанная система налогового учета применяется последовательно от одного налогового периода (года) к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

В случае если данные первичных учетных документов, применяемых в бухгалтерском учете, совпадают с данными, применяемыми для расчета налоговой базы, налогоплательщик вправе воспользоваться данными бухгалтерского учета.

Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиям главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять примерные регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

С введением в действие главы 25 НК РФ все организации должны вести налоговый учет, в том числе и основных средств.

Понятие основных средств в налоговом учете используется для определения налоговой базы по:

· налогу на прибыль организации;

· налогу на имущество организации.

Для целей налогообложения прибыли, при отнесении имущества к основным средствам, налогоплательщикам необходимо руководствоваться нормами главы 25 НК РФ. Так, согласно статье 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью считаются:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации [ст. 247 НК].

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы [ст. 252 НК РФ].

В соответствии со статьей 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

· материальные расходы;

· расходы на оплату труда;

· суммы начисленной амортизации;

· прочие расходы.

Таким образом, учет основных средств в налогообложении прибыли необходим для определения суммы амортизации, включаемой в состав расходов при определении налоговой базы.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. Кроме того, амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя [ст. 256 НК РФ].

Налоговым кодексом определен следующий перечень видов амортизируемого имущества, не подлежащего амортизации:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 6, 7, 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

· переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

· переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

· находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

В отличие бухгалтерского учета при налоговом учете амортизация основных средств начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем введения основного средства в эксплуатацию [пункт 2 статьи 259 НК РФ].

В налоговом учете основных средств применяются два метода начисления сумм амортизации:

- линейный метод;

- нелинейный метод.

При применении одного из этих методов сумма амортизации определяется для целей налогообложения ежемесячно, в соответствии с нормой амортизации, исходя из срока полезного использования объекта. Причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8 - 10 амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов, в отношении которых применяется линейный метод начисления амортизации.

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

В налоговом учете выделяют следующие виды стоимостей основных средств:

· первоначальная стоимость;

· восстановительная стоимость;

· остаточная стоимость.

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом определяется по формуле:

(3.1)

где:

- остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

- первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества.

- норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

При использовании линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

( 3.2)

где:

K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного


8-09-2015, 15:12