Расходы, связанные с приобретением товаров, согласно п.5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" являются расходами по обычным видам деятельности и принимаются к бухгалтерскому учету согласно п.6 ПБУ 10/99 в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине кредиторской задолженности. В рассматриваемом случае величина кредиторской задолженности определяется исходя из договорной цены по неотфактурованной поставке и корректируется на суммы, указанные в расчетных документах поставщика при их поступлении и признанные покупателем.
Если первичные учетные и расчетные документы на сырье, принятое в порядке неотфактурованной поставки, поступили от поставщика до утверждения бухгалтерской отчетности за период, в котором оно поступило, то согласно п.3 указаний по ведению журналов-ордеров N 6 разд. IV инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденной письмом Минфина СССР от 08.03.60 N 63 (ред. от 12.01.83) и действующей в части, не противоречащей Плану счетов, ранее сделанная запись о поступлении сырья подлежит сторнированию по дате, указанной в поступивших документах. Одновременно в учете делаются положительные записи о поступлении сырья в суммах, указанных в первичных учетных документах, и соответствующих сумм НДС.
Корректировке подлежат также операции по списанию сырья в производство; операции по закрытию счета 20 "Основное производство"; по учету на счете 90 "Продажи", если они были отражены до поступления первичных документов на сырье, принятое к учету в порядке неотфактурованной поставки.
Претензия, предъявленная поставщику на разницу между суммой, уплаченной по договору за сырье, и стоимостью, указанной в первичных документах, отражается в учете по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма поступивших от поставщика платежей отражается по кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств .
Таблица 1
| Содержание хозяйственной операции |
Дт |
Кт |
Сумма |
| оприходавано сырье, поступившее без документов, по договорной стоимости |
10 |
60 |
300000 |
| оплачен счет поставщика |
60 |
51 |
300000 |
| списано сырье в производство |
20 |
10 |
300000 |
| сторно записи "оприходавано сырье, поступившее без документов, по договорной стоимости" |
10 |
60 |
300000 |
| сторно записи "списано сырье в производство" |
20 |
10 |
300000 |
| отражено сырье по стоимости, указанной в первичных документах |
10 |
60 |
240000 |
| отражена сумма НДС от стоимости сырья |
19 |
60 |
48000 |
| предъявлен НДС к вычету в бюджет |
68 |
19 |
48000 |
| предъявлена претензия поставщику |
76 |
60 |
12000 |
| поставщиком оплачена претензия |
51 |
76 |
12000 |
2.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в новом Плане счетов предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете "Расчеты по полученным авансам" счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждому полученному авансу.
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется:
- по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету,
- при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.
Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:
- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;
- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно.
Пример 2.
Организация продает покупателю собственную продукцию на сумму 360 000 руб., в том числе НДС 54915 руб., себестоимость, которой составляет 240 000 руб. Доставка продукции осуществляется железнодорожным транспортом. Договорная цена продукции включает в себя стоимость ее доставки до станции отправления - 12 000 руб., в том числе НДС 1831 руб. С согласия покупателя организация оплатила стоимость доставки продукции до станции назначения (60 000 руб., в том числе НДС 9153 руб.) с последующим возмещением покупателем понесенных расходов. Денежные средства в оплату за проданную продукцию и возмещение стоимости доставки поступили на расчетный счет организации. Выручка от реализации для целей налогообложения определяется "по отгрузке".
Выручка от продажи продукции является согласно п.5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности.
В рассматриваемом примере обязанность организации перед покупателем считается выполненной при сдаче продукции перевозчику на станции отправления.
Пунктом 5 ПБУ 10/99 установлено, что расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции.
| Содержание хозяйственной операции |
Дт |
Кт |
Сумма |
| отражена сумма расходов по доставке продукции |
44 |
60 |
10000 |
| отражена сумма НДС |
19 |
60 |
1831 |
| отражена выручка от реализации продукции |
62 |
90.1 |
360000 |
| начислен НДС с выручки |
90.3 |
68 |
5 |
| списана себестоимость реализованной продукции |
90.2 |
40 |
240000 |
| списана сумма коммерческих расходов по доставке продукции |
90 |
44 |
10000 |
| начислен налог на пользователей автомобильных дорог (360000-60000)*1% |
26 |
68 |
3000 |
| списаны общехозяйственные расходы |
90.2 |
26 |
3000 |
| отражен финансовый результат |
90.9 |
99 |
47000 |
| …… |
|||
| получены от покупателя денежные средства за отгруженную продукцию |
51 |
62 |
360000 |
| получены от покупателя денежные средства в возмещение расходов по доставке |
51 |
76 |
60000 |
2.3. Учет расчетов по оплате труда
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен дляобобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда(по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающимпенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям идругим ценным бумагам данной организации. По кредиту счета 70 "Расчеты сперсоналом по оплате труда" отражаются суммы: оплаты труда, причитающиесяработникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство(расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленные засчет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусковработникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один разв год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичныхсумм – в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию иобеспечению"; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - вкорреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)". Согласно допущению временной определенности (п. 6 ПБУ 1/98) заработнаяплата признается расходом предприятия не тогда, когда она выплачивается, атогда, когда у предприятия возникает необходимость ее выплатить. А такаянеобходимость возникает каждый час работы сотрудника этого предприятия. Как следует из инструкции, обязательства по расчетам с персоналом пооплате труда возникают, обобщенно, в четырех случаях: 1. Обязательства по заработной плате и по премиям, которые можновыплачивать за счет себестоимости:Дебет 20 "Основное производство"Дебет 25 "Общепроизводственные расходы"Дебет 26 "Общехозяйственные расходы"Дебет 28 "Брак в производстве"Дебет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"Дебет 44 "Расходы на продажу" и др.Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", т.е. В этом случае доходы сотрудников предприятия формируются за счет егосебестоимости. Отсюда доходы на этом счете накапливаются по кредиту счета70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Если же речь идет о премии, которая выплачивается за счет собственныхисточников и не включается прямо в себестоимость, то в этом случаесоставляется запись: Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 2. Обязательства, связанные с оплатой отпусков и оплатой за выслугулет, резервируются согласно допущению непрерывности деятельности (см. п. 6ПБУ 1/98). Это предполагает, что в течение отчетного периода производятсяотчисления в резерв на оплату отпусков работникам и в резерв вознагражденийза выслугу лет. Это означает, что ежемесячно на предприятии начисляютсярезервы, ибо и отпуска и доплаты за выслугу лет производятся одни раз вгод, и, следовательно, эти расходы предприятия должны быть равномернораспределены по всему отчетному периоду. Начисление в резерв оформляется путем дебетования тех же счетов затрат,как и предыдущем случае. При этом на исчисление суммы резервов кредитуетсясчет 96 "Резервы предстоящих расходов". Это позволяет равномернораспределить все эти расходы по отчетным периодам всего отчетного года. Икогда сотрудник предприятия отправляется в отпуск или ему выплачиваютнадбавку за выслугу лет, бухгалтер составляет запись: Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Если резерва не хватает, что может случиться в сезон отпусков, тобухгалтер обычно дебетует счета затрат, за счет которых и формировалсярезерв. Однако это неверно, ибо основная цель этой бухгалтерской процедурысводится к тому, чтобы равномерно распределить эти расходы по отчетнымпериодам. Поэтому более правильным будет на недостающую разность дебетоватьсчет 97 "Расходы будущих периодов" и уже в следующие отчетные периодыпокрывать за счет созданного резерва. 3. Обязательства по социальным выплатам организация выплачивает за счеттретьих лиц, как правило, самих органов социального обеспечения. Этопозволяет кредитовать счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" идебетовать счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". 4. Обязательства, возникающие из права сотрудника на участие в капиталепредприятия, отражаются записью: Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Названные обязательства уменьшаются за счет налоговых, страховых(возмещение вреда, алименты) и других удержаний из заработной платы,которая выплачивается или деньгами, или товарами. При этом во всех случаяхсчет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" дебетуется: если обязательства гасится деньгами, то кредитуется или счет 50 "Касса"или счет 51 "Расчетные счета", когда зарплата выплачивается или через банкили через кредитные карточки. если обязательства гасятся товарами, то делаются записи: Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 90.1 "Выручка" и Дебет 90.2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары" или 43 "Готовая продукция" Депонированные суммы должны быть выплачены по первому требованиюработника. Для ведения аналитического учета к счету 70 "Расчеты с персоналом пооплате труда" на каждого сотрудника бухгалтерия обязана открыть лицевойсчет. Интересно заметить, что повсеместно употребляемый термин лицевой счетвозник в результате ошибки наборщика, который должен был набрать "личный"счет, а случайно набрал "лицевой". И это новое слово прочно вошло в язык людей нашей профессии. По лицевымсчетам и ведется начисление заработной платы, и отражаются удержания изнее.Пример 3.
Организация заключила с обслуживающим банком договор на открытие работникам лицевых счетов в рублях в системе пластиковых карт для перечисления на них заработной платы со своего расчетного счета. По договору с банком плата за обслуживание лицевых счетов уплачивается работниками через организацию в централизованном порядке путем ежемесячного списания с расчетного счета организации.
Для оформления договора организации с банком работники представили работодателю заявление о согласии с подобной формой расчетов по оплате труда. В заявлениях работников содержится поручение на удержание из их заработной платы стоимости обслуживания карт и перечисление удержанных сумм банку.
31 августа 2009г. банк списал с расчетного счета организации 1000 рублей за обслуживание карточных счетов работников в сентябре 2009г. За август 2009г. начислена заработная плата персоналу организации в размере 100000 рублей. Сумма возмещения расходов, связанных с обслуживанием их карточных счетов, удержана из заработной платы работников.
Таблица 3
| Содержание хозяйственной операции |
Дт |
Кт |
Сумма |
| Начислена з/п работникам |
20 |
70 |
100000 |
| Списана банком с р/с оплата за обслуживание лицевых счетов работников |
76 |
51 |
1000 |
| Стоимость обслуживания лицевых счетов отражается на задолженности работников |
73 |
76 |
1000 |
| Стоимость обслуживания лицевых счетов удерживается из з/п |
70 |
73 |
1000 |
2.4. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию",
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
На субсчете 69-1 ""Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.
На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.
На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.
По кредиту этого счета показывается задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения граждан. Эта задолженность формируется за счет средств предприятия.
При этом дебетуются счета, на которых отражено начисление оплаты труда или счет 99 "Прибыли и убытки" (в части пеней и штрафов).
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" обычно имеет кредитовое сальдо, которое означает задолженность организации, а может иметь и дебетовое сальдо, которое означает задолженность органов социального страхования и обеспечения перед предприятием. Дебетовое сальдо обычно возникает по расчетам по социальному страхованию, когда сумма взносов, причитающихся с предприятия, оказывается меньше сумм, выплачиваемых работникам за счет платежей на социальное страхование (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и т.п.)
Аналитический учет по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" ведется в разрезе каждого вида расчетов.
В пояснениях к этому счету сказано, что при наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения могут открываться дополнительные субсчета. Примером такого случая может быть субсчет по расчетам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Пример 4.
Отразить в учете организации, осуществляющую торговую деятельность, начисление и перечисление страховых взносов за сентябрь 2009г. работника 1970 года рождения, оклад которого 45000 рублей.
Таблица 4
8-09-2015, 12:14