Учет и анализ оплаты труда 3

Во-вторых, страховые взносы на выплаты, производимые в пользу физических лиц до 1966 г. рождения, целиком направляются на фи­нансирование страховой части трудовой пенсии. Формирование накопительной части трудовой пенсии для указанных граждан не предусмотрено.

Максимальный размер страхового взноса остался прежним и со­ставляет 14 %. При начислении страховых взносов в ПФР применя­ется регрессивная шкала ставок в порядке, аналогичном порядку при­менения регрессивной шкалы ставок по ЕСН.

В соответствии со ст. 15.6 КоАП РФ, непредостав­ление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от предоставления в налоговые органы и органы государ­ственного внебюджетного фонда оформленных в установленном по­рядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуще­ствления налогового контроля, влечет наложение на должностных лиц административного штрафа в размере от трех до пяти минималь­ных размеров оплаты труда.

Рассмотрим обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева­ний.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева­ний начисляются и уплачиваются в ФСС РФ в соответствии со ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ). Дей­ствие закона распространяется на граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не преду­смотрено федеральными законами или международными договора­ми Российской Федерации.

За счет средств ФСС РФ страхователи выплачивают застрахован­ным, состоящим с ними в трудовых отношениях, обеспечение по страхованию в виде:

- пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчаст­ными случаями на производстве и профессиональными забо­леваниями;

- единовременных и ежемесячных страховых выплат (если стра­ховой случай наступил в период работы застрахованного у дан­ного страхователя), назначенных страховщиком в установлен­ном порядке;

- оплаты отпуска (сверх ежегодного оплаченного отпуска, уста­новленного законодательством Российской Федерации) в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания;

- оплаты расходов на посторонний специальный медицинский уход
и расходов на посторонний бытовой уход за застрахованным.

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

- физические лица, выполняющие работу на основании трудо­вого договора (контракта), заключенного со страхователем;

- физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем.

Физические лица, выполняющие работу на основании гражданс­ко-правового договора, подлежат обязательному социальному стра­хованию от несчастных случаев на производстве и профессиональ­ных заболеваний, если в соответствии с указанным договором стра­хователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Плательщиками страховых взносов являются юридические лица любой организационно-правовой формы (в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающие граждан Российской Феде рации) либо физические лица, нанимающие лиц, подлежащих обя­зательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессио­нальных заболеваний являются в том числе организации:

- переведенные на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НКРФ);

- переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (п. 4 ст. 346.26 НКРФ).

Страховые взносы начисляются на начисленную по всем основа­ниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, се­зонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхова­телем, а в соответствующих случаях — на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору. Сумма оплаты труда (дохода), по­лучаемая в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на день получения.

Суммы страховых взносов перечисляются страхователями, нани­мающими работников по трудовому договору (контракту), ежемесяч­но в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователями, обязанными уплачивать стра­ховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, — в срок, установленный страховщиком.

Замечу, что лица, выполняющие работу на основании договора гражданско-правового характера, заключенного со страхователем, относятся к числу застрахованных, только если указанным догово­ром гражданско-правового характера предусмотрена уплата страхо­вых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Страховые взносы не начисляются на следующие выплаты:

- вознаграждение лицам, состоящим в списочном составе работ­ников организации, за выполнение работ по договорам граж­данско-правового характера, предметом которых является вы­полнение работ и оказание услуг, заключенным помимо тру­дового договора;

- оплата труда (вознаграждение, гонорар) лиц несписочного состава: за переводы, консультации, чтение лекций и пр.;

- авторские вознаграждения, выплачиваемые по договорам на создание и использование произведений науки, литературы и искусства;

- пособие по беременности и родам;

- социальное пособие на погребение и пр.

Страхователи, выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику сумму, равную разнице меж­ду начисленными страховыми взносами (включая начисленные пени) и суммой расходов на выплату пособий по временной нетрудоспо­собности и оплату отпусков на период лечения и проезда к месту ле­чения и обратно, а страхователи, не выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику всю сумму начисленных страховых взносов.

Начиная с 1 января 2005 г. страховые взносы на обязательное со­циальное страхование от несчастных случаев на производстве и про­фессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, установленным Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. № 207-ФЗ.

Страховые тарифы дифференцированы по группам отраслей (подотраслей) экономики в зависимости от класса профессионального риска и устанавливаются федеральным законом. Страховой тариф зависит от основного вида деятельности организации. При этом ежегодно до 1 апреля плательщики взносов должны подтвердить свой основной вид деятельности. Если страхователь до 1 апреля не представит документы, указанные выше, то исполнительны орган ФСС РФ отнесет его к той отрасли (подотрасли) экономики, которая имеет наиболее высокий из осуществляемых им видов дея­тельности класс профессионального риска, и в срок до 15 апреля уве­домит его об установленном с начала года размере страхового тарифа.

Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемой страховщиком (п, 1 ст. 22 Закона № 125-ФЗ). Размер скидки или надбавки зависит от состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40 % страхового тарифа, установленного для соответ­ствующей отрасли (подотрасли) экономики.

Страховые взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо в смету расходов на содержание страхователя (п. 2 ст. 22 Закона № 125-ФЗ). Страхователи обязаны вести учет сумм:

- начисленных страховых взносов и других платежей в бюджет ФСС РФ;

- произведенных расходов по их видам с указанием количествен­ных показателей по установленным формам отчетности;

- произведенных платежей в счет начисленных страховых взносов;

- расчетов по средствам социального страхования с тем исполни­тельным органом ФСС РФ, в котором они зарегистрированы.

Следовательно, в бухгалтерском учете взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессио­нальных заболеваний необходимо отразить в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ10/99), а в налоговом учете — в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Надбавки к страховым тарифам и штрафы, предусмотренные ст. 15 и 19 Закона № 125-ФЗ, уплачиваются страхователем из суммы при­были, находящейся в его распоряжении, либо из сметы расходов на содержание страхователя, а при отсутствии прибыли относятся на себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, ока­занных услуг).

Рассмотрим начисление ЕСН в МУ «ДЕЗ» Сормовского района на примере февраля 2006 года.

Предварительно хочу указать, что в феврале 2006 года численность работников составляла 1372 чел., из которых 986 чел. 1966 г.р. и старше и 386 чел. 1967 г.р. и моложе. Все они являются гражданами РФ. Ни у кого из работников налоговая база нарастающим итогом с начала 2006 года не превышает 280000 руб., поэтому регрессивная шкала ставок по ЕСН не применяется.

МУ «ДЕЗ» начислило сотрудникам зарплату за февраль 2006 года. Налоговая база за февраль составила 5125713 руб.

Начисления за февраль ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование составляют:

- в ПФР России – 717600 руб. (5125713 руб. * 14%), из которых 663262 руб. по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии за отчетный период и 54338 руб. страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии за отчетный период;

- в федеральный бюджет - 307543 руб. (5125713 руб. * 6%);

- в ФСС России - 148646 руб. (5125713 руб. * 2,9%);

- в ФФОМС России – 56383 руб. (5125713 руб. *1,1%);

- в ТФОМС России - 102514 руб. (5125713 руб. * 2%).

Эти данные представляются в «Расчете авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам» и «Расчете авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование» за 1-ый квартал 2006г. Данные и расчеты в МУ «»ДЕЗ» в эти бланки налоговой отчетности заносятся ежемесячно, для простоты их оформления и сдачи в ИФНС. Приложения 66 и 67 являются промежуточными расчетами, в которые занесены данные за январь и февраль 2006г.

За два месяца 2006 года ДЕЗ исчислено авансовых платежей по единому социальному налогу 2170982 рублей, в том числе: в Федеральный бюджет РФ — 651295 рублей, в Фонд социального страхования РФ — 314793 рубля, в фонды обязательного медицинского страхования — 119404 (ФФОМС) и 217098 (ТФОМС) рублей.

За это время уплачено авансовых платежей 1145839 рублей, в том числе:

в Федеральный бюджет РФ — 343752 рубля,

в Фонд социального страхования РФ — 166147 рублей,

в фонды обязательного медицинского страхования — 63021 и 114584 (ФФОМС и ТФОМС соответственно) рублей.

Сумма авансовых платежей по налогу к уплате за февраль 2006 года:

— Всего 1025143 рубля (2170982 - 1145839), в том числе:

— Федеральный бюджет РФ 307543 рубля (651295 - 343752)

— Фонд социального страхования РФ 148646 рублей (314793 - 166147)

— фонды обязательного медицинского страхования 56383 руб. (119404 – 63021) (ФФОМС) и 102514 рублей (217098 – 114584) (ТФОМС).

По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в установленный срок.

В соответствии с правилами зачисления взносов, уплачиваемых в составе ЕСН (единого социального налога) на счетах органов Федерального казначейства МинФина РФ. Утвержденного Приказом МинФина от 15 января 2001г. №3-Н, налогоплательщик представляет в банк платежное поручение (прилож. 68 - 73) на перечисление средств в уплату ЕСН (взноса) отдельно по каждому фонду на лицевые счета органов Федерального казначейства МинФина РФ. Каждому фонду присвоен соответствующий код классификации доходов бюджета РФ.

Органы Федерального казначейства не позднее дня, следующего за днем получения из банка выписок с лицевых счетов, перечисляет средства на открытые ранее счета в банках соответствующими фондами. Органы государственных социальных внебюджетных фондов доводят до органов Федерального казначейства сведения о реквизитах счетов, открытых ими в банках для перечисления сумм налога в их бюджеты.

Страховой тариф МУ «ДЕЗ» в 2005 году составлял 0,3%, в 2006 года он понижен до 0,2%. За февраль месяц 2006 года страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева­ний составляют (прилож. 74):

10251 руб. (5125713 * 0,2%)

Пример 1.

Рассмотрим бухгалтерский учет начисления и уплаты ЕСН в МУ «ДЕЗ» на примере одного работника. Возьмем уже рассматривавшееся лицо - Дружкова О.М. (1972г.р.), начисление заработной платы, которой было показано в 2.2. Налогооблагаемая база в целях исчисления ЕСН за февраль 2006 года Дружковой О,М. составляет 4045,57 руб.

Дт 20 – Кт 69/1.1 – 809,11 руб. (4045,57 * 20%) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет.

Дт 20 – Кт 69/1.2 – 117,32 руб. (4045,57 * 2,9%) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС.

Дт 20 – Кт 69/2.1 – 404,56 руб. (4045,57 * 10%) – начислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Дт 20 – Кт 69/2.2 – 161,82 руб. (4045,57 * 4%) – начислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Дт 20 – Кт 69/3.1 – 44,50 руб. (4045,57 * 1,1%) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФФОМС.

Дт 20 – Кт 69/3.2 – 80,91 руб. (4045,57 * 2%) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ТФОМС.

Дт 20 – Кт 69/4 – 12,14 руб. (4045,57 * 0,3%) - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Дт 69/1.1 – Кт 69/2.1 – 404,55 руб. (809,11 – 404,56) - сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов финансирование страховой части трудовой пенсии.

Дт 69/1.1 – Кт 69/2.2 – 242,73 руб. (404,55 – 161,82) - сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Т.к. Дружкова О.М. была на больничном листе по уходу за ребенком 2 дня в феврале месяце 2006г., поэтому оплата больничного идет за счет Фонда социального страхования.

Дт 69/1.2 – Кт 70 – 395,52 руб. - начислено работнику пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС.

Таким образом, начисленное пособие по больничному листу у нас превышает начисленный ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС. Если бы в МУ «ДЕЗ» Дружкова О.М. работала одна, то организация обратилась бы в Фонд социального страхования с заявлением о возмещении расходов на выплату пособий. Тогда:

Дт 51 – Кт69/1.2 – получены средства от ФСС РФ на выплату пособий.

Но в рассматриваемой организации в феврале 2006 года такой ситуации не сложилось.

Дт 69/1.1 – Кт 51 – 242,73 руб. - перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в Федеральный бюджет.

Дт 69/1.2 – Кт 51 – 117,32 руб. - перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в ФСС.

Дт 69/2.1 - Кт 51 – 404,56 руб. - перечислены денежные средства на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Дт 69/2.2 - Кт 51 – 161,82 руб. - перечислены денежные средства на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Дт 69/3.1 – Кт 51 – 44,50 руб. - перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в ФФОМС.

Дт 69/3.2 – Кт 51 – 80,91 руб. – перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в ТФОМС.

Дт 69/4 – Кт 51 – 12,14 руб. - перечислены денежные средства в счет уплаты на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

2.5. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Синтетическими (обобщающими) счетам в бухгалтерии принято называть такие счета, которые дают обобщенные показатели по экономически однородным группам средств, их источников и хозяйственных процессов в денежном выражении. Учет с использованием только синтетических счетов называют синтетическим учетом.

Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В МУ «ДЕЗ» в учетной политике указано, что в плане счетов на 70 счете открыты следующие субсчета:

70/1 – расчеты по заработной плате;

70/2 – расчеты по депонированной заработной плате;

70/3 – расчеты за общественные работы.

Счет 70 преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками по всем видам выплат заработной платы.

По кредиту его отражают начисления по оплате труда, а по дебету – удержания из начисленной суммы, выдачу заработной платы. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое, показывает задолженность организации рабочим по заработной плате.

Оплата труда является одним из элементов издержек производства и одной из основных статей себестоимости продукции

По кредиту счета 70 отражаются причитающиеся членам трудового коллектива и работающим по трудовому договору (контракту) лицам суммы начисленной заработной платы за отработанное время и премий (дебет счетов 08, 10, 12, 15, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 30, 31, 43, 47, 80-3, 81-2, 88, 89, 96), суммы пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты (дебет счета 69) за счет средств внебюджетных социальных фондов. Основанием для начисления заработной платы служат табель, наряды- заказы (наряды) на выполнение работы, другие документы.

По дебету счета 70


8-09-2015, 15:47