При этом если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
Вслед за налогом на доходы физических лиц производятся удержания по исполнительным документам.
Организация в обязательном порядке должна сделать удержания из зарплаты своих работников по исполнительным документам. К таким документам относятся:
– исполнительные листы, выданные судами;
– судебные приказы;
– нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
– постановления судебных приставов-исполнителей.
Чаще всего удерживать деньги из зарплаты сотрудников приходится на основании исполнительного листа (алименты, суммы возмещения морального и материального вреда, который нанес работник другим людям). Исполнительный лист – это документ, выданный судом на основании принятого им решения. В нем указывается причина и размер удержаний.
Отметим, что если организация удерживает деньги на основании исполнительного листа, то приказа руководителя и согласия работника не требуется.
Когда исполнительный лист поступает в организацию, его необходимо зарегистрировать и не позднее следующего дня передать в бухгалтерию. В бухгалтерии любой исполнительный документ также регистрируется в специальном журнале и хранится как бланк строгой отчетности.
Кроме того, организация должна сообщить о поступлении исполнительного листа человеку, в пользу которого происходит удержание, и судебного исполнителя. Для этого в произвольной форме надо составить два письма – в суд и взыскателю.
Может так случиться, что работник, у которого организация удерживает часть зарплаты, увольняется. В этом случае на исполнительном листе следует указать, сколько с него уже было удержано и сколько еще нет. Эти отметки необходимо заверить печатью организации и в течение трех дней после увольнения работника передать в суд по его новому месту работы. Если оно неизвестно, то в суд по месту жительства работника. В том случае, если вы не знаете и адреса своего бывшего работника, исполнительный лист следует отправить в суд по месту нахождения организации. Затем необходимо сообщить взыскателю и судебному исполнителю о том, куда был направлен исполнительный лист.
Пример 3.
На примере Кечайкина О.В. рассмотрим начисление и учет удержаний по исполнительным листам в МУ «ДЕЗ» Сормовского района.
Кечайкин О.В. работает в ЖЭУ №7 МУ «ДЕЗ» монтажником сан/тех систем с 01.10.2003 года. По исполнительному листу № 2-1934 1992 года с него в пользу Кечайкиной И.А. взыскиваются алименты в размере 25% со всех видов заработка на содержание сына Дениса (прилож. 57 и 58).
Почтовые расходы на пересылку алиментов составляют 2% от их суммы.
Начисленная заработная плата Кечайкина О.В. в феврале 2006года составляет 4560,58 рублей. Никаких дополнительных выплат в феврале 2006 года он не получал.
Начисленный НДФЛ составит:
(4560,58 – 400 – 600) *13% = 462,88 руб. (размеры совокупного дохода с начала года позволяют предоставить стандартные налоговые вычеты);
Сумма доходов, с которой будут удерживаться алименты, составит:
4560,58 – 462,88 = 4097,70 руб.
Сумма алиментов, которая будет удержана из доходов Кечайкина, составит:
4097,70 * 25% = 1024,43 руб.
Сумма расходов на пересылку алиментов равна:
1024,43 * 2% = 20,49 рублей.
Таким образом, в счет выплаты алиментов МУ «ДЕЗ» удержит у Кечайкина О.В.:
1024,43 + 20,49 = 1044,92 руб.
Обязательные удержания следует учитывать на субсчете «Расчеты по исполнительным документам» счета 76, в МУ «ДЕЗ» Сормовского района это - 76/1.
При удержании денег в учете необходимо сделать проводку:
Дт 70 - Кт 76/1 – удержаны деньги из зарплаты работника по исполнительному документу.
При выплате удержанных денег взыскателю следует сделать запись:
Дт 76/1 - Кт 50, 51 – выданы (перечислены) удержанные деньги взыскателю.
Если удержанную сумму организация переводит по почте, то в учете следует сделать проводки:
Дт 57 - Кт 50 – сданы на почтовое отделение удержанные деньги для пересылки взыскателю;
Дт 76/1 - Кт 57 – списана удержанная сумма, полученная взыскателем.
Списать удержанную сумму можно только после того, как от почты придет уведомление, что деньги переданы взыскателю. Если место нахождения взыскателя неизвестно, то удержанные суммы перечисляются на депозитный счет суда по месту нахождения организации.
При производстве удержаний по инициативе администрации их последовательность определяется работодателем самостоятельно, но с таким расчетом, чтобы не превысить предельные суммы удержаний, разрешенные действующим законодательством.
В соответствии с действующим законодательством (Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40) денежные средства могут быть выданы под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы определенному кругу лиц, установленному приказом руководителя организации, а также работникам, убывающим в командировки.
При этом не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который средства были выданы, или в трехдневный срок по возвращении из командировки, подотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
В случае нарушения работниками установленного порядка использования средств, полученных под отчет (невозвращения сумм и непредставления оправдательных документов об израсходованных суммах), предприятие вправе произвести удержания таких сумм, о чем издается приказ руководителя предприятия.
В соответствии со ст.137 ТК РФ администрация предприятия вправе издать приказ об удержании невозвращенных сумм не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, но только в случае, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В таком приказе об удержании оговариваются размеры удержаний и нарушенные положения действующего на предприятии порядка использования подотчетных средств.
Пример 4.
Мастер ЖЭУ №7 Ширмаева М.В. получила под отчет 16.01.2006 года на хозяйственные нужды сумму в размере 902 руб. (прилож. 59). Порядок выдачи наличных денежных средств работникам под отчет регулируется Порядком ведения кассовых операций, утвержденным Решением Совета Директоров Банка России от 22.07.1993.
В установленные при выдаче аванса средств под отчет сроки в бухгалтерию ДЕЗа возврата денег и отчета об использовании подотчетной суммы не поступило. По приказу администрации на основании статьи 137 Трудового кодекса Российской Федерации из заработной платы Ширмаевой М.В. за февраль 2006г. удерживается невозвращенная подотчетная сумма в размере 902 руб. (Ширмаева М.В. не оспаривает основание и сумму удержания).
На содержании работника один несовершеннолетний ребенок. Заработная плата за февраль 2006г. составляет 4630,58 руб. Совокупный налогооблагаемый доход Ширмаевой М.В. с начала года не превысил 40 000 руб.
Удержания из заработной платы за февраль 2006г. месяц производятся в следующем порядке:
1) налог на доходы – 471,98 руб. (4630,58 - 400 руб. - 600 руб.) * 13%);
2) учитывая, что общая сумма удержаний при каждой выплате заработной платы не должна превышать 20%, определяется максимальная сумма удержания (сверх удержанного налога на доходы физических лиц)
(4630,58 – 471,98) * 20% = 831,72 руб.
Таким образом, при выплате заработной платы за февраль с работника будут удержаны:
налог на доходы физических лиц – 471,98 руб.;
сумма неизрасходованного и невозвращенного аванса, выданного на хозяйственные нужды – 831,72 руб.
На руки Ширмаевой М.В.выданы 3326,88 руб. (4630,58 – 471,98 – 831,72).
Оставшаяся сумма 70,28 руб. будет удержана в следующем месяце (марте 2006)
В бухгалтерском учете расчеты по удержанию невозвращенных подотчетных сумм отражаются в следующем порядке:
Дебет 70 Кредит 71 - удержаны невозвращенные подотчетные суммы.
Приведенный пример охватывает незначительную область в практике при возникновении необходимости возмещении материального ущерба с физических лиц. Далее приведенные проводки в большей мере охватывают, возникающие в практике ситуации по возмещению ущерба организации.
В соответствии с действующим законодательством расчеты по возмещению материального ущерба сопровождаются в бухгалтерском учете следующими записями:
Дт 94 - Кт 10, 41, 43 - списана сумма недостачи утраченного и испорченного имущества;
Дт 01, субсчет "Выбытие основных средств" - Кт 01 - списана стоимость недостающих (испорченных) объектов основных средств;
Дт 02 - Кт 01, субсчет "Выбытие основных средств", - списан износ по основным средствам;
Дт 94 - Кт 01, субсчет "Выбытие основных средств", - на сумму невозмещаемой (остаточной) стоимости списываемых с учета объектов основных средств;
Дт 10 Кт 91, субсчет "Прочие доходы", - оприходованы по рыночным ценам материалы от разборки пришедших в негодное состояние объектов основных средств;
Дт 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", Кт 94 - отнесена сумма недостачи на виновных лиц (в размере, не превышающем суммы среднего заработка работников);
Дт 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - Кт 98 - отнесена разница при взыскании ущерба по цене выше балансовой стоимости (в случаях, предусмотренных законодательством);
Дт 70 (50, 51) - Кт 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", - удержана сумма в возмещение материального ущерба (внесена сумма в возмещение ущерба виновным лицом);
одновременно
Дт 98 - Кт 91, субсчет "Прочие доходы", - по мере взыскания (уплаты) причитающихся сумм списана разница, учтенная на счете 98;
Дт 91, субсчет "Прочие расходы" - Кредит 94 - списаны недостачи и утраты за счет финансового результата деятельности организации (п.15 Положения о составе затрат) в случае, если решениями следственных или судебных органов подтверждено отсутствие виновных лиц или имеется решение суда об отказе во взыскании с работников ущерба по причине необоснованного иска (в последнем случае убытки не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия);
Дт 91, субсчет "Прочие расходы", Кт 94 - списаны недостачи и утраты за счет собственных средств организации без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в случае, если виновные лица не установлены, а предприятие не принимает мер к розыску или рассмотрению дела в судебном порядке; если виновные лица установлены, но предприятие не принимает мер к взысканию с них суммы убытков ни в судебном, ни во внесудебном порядке.
По дебету счета 94 отражается:
- по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых предприятиях - стоимость по продажным ценам при ведении учета по этим ценам);
- по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленного износа);
- по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.
В случае выявления недостачи товаров или имущества, принятых на комиссию или ответственное хранение, в бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:
Кт 002, 004 - списание суммы недостачи по учетным ценам;
Дт 94 - Кт 76 - сумма недостачи, подлежащая выплате комитенту (получателю);
Дт 94 - Кт 98, субсчет "Разница между покупной и оценочной стоимостью", - сумма разницы между стоимостью товаров (имущества) по учетным ценам и суммой, причитающейся к выплате комитенту (получателю).
При выявлении в текущем году недостач, относящихся к прошлым периодам, признанных материально ответственными лицами, или недостач, на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, в учете делаются следующие записи:
Дт 94 Кт 98 - на сумму недостачи ценностей, выявленной в текущем году, но относящейся к прошлым периодам;
Дт 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", Кт 94 - отнесена недостача за счет материально ответственных или виновных лиц;
Дт 50, 51, 70 - Кт 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", - погашена задолженность виновными лицами;
Дт 98 - Кт 91, субсчет "Прочие доходы", - отнесение на финансовые результаты по мере погашения задолженности суммы, учтенной на счете 83.
Удержания по согласованию между работодателем и физическими лицами производятся в последнюю очередь. Суммы удержаний определяются по согласованию сторон на основании заключенных договоров, обязательств, письменных согласий и заявлений.
Такие удержания осуществляются вне зависимости от размера других, уже исчисленных удержаний и какими-то предельными размерами не ограничиваются, так как присутствует взаимное согласие сторон (в первую очередь работника) на исполнение обязательств путем удержания сумм из заработной платы.
В МУ «ДЕЗ» бухгалтерия производит удержания по заявлению (прилож. 60) работника у подавляющего количества работающих.
Это профсоюзные членские взносы.
Согласно п.3 ст.28 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счета профсоюза из их заработной платы членские профсоюзные взносы в соответствии с коллективным договором или соглашением. Издания приказа для удержания взносов не требуется. Размеры и порядок производства удержаний устанавливаются в коллективном договоре или уставе предприятия (прилож. 51 стр. 25).
В случае невыполнения администрацией обязанностей по бесплатному и ежемесячному перечислению профсоюзных взносов спор между профсоюзной организацией и работодателем подлежит рассмотрению в арбитражном суде (Информационное письмо ВАС РФ от 09.01.1998 N 25).
Согласно коллективному договору с работников предприятия - членов профсоюза удерживаются профсоюзные взносы в размере 1% с начисленных сумм заработка до удержания налогов.
Пример 5.
За отчетный месяц работнику начислено 3200 руб. Этому работнику положен стандартный вычет в размере – 400 руб.
Удержания за месяц составят:
а) профсоюзные взносы - 32 руб. (3200 * 1%);
б) налог с доходов - 364 руб. (3200 - 400 руб.) * 13%).
Всего удержаний - 396 руб. (32 + 364 ).
К выплате - 2804 руб. (3200 - 396).
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Дт 26 Кт 70 - начислена заработная плата в сумме 3200 руб.;
Дт 70 Кт 76 - удержаны профсоюзные взносы в сумме 32 руб.;
Дт 70 Кт 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы", - удержан налог на доходы в сумме 364 руб.
По согласованию с администрацией предприятия работники могут получать возвратные ссуды (займы) с последующим их возвратом, в том числе осуществляемым путем периодических удержаний из причитающихся к выплате сумм заработной платы.
Отношения сторон по договору займа регулируются гражданским законодательством, а именно - ГК РФ.
По договору займа (ст.807 ГК РФ) одна сторона (предприятие-заимодавец) передает в собственность другой стороне (работнику-заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Срок и порядок возврата сумм займа в соответствии с п.1 ст.810 ГК РФ определяются сторонами по договоренности.
В большинстве случаев в договоре займа выполнение заемщиком своих обязанностей по возврату полученного займа и процентов за пользование им реализуется путем удержания соответствующих сумм из заработной платы. Размеры таких удержаний определяются соглашением сторон независимо от величины других удержаний, определенных трудовым законодательством, и без применения каких-либо ограничений.
Пример 6.
Рассмотрим эти удержания на примере договора займа №1 от 17.01.2005 года между МУ «ДЕЗ» и начальником ЖЭУ №4 Ивановым Л.П. (прилож. 61). Договором о предоставлении ссуды предусмотрено, что возврат ссуды производится ежемесячным удержанием из заработной платы фиксированной суммы в размере 1250 руб.
У физического лица, получившего заем от организации, образуется «условный доход» в виде материальной выгоды. Материальная выгода образуется от экономии на процентах, если размер процентов за пользование заемными средствами меньше ¾ ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения займа (в 2005г. - 13%), или 9% годовых при выдаче займа в валюте (ст. 212 НК РФ), а рассматриваемом случае ссуда беспроцентная.
Налогоплательщик в сроки, определяемые подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ (то есть на дату уплаты процентов по заемным средствам), но не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст. 216 НК РФ (год), обязан исчислить и уплатить НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах. У своих сотрудников организация может по письменному заявлению работника определить налоговую базу при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств и удержать деньги из заработной платы.
Налогообложение материальной выгоды производится по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Выгода отражается в формах НДФЛ-1 и НДФЛ-2 по коду дохода 2610 и в лицевой карточке налогоплательщика.
В рассматриваемой ситуации организация удерживает налог с материальной выгоды при выплате заработной платы работнику (при этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ)).
Произведем расчеты по НДФЛ с материальной выгоды, которую получил Иванов Л.П. Возвращение суммы займа производилось частями в размере 1250 руб. Первый платеж был осуществлен в феврале 2005 года, при выдаче заработной платы за январь 2005г. В период с 17 февраля 2005г. по 17 января 2006 г. ссуда была возвращена полностью. Ставка рефинансирования в 2005 году составляла 13%, т.к. ссуда была беспроцентной, размер материальной выгоды
8-09-2015, 15:47