Нарахування суми резерву сумнівних боргів за звітний період відображається у звіті про фінансові результати у складі інших операційних витрат. Для нарахування резерву сумнівних боргів використовується рахунок 38 "Резерв сумнівних боргів". Цей рахунок є контр рахунком до рахунка 36 "Розрахунки з покупцями".
За кредитом рахунка 38 "Резерв сумнівних боргів" відображається створення резерву, а за дебетом - списання сумнівної заборгованості та безнадійних боргів. Аналітичний облік на рахунку 38 "Резерв сумнівних богів" ведеться в розрізі боржників чи за строками непогашення дебіторської заборгованості.
Виключення безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги з активів здійснюється з одночасним зменшенням величини резерву сумнівних боргів. У разі недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів безнадійна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги списується з активів на інші операційні витрати. Сума відшкодування раніше списаної безнадійної дебіторської заборгованості включається до складу інших операційних доходів. Треба зазначити, що списання безнадійної дебіторської заборгованості не торкається Звіту про фінансові результати, тому що витрати, понесені у зв`язку з неповерненням боргу, підприємство визнало в тому ж звітному періоді, що й дохід від реалізації, пов`язаний з виникненням цієї дебіторської заборгованості. У цьому полягає принцип нарахування та відповідності доходів і витрат. За цим принципом для визначення фінансового результату звітного періоду слід зіставити доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в обліку і звітності у момент їх виникнення, незалежно від часу надходження і сплати грошей.
Фактична сума списаних безнадійних боргів рідко збігається з розрахунковим резервом сумнівних боргів. Якщо суми безнадійних боргів, які списуються, менше від суми нарахованого резерву, рахунок 38 "Резерв сумнівних боргів" буде мати кредитове сальдо на кінець звітного періоду. Якщо суми безнадійних боргів у поточному періоді більш, ніж нарахований резерв, то частина безнадійного боргу , яка перевищує нарахований резерв безнадійних боргів, списується за рахунок витрат поточного періоду (дебет рахунка 944 "Сумнівні та безнадійні борги").
Сума списаної безнадійної дебіторської заборгованості облічується на забалансовому субрахунку 071 "Списана дебіторська заборгованість" протягом не менше трьох років з дати списання для спостереження за можливістю її стягнення у випадках зміни майнового становища боржника. Дебіторська заборгованість остаточно списується з субрахунку 071 "Списана дебіторська заборгованість" після надходження суми в порядку відшкодування або у зв`язку із закінченням строку обліку такої заборгованості.
Поточна дебіторська заборгованість, не пов'язана з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг, що визнана безнадійною, списується з балансу з відображенням втрат у складі інших операційних витрат.
У примітках до фінансової звітності наводиться така інформація:
- Перелік дебіторів і суми довгострокової дебіторської заборгованості.
- Перелік дебіторів і суми дебіторської заборгованості пов'язаних сторін, з виділенням внутрішньо групового сальдо дебіторської заборгованості.
- Склад і суми статті балансу "Інша дебіторська заборгованість".
- Метод визначення величини резерву сумнівних боргів.
- Сума поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги в розрізі її класифікації за строками непогашення.
Таблиця 1.1
Документування дебіторської заборгованості
| Шифр та назва рахунку | Документи |
| 1 | 2 |
| 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками” | Накладні, рахунки-фактури, акти прийнятих робіт(послуг), податкові накладні, товарно-транспортні накладні (ТМ-1),товарні накладні, вексель, комерційні документи (рахунки-фактури – invoice), транспортні накладні (CMR – залізнична накладна, авіа накладна, коносамент, товарно-транспортна накладна, пакувальні листи), платіжні документи на перерахування сум митних платежів та інших податків на рахунки митних установ, розрахунки бухгалтерії про наявність курсових різниць. |
| 371 “Розрахунки за виданими авансами” | Платіжні документи, в яких міститься посилання на укладений договір |
372 “Розрахунки з підзвітними особами” |
Розпорядження керівника про відправлення працівника у відрядження. Список осіб, які мають право одержувати кошти в підзвіт на господарські потреби, затверджений наказом керівника. Авансовий звіт про витрачені суми та додані виправдовуючи документи: акт закупівлі, акт на списання представницьких витрат в межах передбачених норм з додаванням відповідних документів на оплату рахунків ресторанів, кафе, готелів тощо, чеки, квитанції, рахунки магазинів, готелів, залізничні, авіаційні та інші проїзні квитки. |
Продовження Таблиці 1.1
373 “Розрахунки за нарахованими доходами” |
Рахунки бухгалтерії, ПКО, виписки банку. |
| 374 “Розрахунки за претензіями” | Претензії, акти приймання вантажу, рішення судових органів (господарського суду), письмові згоди постачальників на пред’явлені претензії, виписки установ банку на суми, що надійшли в порядку задоволення претензій. |
| 375 “Розрахунки за відшкодування завданих збитків” | Протокол засідання інвентаризаційної комісії, наказ керівника. |
| 376 “Розрахунки за позиками членам кредитних спілок” | Договір між членами кредитних спілок, ПКО, виписки банку, ВКО, платіжне доручення. |
| 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” | Авізо про оприбуткування майна учасником, який веде спільні справи, або первинний документ про отримання майна (копія накладної, квитанція до прибуткового ордеру тощо. |
У Балансі суми дебіторської заборгованості відображаються в різних рядках залежно від її видів. Основні види дебіторської заборгованості та їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у фінансовій звітності подані далі в таблиці.
Таблиця 1.2
Основні види дебіторської заборгованості і відображення на рахунках бухгалтерського обліку
| Вид дебіторської заборгованості | Бухгалтерський рахунок | Рядок Балансу |
| 1 | 2 | 3 |
| Довгострокова: | 161 | 050 |
| - за майно, що знаходиться у фінансовій оренді | ||
| - довгострокові векселі отримані | 162 | 050 |
| - розрахунки з працівниками за виданими довгостроковими позичками та ін. | 163 | 050 |
| Поточна: | 34 | 150 |
| - короткострокові векселі отримані | ||
| - за продукцію, товари, роботи і послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселем) | 36, 38 | 160, 161, 162 |
| - за виданими авансами | 371 | 180 |
| - за розрахунками з підзвітними особами | 372 | 210 |
| - за нарахованими дивідендами, відсотками, роялті та ін., що підлягають надходженню | 373 | 190 |
| - за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, за пред'явленими їм і визнаними штрафами, пенею, неустойками. | 374 | 210 |
Таблиця 1.3
Типова кореспонденція рахунків по операціям з дебіторами
| № | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Облік розрахунків з підзвітними особами: | |||
| 1 | Отримані грошові кошти на відрядження з каси підприємства | 372 | 30 |
| 2 | Оприбутковані на склад матеріальні кошти, що придбані підзвітною особою, на основі затвердженого авансового звіту | 20,22, 28 | 372 |
| 3 | Відображена сума податкового кредиту по ПДВ | 641 | 372 |
| 4 | Списані витрати по відрядженню (підприємствами, що використовують рахунки клас 8 “Витрати по елементах”) | 84 | 372 |
| 5 | Списані витрати на відрядження підприємствами, що не використовують рахунки класу 8 “Витрати по елементах” | ||
| - витрати на відрядження працівників, що зайняті постачанням на підприємство запасів | 20, 22 | 372 | |
| - витрати на відрядження робітниками апарату управління цехами, дільницями | 91 | 372 | |
| - витрати на відрядження адміністративно-управлінського персоналу | 92 | 372 | |
| - витрати на відрядження робітників відділу збуту | 93 | 372 | |
| Продовження Таблиці 1.3 | |||
| 6 | Повернені до каси підприємства невикористані кошти, що були видані під звіт | 30 | 372 |
| 7 | Утримані з заробітної плати суми, що не були повернені своєчасно підзвітною особою | 661 | 372 |
| 8 | Відшкодування надмірно витрачених грошових коштів підзвітній особі | 372 | 30 |
| Облік розрахунків з покупцями та замовниками | |||
| У випадку наступної оплати відвантаженої продукції | |||
| 1 | Відвантажена продукція та відображений прибуток від реалізації | 36 | 70 |
| 2 | Відображення податкового зобов’язання по ПДВ | 70 | 641 |
| 3 | Отримані грошові кошти за реалізовану продукцію | 31 | 36 |
| Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками | |||
| У випадку передплати | |||
| 1 | Перерахована постачальнику передплата за продукцію, товар | 371 | 31 |
| 2 | Відображений податковий кредит по ПДВ | 641 | 644 |
| 3 | Отримана від постачальника продукція, товари, по яким була виконана передплата | 20,28 | 63 |
| 4 | Списана сума податкового кредиту по ПДВ | 644 | 63 |
| 5 | Виконаний залік заборгованостей | 63 | 371 |
| Розрахунки з квартироз’йомниками та орендаторами | |||
| 1 | Відображена заборгованість квартироз’йомника по оплаті комунальних послуг | 685 | 719 |
Продовження Таблиці 1.3
| 2 | Відображено прибуток на суму наданих пільг окремим категоріям громадян та житлових субсидій | 48 | 718 |
| 3 | Нараховані податкові зобов’язання по ПДВ | 719 | 641 |
4 |
Потрапила оплата комунальних послуг від квартироз’йомника | 718 | 641 |
| 311 | 377 | ||
| 5 | Відображена заборгованість перед комунальним підприємствами за надані ними послуги | 949 | 63 |
| 6 | Відображено прибуток орендодавцем на суму орендної плати та відшкодування експлуатаційних витрат | 685 | 719 |
При списанні дебіторської заборгованості, що утворилася не в результаті відвантаження товарів, виконання робіт, надання послуг, застосовується метод прямого списання сум такої заборгованості на витрати періоду.
Після списання безнадійної дебіторської заборгованості підприємство зобов'язане враховувати її суму на забалансовому рахунку протягом не менше трьох років для спостереження за можливістю її стягнення у випадках зміни майнового стану боржника. Для обліку сум списаної заборгованості застосовується субрахунок 071 "Списана дебіторська заборгованість" забалансового рахунка 07 "Списані активи". Якщо протягом трьох років заборгованість не буде відшкодована боржником, слід остаточно списати її суму із забалансового рахунка. Сума заборгованості, відшкодованої після списання, відображається в бухгалтерському обліку по дебету рахунків 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" або інших рахунків обліку активів. Одночасно на цю ж суму слід відобразити дохід по кредиту субрахунку 716 "Відшкодування раніше списаних активів" рахунка 71 "Інший операційний дохід".
Розділ 2. Облік дебіторської заборгованості ТОВ «Юнітторг»
2.1. Коротка характеристика ТОВ «Юнітторг»
Товариство з обмеженою відповідальністю «Юнітторг» (надалі по тексту - Товариство), створене на підставі Законів України «Про власність», «Про підприємництво», «Про господарські товариства» та інших нормативних актів України фізичними особами.
Ці особи є учасниками товариства:
Керівник підприємства - Паланюк Олександр Георгієвич, паспорт КН 126591, виданий Автозаводським РВ КМУ УМВС України в Полтавській області 31 липня 1996 року. Місце проживання бульвар Пушкіна, буд 164, кв. 17, заборони на зайняття підприємницькою діяльністю не має.
Головний бухгалтер - Горшенева Наталія Федорівна, паспорт КН 654879, виданий Автозаводським РВ КМУ УМВС України в Полтавській області 4 грудня 1996 року. Місце проживання бульвар Пушкіна, буд 164, кв. 17, заборони на зайняття підприємницькою діяльністю не має.
Структура бухгалтерії складається з головного бухгалтера та двох бухгалтерів. Чисельність працюючих становить сім осіб. Форма обліку – комп’ютерна.
Товариство є юридичною особою, має право від свого імені укладати угоди, набувати майнові та особисті немайнові права та нести обов’язки, бути позивачем та відповідачем в суді, арбітражі, третейському суді, має всі права, надані законодавством юридичній особі.
Товариство має круглу печатку та штампи зі своїм найменуванням, має поточні та поточні та може мати інші рахунки в банках, володіє відокремленим майном, набутим в незабороненому законодавством порядку.
Товариство здійснює свою діяльність на підставі своїх установчих документів, законодавства України та відповідно до своїх статутних цілей.
Статутний фонд Товариства становить 8 600 гривень.
Юридична адреса Товариства: 216400, Україна, м. Кременчук, Полтавська область, Бульвар Пушкіна, 21.
Товариство створене з метою отримання прибутку від своєї діяльності та задоволення матеріальних та інших потреб учасників товариства.
Предметом діяльності Товариства згідно статуту є:
- послуги ксерокопії;
- прокат та реалізація ауді та відео продукції;
- продаж та ремонт в установленому законодавством порядку мисливської та спортивної, вогнепальної, холодної, газової та спец зброї, та засобів індивідуального захисту;
- організація семінарів по навчанню охоронних структур;
- навчання, організація та проведення змагань по пейнтболу;
- організація спортивно-оздоровчих заходів;
- організація спортивно-оздоровчих клубів;
- продаж та обслуговування засобів пейджингового, мобільного, тракінгового зв’язку;
- організація тирів та при стрілочних залів;
- переробка молока, виробництво тваринного масла, цільно-молочної продукції, сиру, бринзи, морозива, козеіну,сухого молока і іншої молочної продукції;
- торгівельна діяльність в сфері оптової, роздрібної торгівлі та громадського харчування по реалізації продовольчих і непродовольчих товарів, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;
- оптова та роздрібна торгівля парфумерними, санітарно-гігієнічними, товарами побутової хімії, ювелірними виробами, в тому числі з дорогоцінних металів;
- виносна торгівля;
- виробництво продуктів харчування і їх реалізація;
- продаж товарів у кредит;
- операції з цінними паперами;
- ремонт приміщень житлового та нежитлового фондів;
- виготовлення і реалізація будівельних матеріалів і продукції виробничо-технічного призначення;
- інша діяльність не заборонена законодавством України.
На даний час підприємство займається не всіма видами діяльності. Підприємство, на даний момент, займається роздрібною торгівлею та наданням послуг з технічного обслуговування та оренди приміщень.
Для зайняття видами діяльності, що потребують згідно з законодавством України ліцензування. Товариство забезпечує отримання ліцензії в установленому порядку.
Майно належить товариству на праві власності.
Джерелами фінансування Товариства є:
- грошові та майнові внески учасників;
- прибуток, отриманий в результаті господарської та іншої діяльності товариства;
- доходи від цінних паперів;
- кредити банків, займи третіх осіб;
- інші джерела, не заборонені чинним законодавством.
Основу господарської діяльності Товариства становлять договірні відносини з юридичними та фізичними особами.
Товариство вільне у виборі предмета договору, визначені зобов’язань, будь-яких інших взаємовідносин, що не суперечать законодавству України.
Товариство має право реалізовувати самостійно всю продукцію, яка не увійшла в державне замовлення, на території України і за кордоном, якщо це не забороняється законодавством України.
Господарська діяльність Товариства здійснюється на принципах:
- повного госпрозрахунку та самоокупності;
- вільного вибору форм та методів праці з третіми особами;
- вільного найму працівників;
- залучення і використання матеріально-технічних, фінансових, трудових, природних та інших видів ресурсів, використання яких не заборонено і не обмежено законодавством України.
- вільного розпорядження прибутком, що залишається після внесення обов’язкових платежів, встановлених законодавством;
- самостійного здійснення зовнішньоекономічної діяльності, використання належної частки валютної виручки на свій розсуд.
Узагальнюючим показником фінансових результатів Товариства є прибуток. Порядок використання прибутку визначає вищий орган Товариства. За рішенням загальних зборів частка прибутку може передаватись у власність трудового колективу Порядок розподілу і використання цієї частини прибутку здійснюється зборами трудового колективу.
2.2. Відображення дебіторської заборгованості в обліку підприємства
Облік діяльності на підприємстві ТОВ «Юнітторг» ведеться згідно чинного законодавства, інструкціям, нормативно-правовим актам органів державної влади і місцевого самоврядування, керівним матеріалам фінансових, контрольно-ревізійних та податкових органів з організації бухгалтерського обліку та складання звітності, а також інших документів, які регулюють господарсько-фінансову діяльність товариства.
В процесі фінансово-господарської діяльності у підприємства постійно виникає потреба в проведенні розрахунків зі своїми контрагентами, бюджетом, податковими органами. Відвантажуючи виготовлену продукцію, воно, як правило, не отримує оплату одразу, тобто, відбувається кредитування покупця. Тому протягом періоду від моменту відвантаження до моменту надходження платежу засоби підприємства знаходяться у вигляді дебіторської заборгованості.
Поточна дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги на ТОВ «Юнітторг», визначається активом одночасно з визначенням доходу від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг і оцінюється за первинною вартістю. У разі відстрочення платежу з утворенням від цього різниці між справедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою грошових коштів (їх еквівалентів), що підлягають отриманню за товари, така різниця визначається дебіторською заборгованістю за нарахованими доходами (процентами) в період її нарахування.
У балансі поточна дебіторська заборгованість поділяється на заборгованість покупців і замовників та іншу поточну дебіторську заборгованість.
Покупці – це фізичні або юридичні особи, які купують товари (роботи, послуги).
Замовники – це учасники договору, на підставі замовлення яких виготовляється конкретна продукція, надаються послуги, виконуються роботи іншим учасником договору.
Порядок і форми розрахунків між постачальником і покупцем на ТОВ «Юнітторг» визначаються у господарських договорах. Бухгалтер звертає увагу на відповідальність істотних умов договору вимогам чинного законодавства.
Основними джерелами інформації для контролю розрахункових відносин з покупцями і замовниками слугують первинні документи з обліку розрахунків. Перелік первинних документів з обліку розрахунків на ТОВ «Юнітторг»: накладні(Додаток Е), рахунки-фактури(Додаток Д, Й), рахунки, акт прийнятих робіт, послуг(Додаток І).
На ТОВ «Юнітторг» бартерні операції не проводяться і не мають місце в господарській діяльності.
Дебіторська заборгованість як складова елементу фінансової звітності активу має визнаватися і відображатися у звітності в сумі, яка визначається з урахуванням оцінки дебіторської заборгованості в поточному обліку.
Для обліку дебіторської заборгованості покупців і замовників використовується рахунок 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» (Додаток Н). З додатку Н видно, що на ТОВ «Юнітторг» облік з покупцями і замовниками ведеться на рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», дохід відображається на рахунку 703 «Дохід від реалізації товарів, робіт, послуг» , податок на рахунку 641 «Розрахунки за податками»
Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками повинен забезпечити отримання даних про заборгованість, строк сплати за якою ще не настав, а також заборгованість, несплачену в строк.
Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками на ТОВ «Юнітторг» ведеться за кожним покупцем і замовником, за кожним пред’явленим до сплати рахунком, за кожною операцією. З цією метою підприємство може вести картки аналітичного обліку на кожного дебітора або накопичувальну відомість довільної форми.
При складанні управлінської звітності слід враховувати, що на будь-якій стадії процесів продажу та придбання неминучі різні відхилення від виконання умов договорів, для вчасно виявлення яких необхідний оперативний контроль та своєчасна проінформованість управлінського персоналу про причини таких відхилень.
Поточна дебіторська заборгованість покупців та замовників за наданими їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселями) відображається в статті балансу «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги» (Додаток А, рядки 160-162 активу). До підсумку балансу включається чиста реалізаційна вартість. Зміни в розмірах дебіторської заборгованості відображаються у Звіті про рух грошових коштів підприємства.
ТОВ «Юнітторг» реалізував товар ТОВ "Агрон ЛТД" підтвердженням цього є документи: договір (Додаток Г), рахунок-фактура (Додаток Д), податкова накладна (Додаток Ж). Відобразимо в бухгалтерському обліку розрахунки з замовником наступними бухгалтерськими проведеннями, які відображаються в табл. 2.1.
Бухгалтерські проведення з ТОВ "Агрон ЛТД"
Таблиця 2.1
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | 8-09-2015, 13:19 Разделы сайта | |