В зв’язку з тим , що за відвантажену продукцію заборгованість була погашена не одразу, виникла поточна дебіторська заборгованість.
В цьому питанні було розглянуто порядок і форми розрахунків між постачальником і покупцем, перелік первинних документів, а також бухгалтерські проведення.
У ряді випадків підприємства під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт (послуг), а також при оплаті продукції і робіт, прийнятих від замовників за частковою готовністю, можуть видавати аванси.
Аванс є грошовою сумою або іншою майновою цінністю, яка передається в рахунок виконання договірного зобов’язання. Це повний або частковий платіж. Здійснюючи авансовий платіж, покупець фінансує продаж за деякий час до надходження товару.
Для обліку розрахунків за виданими авансами під поставку матеріальних цінностей (виконання робіт, надання послуг), а також з оплати продукції та робіт, прийнятих замовником за частковою готовністю, передбачено рахунок 371 «Розрахунки за авансами виданими».
Авансові платежі постачальникам та іншим підприємствам оформлюють платіжними дорученнями, в яких міститься посилання на укладений договір. Підтвердженням проведених платежів є виписка банку. Зарахування оформлюється розрахунком (довідкою) бухгалтерії.
Аналітичний облік за рахунком 371 «Розрахунки за авансами виданими» ведеться в розрізі окремих одержувачів грошових коштів у вигляді авансових платежів (за кожним дебітором).
Операцій за авансами виданими не відображені у зв’язку з відсутністю підтверджуючих документів.
Можна зробити висновок, що аванс є грошовою сумою або іншою майновою цінністю, яка передається в рахунок виконання договірного зобов’язання. На рахунку 371 «Розрахунки за авансами виданими» ведеться облік розрахунків за виданими авансами під поставку матеріальних цінностей (виконання робіт, надання послуг), а також з оплати продукції та робіт, прийнятих замовником за частковою готовністю. А також було розглянуто загальну схему обліку розрахунків за авансами виданими.
У процесі господарської діяльності у ТОВ «Юнітторг» виникає необхідність видачі з каси готівки працівникам підприємства під звіт на господарські витрати та службові відрядження. У цьому випадку виникають розрахункові відносини з підзвітними особами.
Підзвітні особи – це працівники даного підприємства, які отримали грошові суми в підзвіт для майбутніх витрат згідно з наказом (розпорядженням) керівника підприємства.
На ТОВ «Юнітторг» є складений і затверджений наказом керівника список осіб, які мають право одержувати гроші в підзвіт на господарські потреби.
Службовим відрядженням вважається поїздка працівника за розпорядженням керівника підприємства на певний строк до іншого населеного пункту для виконання службового доручення поза місцем його постійної роботи.
Суму авансу на відрядження, що видається в підзвіт, визначають на підставі попереднього розрахунку. При цьому аванс на закордонне відрядження видається у валюті тієї країни, до якої працівник відряджається, або у вільноконвертованій валюті в розмірах, зумовлених реальними потребами в країні перебування з дотриманням вимог НБУ щодо вивезення іноземної валюти за кордон.
Направлення працівників ТОВ «Юнітторг» у відрядження здійснюється керівником підприємства з оформленням наказу, в якому зазначається: пункт призначення, назва підприємства або організації, куди відряджається працівник, термін й мета відрядження.
Наказ про направлення працівника у відрядження є підставою для видачі йому посвідчення про відрядження.
Посвідчення про відрядження – документ, який видається працівнику підприємства на підставі наказу (розпорядження) керівника для виконання службового доручення поза постійним місцем роботи.
На ТОВ «Юнітторг» ведуться спеціальні журнали обліку працівників, які вибувають у відрядження, і працівників які прибувають з відрядження.
Працівники, які одержали готівку в підзвіт, зобов'язані подати до бухгалтерії підприємства авансовий звіт про витрачені суми, до якого повинні бути додані всі виправдовуючи документи.
Авансовий звіт – документ типової форми, що подається підзвітними особами, в якому зазначаються отримані в підзвіт суми, фактично здійснені витрати, залишок підзвітних сум, або їх перевитрачання.
Обов'язковим реквізитом авансового звіту є резолюція керівника підприємства або уповноваженої ним особи про затвердження вказаної суми витрат і його підпис.
Бухгалтер опрацьовує авансовий звіт, проставляючи на документах і на звіті кореспондуючі рахунки, які відповідають призначенню авансу.
Після складання авансового звіту визначається різниця між сумою отриманого авансу та фактичними витратами. Якщо працівник здійснив перевитрату авансової суми, то кошти повинні бути відшкодовані йому з каси підприємства без його заяви. Винятки складають випадки, коли перевитрати були здійснені на цілі, не передбачені наказом. У такому випадку можливі наступні варіанти:
· суму перевитрат відшкодовують за рішенням керівника з наступним приєднанням цієї суми до сукупного оподатковуваного доходу працівника;
· суму перевитрат за авансовим звітом не відшкодовують і на авансовому звіті пишуть тільки суму, затверджену керівником.
Видані під звіт суми повинні витрачатися тільки за призначенням. Передача їх однією особою іншій забороняється. Видача готівки під звіт проводиться за умови повного від звітування конкретної підзвітної особи за раніше виданий їй аванс. Залишок коштів понад суму, використану згідно з авансовим звітом, підлягає поверненню працівником до каси підприємства в наступні строки:
- за відрядженнями – протягом трьох днів після повернення з відрядження (при закордонних відрядженнях у випадку застосування корпоративних пластикових карток міжнародних платіжних систем – не пізніше 10, а з дозволу керівника (за наявності поважних причин) – 20 робочих днів);
- на закупівлю сільськогосподарської продукції, продуктів її переробки та заготівлю вторинної сировини, крім металобрухту, – протягом 10 робочих днів з дня видачі готівки під звіт;
- на всі інші виробничі (господарські) потреби – наступного робочого дня після видачі готівки під звіт.
Якщо підзвітна особа не надала звіт та необхідні виправдовуючи документи у встановлені строки або не повернула в касу залишки невикористаних сум авансів, бухгалтерія має право утримати таку заборгованість із нарахованої заробітної плати в порядку, встановленому чинним законодавством. До того ж, без подачі та підтвердження авансового звіту за попереднє відрядження, працівник не може отримати гроші з каси підприємства за наступне.
На ТОВ «Юнітторг» видача грошей працівнику на відрядження або на господарські потреби проводиться в касі підприємства згідно з видатковим касовим ордером, а повернення невикористаних коштів працівником оформляється прибутковим касовим ордером.
Надходження ж товарно-матеріальних цінностей від підзвітної особи, тобто їх оприбуткування, підтверджує прибуткова накладна. В прибутковій накладній зазначається синтетичний рахунок на якому обліковується даний вид ТМЦ їх найменування, одиниця виміру, кількість отриманих цінностей ,їх ціна та загальна сума; а також зазначається, куди були вони оприбутковані.
Облік рахунку 372.1 «Розрахунки з підзвітними особами» наведено в Додатку Н.
Дебіторська заборгованість підзвітних осіб нараховується за фактом отримання даними особами авансових підзвітних сум і погашається при повному розрахунку за даними сумами.
Фактично здійснені та документально підтверджені витрати підзвітної особи, пов'язані з виробничою діяльністю, списуються на собівартість продукції, на придбання ТМЦ включаються в суму фактичних витрат на придбання даних цінностей.
Підприємством видано гроші підзвітній особі на придбання товару підтвердженням цього є Звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт та чеки .Облік розрахунків з підзвітними особами наведено в таблиці 2.2.
Таблиця 2.2
Господарські операції за розрахунками з підзвітними особами,
які мають місце на ТОВ «Юнітторг»
№ з/п |
Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | Додаток | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1. | Відображено суму авансу, виданого працівнику на відрядження або на господарські потреби | 372 “Розрахунки з підзвітними особами” | 30 “Каса” | 2500,00 | Видатковий касовий ордер, картка рахунку 372.1 (Л, Н) |
| 2. | Списано з картрахунку проведені оплати підзвітною особою, якій видано корпоративну картку | 372 “Розрахунки з підзвітними особами” | 313 “Інші розрахунки в банку в національній валюті” | ||
| 3. | Списано витрати в межах норм, оплачені з підзвітних сум і затверджені керівником, на відповідні рахунки витрат | 23“Виробництво” | 372“Розрахунки з підзвітними особами” | ||
| 91 “Загально виробничі витрати” | |||||
| 92 “Адміністративні витрати” | 2500,00 | ||||
| 93 “Витрати на збут” | |||||
| 4. | Використано підзвітні суми для придбання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів | 10 “Основні засоби”, 11 “Інші необоротні матеріальні активи” | 372“Розрахунки з підзвітними особами” | ||
| 5. | Придбано підзвітною особою виробничі запаси, МШП, товари | 20 “Виробничі запаси” | 372“Розрахунки з підзвітними особами” | ||
| 22,28 “МШП” | 2500,00 | ||||
Продовження Таблиці 2.2
| 6. | Відображено податковий кредит з ПДВ за придбаними ТМЦ | 64 “Розрахунки за податками й платежами” | 372“Розрахунки з підзвітними особами” | 2500,00 |
| 7. | Утримано із заробітної плати працівника підзвітні суми | 66 “Розрахунки з оплати праці” | 372“Розрахунки з підзвітними особами” | |
| 8. | Відображено суми витрат, понесені підзвітною особою понад встановлені норми (на відшкодування цієї суми є згода керівника) | 949 “Інші витрати операційної діяльності” | 372“Розрахунки з підзвітними особами” | |
| 9. | Повернуто в касу залишки невикористаних підзвітних сум | 30 “Каса” | 372“Розрахунки з підзвітними особами” |
Отже, у процесі господарської діяльності у підприємства виникає необхідність видачі з каси готівки працівникам підприємства під звіт на господарські витрати та службові відрядження, виникають розрахункові відносини з підзвітними особами.
Направлення працівників підприємства у відрядження здійснюється керівником підприємства з оформленням наказу. На підприємстві необхідно вести спеціальні журнали обліку працівників, які вибувають у відрядження, і працівників, прибувають з відрядження. Видані під звіт суми повинні витрачатися тільки за призначенням. Видача грошей працівнику на відрядження або на господарські потреби проводиться в касі підприємства згідно з видатковим касовим ордером, а повернення невикористаних коштів працівником оформляється прибутковим касовим ордером.
А також було сформульовано основні бухгалтерські проводки.
Заборгованість, яка відображається на рахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами», включає в себе різні за своїм економічним змістом розрахунки з юридичними та фізичними особами. До категорії дебіторів, які відносяться до інших відносяться: розрахунки з дебіторами по різним наданим послугам, розрахунки з дебіторами з оренди приміщення.
Аналітичний облік на рахунку 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” ведеться за кожним дебітором, видами заборгованості, термінами її виникнення та погашення.
Заборгованість, що відображається на цьому рахунку, включає в себе різні за своїм економічним змістом розрахунки з юридичними та фізичними особами.
На рахунку 377.1 відображаються розрахунки з дебіторами за різними наданими послугами. Користувачами послуг є такі дебітори: ТОВ «СУМАТРА», , ЗАТ «ФЛАЙСЕЛ», ПП Більченко, ТОВ «Агрон ЛТД», ТОВ «Електроцентр» ,ТОВ «Технобуд» ,ПП «Авторинок», ТОВ «Інпромт», ХК «АвтоКРаз» ,ЗАТ «ГНК», ВАТ «Авто» АТП, АППБ «Аваль»та ін. Вони отримують різні послуги.
Підприємство надало ТОВ «СУМАТРА» в оренду приміщення підтвердженням цього є угода (Додаток З) рахунок-фактура (Додаток Й) та податкова накладна (Додаток К), акт здачі-прийняття робіт (Додаток І). Відобразимо в бухгалтерському обліку розрахунки бухгалтерськими проведеннями, які відображаються в таблиці 2.4.
Таблиця 2.4
Облік розрахунків з покупцями та замовниками
№ пп |
Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума | Додаток | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | Нараховуємо дохід за оренду приміщення | 377«Розрахунки з іншими дебіторами» | 703 «Доходи від реалізації робіт, послуг» | 850,00 | Рахунок-Фактура(Й) |
| 2 | Нараховуємо ПДВ | 703 «Доходи від реалізації робіт, послух» | 64 «Розрахунки за податками та платежами» | 141,67 | Податкова Накладна(К) |
Продовження таблиці 2.4
| 3 | Нараховуємо орендну плату | 377«Розрахунки з іншими дебіторами» | 713 «Дохід від операційної оренди активів» | 850,00 |
| 4 | Нараховуємо ПДВ | 713 «Дохід від операційної оренди активів» | 64 «Розрахунки за податками та платежами» | 141,67 |
На рахунку 377 відображаються розрахунки з дебіторами з оренди приміщень, а саме на рахунку 377.1 відображаються розрахунки з дебіторами з комунальних послуг, на рахунку 377.2 – з експлуатаційних витрат.
Операцій не відображені у зв’язку з відсутністю підтверджуючих документів.
Можна зробити висновок, що заборгованість, яка відображається на цьому рахунку, включає в себе різні за своїм економічним змістом розрахунки з юридичними та фізичними особами.
Аналітичний облік на рахунку 377 “Розрахунки з різними дебіторами” ведеться за кожним дебітором, видами заборгованості, термінами її виникнення та погашення.
2.3. Відображення дебіторської заборгованості у фінансовій звітності
В балансі залишки по статтях дебіторської заборгованості відображаються в залежності від терміну погашення (в межах року чи більше) за різними статтями (баланс, Додаток А).
Поточна дебіторська заборгованість покупців та замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем) відображається в статті балансу “Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги” (Додаток А, рядок 160-162 активу балансу). До підсумку балансу включається чиста реалізаційна вартість.
Чиста реалізаційна вартість (Додаток А, рядок 160 активу балансу) – сума поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги за вирахуванням резерву сумнівних боргів.
Згідно з положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2 “Баланс”, ця сума на балансі підприємства визначається шляхом віднімання від загальної суми дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги (рядок 161 активу балансу) резерву сумнівних боргів (рядок 162 активу балансу), тобто тієї суми заборгованості, за якою існує невпевненість у погашенні її боржником.
Дебіторська заборгованість по нетоварних операціях відображається в рядках 180-210 ЙЙ розділу активу балансу(Додаток А).
У статті “Довгострокова дебіторська заборгованість” (рядок 050 “Балансу”) показується заборгованість фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу. Ця стаття відповідає дебетовому сальдо рахунка 18 “Довгострокова дебіторська заборгованість” та відображає вартість заборгованості за майно, передане у фінансову оренду, довгострокові векселі одержані та іншу дебіторську заборгованість, наприклад, розрахунки з працівниками за виданими довгостроковими позиками тощо.
При складанні звітності, ТОВ «Юнітторг» аналізує стан дебіторської заборгованості з метою поділу її на поточну і довгострокову.
Оскільки активи повинні відображатись за вартістю, що реально може бути отримана від їх використання, продажу або зазначенням резерву сумнівних боргів. Заборгованість, зменшена на величину резерву, відображає кількість грошей, що дійсно можуть надійти на підприємство. При цьому необхідно правильно розрахувати резерв сумнівних боргів.
Нарахування резерву сумнівних боргів відображається в складі статті “Інші операційні витрати” звіту в формі №2 “Звіт про фінансові результати” в рядку 90. Поточна дебіторська заборгованість, не пов’язана з розрахунками за реалізовані товари, роботи, послуги, списується з балансу з відображенням у складі витрат за тією ж статтею і в тому ж рядку.(Додаток А,Б)
Зміни в розмірах поточної дебіторської заборгованості відображаються у Звіті про рух грошових коштів підприємства.
В формі №5 «Примітки до фінансової річної звітності» дебіторська заборгованість відображається в ІХ розділі. В рядку 940 Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги, в 950 рядку – інша поточна дебіторська заборгованість.
В формі №1-Б «Звіт про фінансові результати і дебіторську та кредиторську заборгованість» дебіторська заборгованість відображається більш детально.
Отже, дебіторська заборгованість, на ТОВ «Юнітторг» відображається в усіх формах звітності. В балансі залишки по статтях дебіторської заборгованості відображаються в залежності від терміну погашення (в межах року чи більше) за різними статтями. Нарахування резерву сумнівних боргів відображається в складі статті “Інші операційні витрати” звіту в формі №2 “Звіт про фінансові результати”. Зміни в розмірах поточної дебіторської заборгованості відображаються у Звіті про рух грошових коштів підприємства.
Розділ 3. Комп’ютерний облік дебіторської заборгованості за допомогою програми 1С:Бухгалтерія
3.1. Завдання і джерела інформації комп’ютерного обліку дебіторської заборгованості
Для комп’ютерного обліку ТОВ «Юнітторг» використовує програмне обладнання «1С:Бухгалтерия». Ця програма має низку переваг: простоту інсталяції й використання, можливість гнучкого налаштування конфігурації і наявність вбудованої макромови, змогу швидко виконати різноманітні проведення, доступна ціна.
Налаштування програми проводиться фахівцем, проте вона більше орієнтована на кінцевого користувача і надають йому більше можливостей під час роботи.
Ця програма дає змогу користувачу вільно вести реєстр товарів, знаходити потрібний товар чи операцію у звітах та низка інших можливостей.
На підприємстві програма «1С:Бухгалтерия» використовується для спрощення ведення аналітичного та статистичного обліку, надання звітів в електронному вигляді для внутрішніх та зовнішніх користувачів.
У типовій конфігурації «1С:Бухгалтерия» передбачено роботу з операціями по дебіторській заборгованості.
У процесі господарської діяльності підприємство набуває ТМЦ для перепродажу, виробництва та з іншою метою. Для ведення списку ТМЦ призначений довідник «Номенклатура». У ньому міститься також інформація про матеріали, номенклатуру продукції, яку виготовляють, перелік виконаних робіт та послуг.
Інформація про кожний елемент довідника розміщена на двох закладках –«Ціни» і «Додатково». Кожний ТМЦ характеризує низка цін. Передусім відпускні ціни, потім закупівельна(без ПДВ). Скориставшись кнопкою «Історія», можна переглянути історію зміни ціни. Бухгалтерський рахунок, що зазначений для кожної ТМЦ, буде використано для формування бухгалтерських проведень. Операції з надходження в організацію ТМЦ відображені в обліку за допомогою документа «Прибуткова накладна».
ТМЦ можна реалізовувати кількома способами. Один із варіантів – коли покупцю виставляють рахунок на оплату придбаного товару. Для відображення цієї операції в типовій конфігурації використовують документ «Рахунок-фактура». Він призначений для документального оформлення попередньої домовленості про продаж товару або продукції клієнтам.
Під час заповнення рахунка треба вибрати покупця з довідника «Контрагенти», зазначити валюту і її курс. Реквізит «Вид торгівлі» набуде значення, заданого за замовчуванням для обраного клієнта в довіднику.
У випадку взаєморозрахунків з покупцем у розрізі угоди, якщо, до того ж, у довіднику «Контрагенти» для нього задана угода за замовчуванням, реквізити цієї угоди будуть відображені у полі «Замовлення»документа «Рахунок-фактура».
Таблична частина «Рахунка-фактури» має такі дані:
- назва товару, який відпускають;
- кількість товару;
- одиниця вимірювання;
- коефіцієнт перерахунку вибраної одиниці вимірювання в основну;
- ціна товару
8-09-2015, 13:19