Таблиця 3.2
Регістри обліку по рахунку 64 “Розрахунки по податкам і зборам”
| №№ журналу чи відомості | № № рахунків, що кредитуються | Первинні документи, які проводяться по кредиту зазначених рахунків |
| Ж№8 | 641 | — додатків не треба, тут підставою для бухгалтерського проведення про нарахування податків є чинні нормативні документи законодавчо-правового характеру |
| Ж №10 і відомості №10і№12 | 13, всі рахунки класів 2,8, 9, а також 64, 65, 66 та ін. | — накладні на внутрішнє пересування ТМЦ, акти на списання матеріалів, дорожні листи, відомості нарахування амортизації основних засобів, відомості нарахування зарплати та інші документи, що дають підставу для реєстрації оборотів по кредиту рахунків, що належать до Ж №10 |
По кредиту рахунку 64 відображається нарахування податків, в т.ч. ПДВ, по дебету – сплату до бюджету та фондів. Субрахунки 643 “Податкові зобов’язання” та 644 “Податковий кредит” в ТОВ УВЦ «Галактика – С» не відкриті. Облік ПДВ ведеться на рахунку 641(2).
Кредитове сальдо показує заборгованість підприємства перед бюджетом, тобто суму, яку підприємство має перерахувати до бюджету. Дебетове сальдо по рахунку 64 “Розрахунки по податкам і зборам” означає переплату бюджету (податковий кредит). Тобто, надлишково перераховану суму до бюджету, яку необхідно зарахувати в рахунок чергових платежів або повернути підприємству.
Порядок визначення та відображення на рахунках бухгалтерського обліку результату від реалізації продукції власного виробництва (бітум) та виконаних послуг наведений в таблиці 3.3.
Таблиця 3.3
Порядок визначення та відображення на рахунках бухгалтерського обліку нарахування ПДВ та результату від реалізації продукції та виконаних послуг за листопад 2007 рік в ТОВ УВЦ «Галактика – С»
| Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |
| дебет | кредит | ||
| Відвантажена готова продукція покупцеві та виконані послуги | 361 | 70 | 455814 |
| Нараховані податкові зобов’язання | 70 | 641 | 75969 |
| Надходження грошових коштів за реалізовану продукцію за цінами реалізації | 311 | 361 | 455814 |
| Придбані матеріали | 20, 28 тощо | 631 | 165880 |
| Нараховано податковий кредит | 641 | 631 | 33176 |
| Результат від реалізації | 701 | 79 | 51300 |
Щомісячну сплату ПДВ здійснюють за встановленими законодавством строками. Звітність в ТОВ УВЦ «Галактика – С» щомісячна.
За ПДВ передбачено низку пільг, але у зв'язку з тим, що їх перелік постійно переглядається Кабінетом Міністрів України та Головною державною податковою адміністрацією України, вони не подані у роботі. ТОВ УВЦ «Галактика – С» пільгами не користується.
Показники рахунку 6412 “ПДВ” знаходять відображення в бухгалтерській фінансовій звітності. Бухгалтерська звітність базується на даних бухгалтерського обліку. В активі балансу (форма № 1) відображається дебіторська заборгованість за розрахунками, що виникає у зв’язку з переплаченими податками, зборами та іншими платежами до бюджету, в т.ч. податку на додану вартість (сальдо Дт по рахунку 64 “Розрахунки по податкам і зборам”). В пасиві балансу відображаються поточні зобов’язання за розрахунками - сума поточних зобов’язань за отриманими авансами по нарахованих сумах платежів до бюджету (сальдо Кт по рахунку 64 “Розрахунки по податкам і зборам”).
Тобто, у статті “Поточні зобов’язання з бюджетом” (рядок 550) і статті “Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом” (рядок 170) показуються відповідно кредитове та дебетове сальдо на субрахунках 641 “Розрахунки за податками” і 642 “Розрахунки за обов’язковими платежами”, що визначаються в розрізі видів податків, обов’язкових платежів, зборів і відрахувань до бюджету.
Увага звертається на те, що до цих рядків не включається сальдо субрахунків 644 “Податкові зобов’язання” і 643 “Податковий кредит”, яке утворюється відповідно до порядку справляння податку на додану вартість. Ці суми заборгованості у зв’язку із справлянням податку на додану вартість показуються відповідно у статті “Інші оборотні активи” (рядок 250) і статті “Інші поточні зобов’язання” (рядок 610). Це затверджено Методичними рекомендаціями щодо визначення підприємствами і організаціями показників вступного сальдо Балансу.
Знаходить відображення оборот по субрахунку 6412 “Податок на додану вартість” і в формі № 2 “Звіт про фінансові результати”.
Таблиця 3.4
Відображення суми ПДВ в Звіті про фінансові результати
| Стаття | Код рядка | Інформація для заповнення звіту на рахунках: | |
За звітний рік |
За попередній рік | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 010 | 701-703 Кт | |
| Податок на додану вартість | 015 | оборот Кт 6412 | |
| Акцизний збір | 020 | 701-703 Дт | 701-703 |
| 025 | |||
| Інші вирахування з доходу | 030 | ||
| Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 035 | ||
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 040 | 901-903 | |
До складання річного бухгалтерського звіту обов'язково здійснюється вивірка залишків на всіх рахунках у банках, включаючи рахунок 64 і вивірка заборгованості перед бюджетом. Головний бухгалтер складає графік проведення такої вивірки і закріплює для цієї роботи працівників бухгалтерії. Результати вивірок розглядаються керівником підприємства.
Фінансова звітність підприємства ґрунтується на даних систематичного, безперервного і документованого бухгалтерського обліку, об’єктивно відображає результати його фінансово-господарської діяльності для оцінки й управління нею.
ВИСНОВКИ
Виробнича практика проходила в ТОВ УВЦ «Галактика – С».
Динаміка основних показників діяльності ТОВ УВЦ «Галактика-С», що були проаналізовані за період 2005-2008 рр. свідчать, що в 2008 році порівняно з 2005 роком обсяг чистого прибутку збільшився майже в 9,7 разів або на 8648 тис. грн. на рік. Разом з тим, помітно зростають обсяги діяльності підприємства: з 11846 тис. грн. в 2005 році до 43620 тис. грн. в 2008 році (більш ніж в 3,5 рази).
Аналіз фінансового стану ТОВ УВЦ «Галактика-С» проводився на базі даних публічної звітності підприємства за період з 2005 по 2008 рр.
Активи підприємства демонструють зростання наростаючими темпами.
Активи збільшились біль ніж в чотири рази в основному за рахунок збільшення обсягів готової продукції (з 121 тис. грн. до 2858 тис грн. – майже в 23 рази), незавершеного будівництва (з 295,9 тис. грн. до 3513 тис грн. більш ніж в 11 раз), основних засобів (з 2210,8 тис. грн. до 8074,4 тис грн.. майже в 4 рази). Зменшення спостерігалось лише за однією статтею активу балансу – дебіторська заборгованість, що знизилась майже на 1200 тис грн. з 1345 тис грн. в 2005 до 172 тис. грн. в 2008 році.
Основу активів ТОВ УВЦ «Галактика-С» складають наступні статті: основні засоби (29%); дебіторська заборгованість (28%); незавершене будівництва (13%).
Таку структуру важко назвати оптимальною, оскільки значна доля дебіторської заборгованості свідчить про незадовільну платіжну дисципліну, а також певну обмеженість підприємства в оперативних ресурсах. Також не дуже позитивним є майже 25% доля запасів готової продукції та незавершеного виробництва.
Збільшення обсягу джерел фінансування відбулося переважно за рахунок збільшення власного капіталу (більше ніж у 3,5 рази з 3147 тис. грн. в 2005 році до 11320 тис. грн. в 2008 році), кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги (більше ніж у 3 рази з 2369 тис. грн. до 7522 тис. грн.) та поточних зобов’язань з одержаних авансів (з 365 тис. грн. до 2369 тис. грн.).
Позитивною рисою є те, що власний капітал збільшувався в основному за рахунок зростання величини нерозподіленого прибутку, що безумовно, є позитивною тенденцією та підвищує інвестиційні можливості підприємства та рівень його самофінансування.
Як свідчать дані Звіту про фінансові результати підприємства, протягом останніх трьох років відбулося помітне зростання виручки від реалізації.
Позитивним моментом є перевищення темпів зростання чистого доходу над темпами зростання собівартості. Це, а також значне зростання інших операційних доходів і обумовило різке зростання величини чистого прибутку в 2008 році і за аналізований період в цілому. Так, в 2008 році порівняно з 2005 роком обсяг чистого прибутку збільшився майже в 9,7 разів або на 8648 тис. грн. на рік.
Збільшились обсяги грошових коштів ( з 40 до 113 тис грн.).
В структурі власного капіталу зросла питома вага нерозподіленого прибутку, що значно підвищує інвестиційні та захисні можливості підприємства.
Бухгалтерський облiк на пiдприємствi ведеться згiдно закону України "Про бухгалтерський облiк".
список ЛІТЕРАТУРи
1. Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”. - Відомості Верховної Ради (ВВР), 1999, № 40
2. Постанова Кабінету Міністрів України Про затвердження Програми реформування системи бухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних стандартов від 28 жовтня 1998 р. №1706 - Офіційний вісник України № 46 1998
3. Наказ Мінфіну України від 20.10.1999 № 246 «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку», зареєстрований Мін'юстом України 02.11.1999р. за № 751/4044. Офіційний вісник України, рік 1999, 19.11.1999, N 44, стор.236
4. Наказ Міністерства фінансів України Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій від 30.11.1999 № 291 zakon.rada.gov.ua
5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 20.10.99 №246, із змінами // http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi
6. Антоненко С. Вступ до бухгалтерського обліку: - Л.: Галич, 2005. – 158с.
7. Бабіч В.В., Сагова С.В. Фінансовий облік (облік активів): Навч. посіб. — К.: КНЕУ, 2006. — 282 с.
8. Борщ Н. Національні особливості обліку МШП. // Податки та бухгалтерський облік. – 2001. - № 13. – с.24-36.
9. Бурова Т.А., Корнієнко О.С. Бухгалтерський облік та аудит для менеджерів. — Миколаїв: НУК, 2007. — 128с.
10. Бутинець Ф.Ф., Чижевська Л.В., Герасимчук Н.В. Бухгалтерський управлінський облік. — Житомир: ПП "Рута", 2007. — 448с.
11. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік. — Житомир : ПП "Рута", 2007. — 448с.
12. Бутинець Ф.Ф., Шатило Н. В. Податковий облік в Україні: Навч. посіб.. — Житомир, 2007. — 927с.
13. Буханцева М.В., Каменська Т.О., Церетелі Л.Г. Бухгалтерський облік витрат на підприємстві: Посіб. / М.В. Буханцева (упоряд.), Г.В. Негода (упоряд.). — К.: Редакція журналу "Вісник податкової служби України, 2005. — 80с.
14. Бухгалтерський облік в Україні: нормативна та методична база: Навч. посіб. / Г. Партин (уклад.). — Л. : Магнолія плюс, 2006. — 264с.
15. Бухгалтерський облік за національними стандартами: Практ. посіб., нормативне забезпечення / Я.Д. Крупка (уклад.) — Т.: Економічна думка, 2007. — 236с.
16. Бухгалтерський облік і аудит: Навч.-метод. посіб. / Т.М. Пахомова (уклад.). — Ніжин: НДУ, 2006. — 162с.
17. Бухгалтерський облік і фінансова звітність - об'єкти фінансового контролю: Метод. посібник / Державна контрольно-ревізійна служба. / П.К. Германчук (кер.колективу авт.-упоряд.). — К. : Атіка; Ельга-Н, 2003. — 303с.
18. Бухгалтерський облік та звітність в Україні: Зб. нормативно-правових актів: Станом на 1 липня 2007р. / М.І. Камлик (уклад.). — К.: Атіка, 2007. — 752с.
19. Бухгалтерський облік у документах: Навч. посіб. для студ. вищ. навч. закл. / Міністерство освіти і науки України / Л.М. Чернелевський (ред.). — К.: Пектораль, 2005. — 396с.
20. Бухгалтерський облік у малому бізнесі. — Л. : Видавництво Львівської комерційної академії, 2006. — 67с.
21. Бухгалтерський облік: збірник систематизованого законодавства / Я. Кавторєва (уклад.). — 11-е вид., переробл. і доп. — Х.: Фактор, 2007. — 672с.
22. Бухгалтерський облік: Зб.нормативних документів з коментарями спеціалістів. — Тернопіль, 2004. — 216с.
23. Гольцова С.М., Плікус І.Й. Бухгалтерський облік: Навч. посібник для студ. вищих навч. закл.. — Суми: Університетська книга, 2006. — 255с.
24. Даньків Й.Я., Лучко М.Р., Остап'юк М.Я. Бухгалтерський облік у галузях економіки: навч. посібник. — 3-тє вид., перероб. і доп. — К.: Знання, 2007. — 243c
25. Даньків Й.Я., Остап'юк М.Я. Бухгалтерський облік: підручник. — К. : Знання, 2007. — 469c.
26. Задорожний З.В., Гугул Г.І., Лещишин Л.Г. Податковий облік: Навч. посібник / Тернопільський держ. економічний ун-т. — Т. : Економічна думка, 2005. — 287с.
27. Зінкевич О.В., Левицька С.О., Мосійчук М. М., Нагавичко І., Немкович О.Б. Бухгалтерський облік в галузях народного господарства. — Рівне : НУВГП, 2006. — 454с.
28. Облік малоцінних і швидкозношуваних предметів / Карнобацька Л.Є., // Молода академія – 2008: Збірка тез доповідей Всеукраїнської науково-технічної конференції студентів і молодих учених. – Дніпропетровськ: НМетАУ, 2008. – С. 192.
29. Пархоменко В.М., Баранцев П.П. Реформування бухгалтерського обліку в Україні. Плани рахунків.Загальний та спрощений. Регістри бухгалтерського обліку. Коментарі. Ч.III; -Луганськ, “Футура”, ДСД “Лугань”, 2008. Стор.175-182.
8-09-2015, 12:02