Учет у арендодателя (агента):
76 - 1 – Расчеты с арендатором» Кредит 76 субсчет «Расчеты с принципалом
76 - 2 – Расчеты с принципалом, энергоснабжающей организации
| Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
Содержание операций |
|
| Дебет |
Кредит |
||
| 62 |
90.1 |
5900 |
отражена выручка от оказания услуг по сдаче помещения в аренду; |
| 90,3 |
68 |
900 |
начислен НДС со стоимости оказываемых услуг по аренде; |
| 51 |
62 |
5900 |
поступил на расчетный счет платеж за аренду; |
| 51 |
76-1 |
1180 |
поступил на расчетный счет платеж за электроэнергию; |
| 76-1 |
76-2 |
1180 |
отражена задолженность перед принципалом; |
| 76-2 |
90.1 |
118 |
начислено агентское вознаграждение; |
| 90.3 |
68 |
18 |
начислен НДС с агентского вознаграждения; |
| 76-2 |
51 |
1062 |
(1180 – 118) – перечислен принципалу платеж за электроэнергию, потребленную ООО «Снеговик» за вычетом агентского вознаграждения |
Учет у арендатора:
| Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
Содержание операций |
|
| Дебет |
Кредит |
||
| 60 |
51 |
5900 |
перечислена арендная плата; |
| 20 |
60 |
5000 |
отражена арендная плата согласно акту оказания услуг; |
| 19 |
60 |
900 |
отражен НДС по электроэнергии на основании счет-фактуры арендодателя (агента); |
| 68 |
19 |
900 |
произведен налоговый вычет по НДС с суммы арендной платы; |
| 60 |
51 |
1180 |
перечислено за потребленную электроэнергию; |
| 20 |
60 |
1000 |
отражена стоимость потребленной электроэнергии по акту арендодателя (агента) и его счет-фактуре; |
| 19 |
60 |
180 |
отражен НДС по электроэнергии на основании счет-фактуры арендодателя (агента); |
| 68 |
19 |
180 |
произведен налоговый вычет по НДС. |
2.8.3. Арендатор компенсирует затраты арендодателя
Арендодатель перевыставляет арендатору свои затраты по содержанию (обеспечению электроэнергией, теплом, водой и т. п.) сданного в аренду помещения. Практика показывает, что это наиболее распространенный вариант. До недавнего времени он был довольно-таки безобидным для всех сторон – участников процесса. Спокойную жизнь хозяйствующих субъектов нарушило письмо Минфина от 6 сентября 2005 г. № 07-05-06/234.
В нем финансисты указали, что если арендатор компенсирует расходы арендодателя по оплате электроэнергии, то счета-фактуры арендодатель арендатору выставлять не должен.
Следовательно, когда арендодатель получает счет-фактуру от энергоснабжающей организации, то в книге покупок его надо зарегистрировать без учета стоимости электроэнергии, потребленной арендатором.
Несмотря на то, что в вышеуказанном письме речь шла о компенсации расходов на электроэнергию, выводы финансистов можно распространить и на компенсацию других видов коммунальных расходов. Это следует из статьи 548 Гражданского кодекса. В ней указано, что правила договора энергоснабжения применяются и к отношениям снабжения тепловой энергией, нефтью и нефтепродуктами, водой и другими аналогичными товарами.
Те же самые указания по учету НДС с сумм перевыставляемых арендатору коммунальных платежей были даны и в письме Минфина от 3 марта 2006 г. № 03-04-15/52. Арендодатель не может являться энергоснабжающей организацией для арендатора, поскольку сам в качестве абонента получает электроэнергию (постановление Президиума ВАС от 6 апреля 2000 г. № 7349/99). Приводя этот довод, чиновники Минфина считают, что компенсацию затрат арендодателя нельзя относить к операциям по реализации товаров для целей НДС. Это значит, что данные операции объектом налогообложения НДС не являются. Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в случае их использования для осуществления операций, не облагаемых НДС, к вычету не принимаются. Их необходимо учитывать в стоимости этих товаров (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Пример 11.
В бухгалтерию ООО «Снеговик» поступили документы от энергетической компании ГУП «Свет» за электроэнергию на сумму 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. При распределении данных затрат было установлено, что их часть в размере 1180 руб., в том числе НДС 180 руб. необходимо перевыставить арендатору ООО «Подсолнух».
Учет у арендодателя:
| Корреспонденция счетов |
Сумма руб. |
Содержание операций |
|
| Дебет |
Кредит |
||
| 60 |
51 |
11800 |
перечислено за электроэнергию энергетической компании; |
| 20 |
60 |
9000 |
(10 000 – 1000) – отражена задолженность перед энергетической компанией по электроэнергии, полученной для собственных нужд; |
| 19 |
60 |
1620 |
(1800 – 180) – отражен предъявленный поставщиком НДС;В этот же момент счет-фактуру поставщика необходимо зарегистрировать в журнале учета полученных счетов-фактур. |
| 68 |
19 |
1620 |
(1800 – 180) – принят к вычету НДС, относящийся к электроэнергии полученной для собственных нужд, эта сумма НДС отражена в книге покупок; |
| 76 |
60 |
1180 |
отражена задолженность арендатора за потребленную электроэнергию; |
| 51 |
76 |
1180 |
поступили деньги в возмещение расходов арендодателя на оплату электроэнергии, потребленной арендатором. |
Учет у арендатора:
| Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
Содержание операций |
|
| Дебет |
Кредит |
||
| 20 |
60 |
1180 |
отражена задолженность перед арендодателем по компенсации затрат на электроэнергию; |
| 60 |
51 |
1180 |
перечислено за электроэнергию |
2.8.4. «Коммуналка» в составе арендной платы
Это самый простой и не вызывающий на практике споров с налоговыми инспекциями вариант. Все поступления от арендатора будут квалифицироваться как доходы от реализации услуг по сдаче в аренду помещений. А коммунальные расходы просто включены в состав арендной платы. Затраты арендатора по оплате счетов коммунальных служб (в том числе и за электроэнергию) можно целиком учесть в составе операционных расходов или расходов по обычным видам деятельности. Выбор статьи зависит от специализации арендодателя. Если сдача в аренду это основной профиль организации, значит, расходы будут «обычными». Компенсация этих затрат произойдет не явно, а через арендные платежи. Цена аренды в этом случае складывается из фиксированной части (собственно арендная плата) и из переменной части (плата за «коммуналку»).
Пример 12.
ООО «Снеговик» сдает помещение в аренду (это основной вид деятельности ООО «Снеговик») ООО «Подсолнух» за 5900 руб. в месяц, в том числе НДС 18 процентов – 900 руб. Затраты на электроэнергию включаются в стоимость арендной платы. В бухгалтерию ООО «Снеговик» поступили документы от энергетической компании ГУП «Свет» за электроэнергию на сумму 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Из этой суммы на долю ООО «Подсолнух» приходится 1180 руб., включая НДС 180 руб.
Учет у арендодателя:
| Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
Содержание операций |
|
| Дебет |
Кредит |
||
| 20 |
60 |
10000 |
отражена задолженность перед энергетической компанией по электроэнергии; |
| 19 |
60 |
1800 |
отражен предъявленный поставщиком НДС; |
| 68 |
19 |
1800 |
принят к вычету НДС, относящийся к электроэнергии полученной для собственных нужд, вся сумма входящего НДС отражена в книге покупок; |
| 62 |
90.1 |
7080 |
(5900 + 1180) отражена выручка от оказания услуг по сдаче помещения в аренду; |
| 90.3 |
68 |
1080 |
начислен НДС с выручки от сдачи помещения в аренду |
| 51 |
62 |
7080 |
поступила выручка от сдачи помещения в аренду. |
Учет у арендатора:
| Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
Содержание операций |
|
| Дебет |
Кредит |
||
| 20 |
60 |
6000 |
(5000 + 1000)– отражена арендная плата согласно акту оказания услуг; |
| 19 |
60 |
1080 |
(900 + 180) – отражен НДС по арендной плате на основании счет-фактуры арендодателя; |
| 68 |
19 |
1080 |
поставлен к вычету НДС с суммы арендной платы; |
| 60 |
51 |
7080 |
перечислена арендная плата арендодателю. |
2.8.5. Учет аренды имущества у физических лиц
Нередко организации и предприятия арендуют имущество у физических лиц и в большинстве случаев эти физические лица являются работниками организации. С ними также заключается договор аренды (Приложение № 5) Рассмотрим порядок учета расходов по аренде имущества на следующем примере. Предположим, что предприятие арендовало у своего работника транспортное средство.
Договор аренды является возмездным, и предприятие обязано выплачивать арендатору арендую плату, размер и сроки выплаты определяются договором.
При выплате арендной платы предприятие должно удержать налог на доходы физических лиц согласно пункту статье 210 НК РФ. Налоговая ставка по данному виду дохода в соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ составляет 13%.
Сумма арендной платы не является объектом налогообложения ЕСН.
Арендатор несет расходы на содержание транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, если иное не предусмотрено договором.
Пример 13.
Организация взяла в аренду у своего сотрудника легковой автомобиль. Сотрудник является водителем предприятия. Сумма арендной платы, определенная договором, составляет 6000 рублей. Арендованный автомобиль оценен в 150 000 рублей. На основании распоряжения руководителя сотруднику возмещены расходы по уплате транспортного налога в сумме 400 рублей.
Расходы организации по выплате сотруднику компенсации суммы уплаченного им транспортного налога не могут быть отнесены к расходам по обычным видам деятельности, так как статьей 357 НК РФ обязанность уплаты транспортного налога возложена на лиц, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Данный расход организации на основании пункта 12 ПБУ 10/99 должен быть отнесен к прочим внереализационным расходам.
В целях налогообложения прибыли данный расход не учитывается, поскольку может быть отнесен к аналогичным выплатам в пользу работников, перечисленным в пункте 29 статьи 270 НК РФ. В данном случае имеет место ситуация, когда сумма компенсации сотруднику учитывается при определении бухгалтерской прибыли и не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Возникает постоянная разница, то есть расход, исключаемый из расчета налоговой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода, так и всех последующих отчетных периодов.
Следует обратить внимание на то, что на сумму компенсации уплаченного сотрудником транспортного налога организация обязана начислить взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Проводки:
| Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
Содержание операций |
|
| Дебет |
Кредит |
||
| 001 |
150 000 |
Отражена стоимость автомобиля, определенная договором аренды |
|
| 20 |
73 |
6 000 |
Отражена сумма арендной платы |
| 91.2 |
73 |
400 |
Отражена сумма начисленной сотруднику компенсации |
| 99 |
68 |
96 |
Отражено постоянное налоговое обязательство(400 × 24%) |
| 91-2 |
69 |
5 |
Начислены взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
| 73 |
68 |
832 |
Удержан налог на доходы физических лиц (6000 + 400) × 13% |
| 73 |
50 |
5 568 |
Выплачена сотруднику сумма арендной платы и компенсации |
Условиями договора или дополнительным соглашением может быть установлено, что предприятие по окончании договора выкупает имущество, арендованное у физического лица. Выкупная цена может быть перечислена одним платежом по окончании договора или же одновременно с выплатой текущих арендных платежей.
Денежные средства, выплачиваемые физическому лицу в счет погашения выкупной цены ежемесячно, будут являться для предприятия выданными авансами и должны отражаться в бухгалтерском учете записью:
| Корреспонденция счетов |
Содержание операций |
|
| Дебет |
Кредит |
|
| 73 |
50, 51 |
Отражена сумма выплаченной выкупной стоимости |
При выплате физическому лицу денежных средств в счет выкупной стоимости имущества у предприятия не возникает обязанности по исчислению и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ такая обязанность возложена на физическое лицо, получившее доход от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности. В соответствии с пунктом 2 этой же статьи налогоплательщик – физическое лицо должно самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет.
По окончании договора аренды и выплаты всей выкупной стоимости, определенной сторонами договора, имущество переходит в собственность организации. В учете будут сделаны записи:
| Корреспонденция счетов |
Содержание операций |
|
| Дебет |
Кредит |
|
| 001 |
Списана с забалансового счета стоимость арендованного имущества |
|
| 08-4 |
73 |
Отражена сумма вложений в выкупленный объект основных средств |
| 01 |
08-4 |
Выкупленное основное средство учтено в составе собственных основных средств |
2.9. Выкуп арендованного имущества.
Выкуп может быть предусмотрен как непосредственного договором аренды (Приложение № 3), так и дополнительным соглашением сторон.
Как правило, в договоре аренды стороны предусматривают переход права собственности на объект аренды к арендатору после уплаты им выкупной стоимости имущества, согласованной сторонами договора. Стороны имеют право произвести зачет ранее выплаченной арендной платы в выкупную стоимость имущества.
Выкупная стоимость может быть перечислена арендатором по окончании срока договора аренды одним платежом, а также в течение всего срока договора аренды, например, одновременно с перечислением платежей за аренду имущества.
При выкупе арендованных основных средств имеет место приобретение в собственность частично изношенных основных средств, поскольку даже если арендодатель сам не использовал основное средство до передачи его в аренду, с момента такой передачи его использовал арендатор, основное средство продолжало оставаться собственностью арендодателя.
Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
2.9.1. Учёт у арендодателя
В учёте арендодателя операции по реализации имущества арендатору отражаются на счёте 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы». Данные операции должны быть отражены на дату перехода
8-09-2015, 14:45