права собственности на имущество от арендодателя к арендатору.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учёта при перечислении арендатором выкупной цены имущества единовременно по окончании срока действия договора аренды.

Пример 14

Предприятие арендодатель передает в аренду имущество, первоначальная стоимость которого составляет 36000 руб. Ежемесячная сумма арендной платы 1770 руб. (в том числе НДС – 270 руб.). Срок договора аренды – 2 года, срок полезного использования имущества – 4 года, ежемесячная сумма амортизации – 750 руб. Договором предусмотрено выкуп имущества арендатором по остаточной стоимости по окончанию срока договора аренды. Предположим, что до момента сдачи имущества в аренду оно находилось в эксплуатации 1 год, остаточная стоимость к моменту выкупа составила 9000 руб. Для арендатора предоставление имущества в аренду не является предметом основной деятельности.

Для отражений операций в бухгалтерском учёте будем использовать:

01-2 – Выбытие ОС; 01-3 – ОС переданные в аренду;

76-1 – Расчеты по арендной плате; 76-2 – Расчеты по выкупной стоимости;

Корреспонденция счетов		Сумма руб.	Содержание операций
Дебит	Кредит
Ежемесячно в течении срока договора
76-1	91-1	1770	Начислена арендная плата за отчетный месяц;
91-2	68	270	Начислен НДС с арендной платы;
91-2	02	750	Начислена амортизация за месяц по арендованным основным средствам;
51	76-1	1770	Поступила сумма арендной платы;
По окончанию срока действия договора аренды
76-2	91-1	10620	Отражена выручка с продажи ОС;
91-2	68	1620	Начислен НДС с продажи ОС;
51	76-2	10620	Отражено поступление выкупной цены за ОС;
01-2	01-3	36000	Отражено выбытие ОС;
02	01-2	27000	Списана сумма начисленной амортизации:
91-2	01-2	9000	Списана остаточная стоимость ОС;

Рассмотрим порядок бухгалтерского учёта при перечислении арендатором выкупной цены одновременно с арендными платежами на том же примере.

При данном способе расчетов за имущество выкупная цена регулярно перечисляется арендатором в течении срока действия договора аренды. По окончании срока договора никаких дополнительных платежей арендатор не осуществляет.

Необходимо обратить внимание на то, что ежемесячные платежи, поступающие от арендатора в счет выкупной стоимости, следует рассматривать как авнсовые платежи.
62-2 – Расчеты по авансам полученным; 76-3 – расчёты с арендатором;

Корреспонденция счетов		Сумма руб.	Содержание операций
Дебит	Кредит
Ежемесячно в течении срока договора
76-1	91-1	1770	Начислена арендная плата за отчетный месяц;
91-2	68	270	Начислен НДС с арендной платы;
91-2	02	750	Начислена амортизация за месяц по арендованным основным средствам;
51	76-3	2212,5	Отражен платеж, поступивший от арендатора (10620 руб.÷24 мес.)+1770 руб. = 2212,50руб.
76-3	76-1	1770	Выделена сумма арендной платы;
71-3	62-2	442,50	Выделена сумма выкупной стоимости;
62-2	68	67,50	Начислен НДС с суммы полученного аванса;
В момент перехода права собственности на имущество к арендатору
76-2	91-1	10620	Отражена выручка с продажи ОС;
91-2	68	1620	Начислен НДС с продажи ОС;
62-2	76-2	10620	Произведен зачет сумм аванса:
01-2	01-3	36000	Отражено выбытие ОС;
02	01-2	27000	Списана сумма начисленной амортизации:
91-2	01-2	9000	Списана остаточная стоимость ОС;

2.9.2. Учет у арендатора

Затраты по приобретению объектов основных средств в соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на отдельном субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств». Сформированная первоначальная стоимость списывается затем в дебет счета 01 «Основные средства».

Согласно пункту 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Новый собственник объекта основных средств на основании пункта 12 статьи 259 НК РФ срок полезного использования вправе уменьшить на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками и, исходя из этого срока, определить норму амортизации.

Пример 15.

Организация-арендатор в мае выкупила объект основных средств, выплатив арендатору по окончании срока договора аренды выкупную стоимость 59 000 рублей, в том числе НДС 9 000 рублей. Выкупленный объект основных средств в этом же месяце введен в эксплуатацию. Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен организацией в 5 лет. Фактический срок эксплуатации объекта предыдущим собственником согласно форме №ОС-1 составляет 2 года.

В приведенном примере организацией установлен срок полезного использования 5 лет. Срок фактической эксплуатации объекта предыдущими собственниками составил 2 года. Затраты по приобретению данного основного средства будут погашаться путем начисления амортизации в течение оставшегося срока эксплуатации объекта, который будет равен 3 годам.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
Дебет	Кредит
001	Объект основных средств списан с забалансового счета в оценке, определенной сторонами
08-4	60	50 000	Отражена стоимость выкупаемого объекта основных средств
19	60	9 000	Отражена сумма НДС по выкупленному основному средству
60	51	59 000	Стоимость основного средства перечислена арендодателю
01	08-4	50 000	Основное средство принято к учету в составе основных средств
68	19	9 000	Принята к вычету сумма НДС

В целях исчисления налога на прибыль объект основных средств принимается к учету по первоначальной стоимости, которая определяется согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ как сумма расходов на его приобретение, сооружение, доставку и доведения до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Если договором аренды будет предусмотрено, что выкупная стоимость имущества будет перечисляться в течение срока действия договора аренды равными долями одновременно с внесением сумм арендной платы, в бухгалтерском учете арендатора расчеты с арендодателем по выкупу имущества будут отражаться следующими записями:

Корреспонденция счетов		Содержание операций
Дебет	Кредит
76	51	Перечислены денежные средства в счет выкупной цены основного средства
По окончании срока договора и перечисления всей выкупной цены в бухгалтерском учете арендатору следует сделать записи:
001	Списано с забалансового счета арендованное имущество
Корреспонденция счетов		Содержание операций
Дебет	Кредит
08-4	76	Стоимость выкупленного имущества отражена в составе вложений во внеоборотные активы
19-1	76	Отражена сумма НДС со стоимости выкупленного имущества
01	08-4	Выкупленное имущество включено в состав собственных основных средств
68	19-1	Отражена сумма НДС, принятая к вычету

Заключение

Арендные операции оказывают прямое влияние на имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации и косвенное – на сумму уплачиваемых ею в бюджет и внебюджетные фонды налоговых платежей. В связи с этим возникает необходимость в получении достоверных сведений о величине и структуре арендных операций.

В ходе работы было проведено исследование существующей практики бухгалтерского учета в области отражения операций по аренде. Отдельно показано отражение на бухгалтерских счетах операций текущей аренды как у арендатора, так и у арендодателя, а также подробно рассмотрена методология бухгалтерского учета различных операций при текущей аренде.

Выводы, сделанные по данной работе следующие.

В договоре аренды необходимо четко определять объект аренды: его наименование, характеристику, место нахождения для недвижимого имущества и иные данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору по договору. При отсутствии этих данных объект передачи считается не согласованным, а договор не заключенным.

В качестве арендодателей и арендаторов могут выступать юридические и физические лица, Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования.

По общему правилу при передаче имущества в аренду оно продолжает учитываться на балансе арендодателя за исключением случаев аренды предприятия и финансовой аренды.

Порядок отражения поступающей арендной платы зависит от того, основной или не основной деятельностью является в организации предоставление в аренду материальных ценностей. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление в аренду своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение кото­рых связано с этой деятельностью, арендная плата будет учитываться в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг). Если предоставление активов в аренду не является предметом деятельности организации, то поступления признаются операционными доходами, арендная плата отра­жается в составе операционных доходов.

Имущество, переданное в аренду, продолжает числиться на балансе арендодателя, поэтому амортизационные отчисления начисляет арендодатель. Если арендодатель учет поступившей арендной платы ведет на счете 90 «Продажи», то суммы амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонден­ции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств». Если арендодатель суммы поступившей арендной платы учитыва­ет на счете 91 «Прочие доходы и расходы», суммы начисленной аморти­зации отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы». Арендатор начисляет амортизацию только на улучшения, который он мог произвести.

В процессе эксплуатации имущество, переданное в аренду, постепенно изнашивается, вследствие чего необходим ремонт. Расходы по ремонту переданных в аренду основных средств могут быть учтены как расходы по обычным видам деятельности на счетах 20, 25, 26 или как операционные расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».

Произведенные арендатором отделимые улучшения в соответствии с пунктом 1 статьи 623 ГК РФ являются его собственностью, если в договоре аренды не предусмотрено иное. По окончании договора аренды арендуемое имущество передается арендодателю, а произведенные улучшения остаются у арендатора. Между арендодателем и арендатором может быть заключено соглашение, предусматривающее передачу отделимых улучшений арендодателю с возмещением или без возмещения их стоимости арендатору. Арендатор также может оставить их у себя либо реализовать.

Порядок бухгалтерского и налогового учета коммунальных расходов арендатора зависит от того, как именно производится оплата за эти услуги. На практике арендатор может заплатить за «коммуналку» разными способами:

- напрямую, заключив договор с поставщиком коммунальных услуг;

- через посредника (в роли посредника между производителем коммунальных услуг и их потребителем выступает арендодатель);

- компенсируя затраты арендодателя на коммунальные расходы;

- в составе арендной платы.

Чаще всего коммунальные расходы включают в состав арендной платы.

По окончанию аренды или за ранние арендатор может изъявить желание купить объект аренды это влечет за собой составление дополнительного соглашение или оговорке в арендном договоре. В договоре аренды стороны предусматривают переход права собственности на объект аренды к арендатору после уплаты им выкупной стоимости имущества, согласованной сторонами договора. Стороны имеют право произвести зачет ранее выплаченной арендной платы в выкупную стоимость имущества.

Выкупная стоимость может быть перечислена арендатором по окончании срока договора аренды одним платежом, а также в течение всего срока договора аренды, например, одновременно с перечислением платежей за аренду имущества.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации

2. Налоговый кодекс Российской Федерации

3. Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «Об бухгалтерском учёте»

4. Федеральный закон №58-ФЗ

5. Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003г. № 91н «Об утверждении методическими указаниями по бухгалтерскому учёту основных средств»

6. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учёт основных средств» ПБУ 6/01»

7. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н «Об утверждении поло­жением по бухгалтерскому учету «Доходы организацию» ПБУ. 9/99»

8. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н «Об утверждении поло­жением по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ. 10/99»

9. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

10. Письмо Минфина от 6 сентября 2005 г. № 07-05-06/234.

11. Письмо Минфина от 3 марта 2006 г. № 03-04-15/52.

12. Вещунов Н. Л.; Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учёт и налогообложение. М: Торговый дом Герда, 2004

13. Глазов М. М. Анализ и диагностика финансово – хозяйственной деятельности предприятия: М. 2006

14. Семенихина В. В. Аренда имущества: М.:BKR-Интерком-Аудит, 2005

15. Финансы и бухгалтерский учёт: учебник для студентов вузов / под ред. Е. Н. Солохудина М.: Финансы и статистика, 2005.

Приложение.

Приложение №1

ДОГОВОР Nо. ______на аренду помещений под офис г. ______________ "___"_________ 199__ г. ___________________________________________________, именуем__ в(наименование предприятия, организации) дальнейшем "Фирма", в лице _________________________________________,(должность, фамилия, имя, отчество) действующего на основании __________________________ с одной стороны,(Устава, положения) и ___________________________________________, именуем__ в дальнейшем(наименование предприятия) "Клиент", в лице ___________________________________________________,(должность, фамилия, имя, отчество) действующего на основании _________________________ с другой стороны,(Устава, положения) заключили настоящий Договор о нижеследующем: 1. Предмет договора 1.1. Фирма сдает Клиенту помещение под офис _______________________________________________________________________________________.Помещение оборудовано: _____________________________________________________________________________________________________________.Вместе с помещением в арендное пользование предлагаетсяследующее: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.1.2. Если Фирма не менее, чем за _____________ до окончаниясрока аренды письменно не подтвердила его продление, арендный договорпрекращает свое действие. 2. Обязанности сторон 2.1. Клиент принимает на себя следующие обязательства:в течении пяти дней, после подписания настоящего договора,произвести выплату арендной платы Фирме согласно условиям настоящегодоговора;не передавать право на аренду другим организациям безписьменного разрешения Фирмы;строго соблюдать условия настоящего договора.2.2. Фирма принимает на себя следующие обязательства:в период действия настоящего договора не принимать участия вдеятельности Клиента;строго соблюдать условия настоящего договора. 3. Ответственность сторон 3.1. Клиент несет материальную ответственность за невыполнениеим условий настоящего договора и, в случае их нарушения, обязанвозместить Фирме все убытки, возникшие по своей вине.3.2. В случае, если Клиент нарушил условие настоящего договора,предусмотренное п. 3, Фирма в одностороннем порядке имеет правонемедленно расторгнуть договор, при этом Клиент возмещает Фирменанесенный ей моральный ущерб в размере ___________________(_______________________________________) руб.(пpописью) 3.3. Фирма не несет ответственности за невыполнение Клиентомсвоих обязательств.3.4. Клиент, в случае задержки им арендной платы Фирме,выплачивает пеню в размере ____% за каждый день просрочки суммыпросроченного платежа.3.5. Стороны несут материальную ответственность занедостоверность информации, переданной другой стороне, и обязанывозместить убытки, если использование недостоверной информацииповлекли за собой таковые.3.6. Стороны не несут ответственности по своим обязательствам,если в период действия настоящего договора произошли изменения вдействующем законодательстве, делающие невозможным их выполнение. 4. Условия расчета 4.1. Клиент обязуется за приобретенное в аренду правопостоянного посетителя на указанный выше срок уплатить Фирме______________ (__________________________________________) рублей.(прописью) 4.2. Порядок оплаты: _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 5. Порядок


8-09-2015, 14:45