В производственную себестоимость продукции включаются переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения. Распределение общепроизводственных расходов при этом осуществляются ежемесячно.
Производственная себестоимость продукции включает все общепроизводственные расходы и распределение их осуществляется в конце года между основными отраслями и объектами расходов пропорционально к сумме прошлых расходов (без расходов основных материалов: кормов, семян, сырья).
Таким образом, на предприятиях других отраслей часть общепроизводственных расходов, которые распределены в конце месяца на объекты учёта основного производства (Дт 23 Кт 91), будет отражаться в Балансе в статье «Незавершенное производство» (стр. 120), а нераспределенные общепроизводственные расходы после их включения в себестоимость реализованной продукции (Дт 90 Кт 91) отражается в Отчете о финансовых результатах по статье «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)» (стр. 40).
На сельскохозяйственных предприятиях все общепроизводственные расходы отражаются в промежуточных Балансах по статье «Незавершенное производство» (стр. 120). Кроме того, поскольку их распределение осуществляется только в конце года, и на протяжении года счёт 91 имеет сальдо, следует иметь в виду, что по данной статье квартальные отчётности необходимо включать не только остаток по счёту 23, но и по счёту 21.
В соответствии с Инструкции по применению плана счетов по отдельному субсчёту счёта 91 «Общепроизводственные расходы» должны учитываться расходы на удержание машин и оборудования.
В сельскохозяйственных предприятиях расходы на удержание техники учитывают на аналитических счетах, открытых в разрезе отдельных подразделений и видов техники. В конце года расходы по этому субсчёту, как и другие общепроизводственные расходы, списываются на соответствующие объекты основного производства путём распределения или пропорционально объёму выполненных работ.
Расходы на работы, которые выполняются тракторами, закрепленными за фермерами, должны учитываться в том же порядке, как и в растениеводстве, то есть зарплата трактористов, ГСМ должно относиться на объекты животноводства.
В составе общепроизводственных расходов предприятие - плательщик фиксированного сельскохозяйственного налога на протяжении года учитывает суммы начисления данного налога.
Фиксированный сельскохозяйственный налог отражён в стр. 040 Отчёта о финансовых результатах в составе себестоимости реализованной.
«Элементы операционных расходов» Отчёта о финансовых результатах стр. 180 плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога не заполняют.
Сельскохозяйственные предприятия часто страдают от негативного влияния природно-климатических факторов. Отраслью, которая наиболее претерпевает от неблагоприятных природных условий, является отрасль растениеводства.
Необходимо осуществлять аналитическую выборку затрат по культуре, которая погибла и часть отнести к расходам чрезвычайной деятельности корреспонденцией счетов Дт 99 «Чрезвычайные расходы» Кт 231 «Растениеводство» по аналитическому счёту, где учитывалась погибшая культура. А часть неповторяющихся расходов списать с кредита аналитического счёта пересеянной культуры.
Для учета себестоимости готовой продукции, товаров, работ, услуг предназначен счет 90 «Себестоимость реализации».
По дебету этого счета отражается производственная себестоимость реализованной готовой продукции, работ, услуг; фактическая себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок), по кредиту - списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на счет 79 «Финансовые результаты».
Административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы не включаются в состав производственной себестоимости готовой и реализованной продукции, и поэтому такая информация обобщается на счетах учета затрат отчетного периода.
Счет 90 имеет такие субсчета:
901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»;
902 «Себестоимость реализованных товаров»;
903 «Себестоимость реализованных работ и услуг».
Дебет счета 90 корреспондирует с кредитом счетов: 21 «Животные на выращивании и откорме», 23 «Производство», 26 «Готовая продукция», 27 «Продукция сельскохозяйственного производства», 28 «Товары».
Для учета расходов на сбыт предусмотрено ведение счета 93 «Расходы на сбыт», на котором отражаются затраты на тару и упаковочные материалы, погрузочно-разгрузочные работы и прочие затраты, связанные с реализацией товаров, готовой продукции. По дебету счета собираются расходы, по кредиту — списываются на счет 79.
Таким образом, сопоставление чистых доходов от реализации, отраженных на счете 70 «Доходы от реализации» и счете 90» Себестоимость реализации» дает возможность определить валовой финансовый результат - прибыль или убыток, который отражается в Отчете о финансовых результатах.
Корреспонденция счетов при реализации продукции представлена в таблице 1.
Корреспонденция счетов по учету реализации продукции
Таблица 1
| № п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | В составе дохода отражена выручка от реализации готовой продукции | 361 | 701 |
| Начислено налоговое обязательство по НДС | 701 | 641 | |
| 3 | Списана производственная себестоимость реализованной продукции | 901 | 27 |
| 4 | Сумма выручки от реализации (за минусом НДС) отнесена на увеличение финансового результата | 701 | 791 |
| 5 | Списана себестоимость реализации на уменьшение финансовых результатов | 791 | 901 |
| 6 | Списаны административные расходы и расходы на сбыт на уменьшение финансового результата | 791 | 901 |
| 7 | Поступила на текущий счет оплата от покупателя | 31 | 36 |
| 8 | погашена задолженность по налоговому обязательству по НДС | 641 | 311 |
В П (С) БУ 15 «Доход», предусмотрены такие группы признания доходов: Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг); Прочие операционные доходы; Финансовые доходы; Прочие доходы.
Состав доходов, которые принадлежат к соответствующей группе, установлен П (С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах».
Доходы, расходы и финансовые результаты согласно П (С) БУ 15 «Доход» подразделяются по видам деятельности, вследствие которых они возникают, а также на прибыль (убыток) от обычной деятельности и чрезвычайной деятельности.
Под обычной деятельностью понимают какую-либо деятельность предприятия, а также операции, которые ее обеспечивают или возникают вследствие такой деятельности. К чрезвычайной деятельности относят такие операции, которые отличаются от обычной деятельности, не происходят часто или регулярно (стихийные бедствия, пожары и т.д.).
Обычная деятельность подразделяется на операционную и прочую обычную деятельность (финансовую и инвестиционную). Операционная деятельность - это основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой. К основной деятельности относятся операции, связанные с производством или реализацией продукции, что является основной целью создания предприятия и обеспечивает основную часть его дохода. Прочая операционная деятельность включает реализацию инвалюты, прочих оборотных активов, операционную аренду активов и др. Инвестиционной деятельностью считается приобретение и реализация тех необоротных активов, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств. Под финансовой деятельностью понимают деятельность, которая приводит к изменению размера собственного и заемного капитала предприятия.
1.12.3 Учет формирования дохода и затрат от иной операционной деятельности
Для обобщения информации о прочих доходах и прочих затратах от операционной деятельности предприятия (кроме дохода и затрат от реализации продукции) предназначены счета 71 «Прочий операционный доход» и 94 «Прочие расходы операционной деятельности».
К прочим операционным доходам относятся доходы от: реализации иностранной валюты, прочих оборотных активов, доход от операционной аренды, операционной курсовой разницы, от списания кредиторской задолженности, полученные пени, штрафы, неустойки, возмещение ранее списанных активов, полученные гранты и субсидии, прочие доходы от операционной деятельности.
Для отражения в учете перечисленных доходов в рамках счета 71 «Прочий операционный доход» открывают соответствующие субсчета, на которых по кредиту отражается увеличение дохода, по дебету - суммы непрямых налогов и списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».
К прочим расходам операционной деятельности относятся: себестоимость реализованной инвалюты, производственных запасов, расходы от операционной курсовой разницы, признанные пени, штрафы, неустойки, недостачи и расходы от порчи ценностей, сомнительные и безнадежные долги и др. Для учета этих расходов предназначен счет 94 «Прочие расходы операционной деятельности», к нему также открывают соответствующие субсчета, по дебету которого отражается сумма признанных затрат, а по кредиту - списание на счет 79.
Для учета недостачи денежных средств и прочих ценностей, затрат от списания ценностей ведется счет 947 «Недостачи и расходы от порчи ценностей». Учет прочих расходов операционной деятельности ведется на счете 949 «Прочие расходы операционной деятельности».
1.12.4 Учет формирования дохода и затрат финансовой деятельности
Под финансовой деятельностью понимают деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.
Планом счетов для учета доходов и затрат финансовой деятельности предусмотренные счета: 73 «Другие финансовые доходы», 95 «Финансовые затраты».
Состав доходов и затрат (потерь) от финансовой деятельности, характерен, прежде всего, для акционерных предприятий, а для большинства сельскохозяйственных предприятий круг доходов и затрат (потерь) от финансовой деятельности довольно ограничен.
Для учета других доходов и затрат финансовой деятельности Планом счетов предусмотренные счета: 73 «Другие финансовые доходы» и 95 «Финансовые затраты».
Счет 73 «Другие финансовые доходы» предназначен для учета доходов, которые возникают в ходе финансовой деятельности предприятия, в частности, дивидендов, процентов и других доходов от финансовой деятельности.
Счет 73 «Другие финансовые доходы» имеет такие субсчета:
731 «Дивиденды полученные»;
732 «Проценты полученные»;
733 «Другие доходы от финансовых операций».
По кредиту счета отражается признанная сумма дохода, а по дебету списания кредитового оборота на счет 79 «Финансовые результаты».
На субсчете 731 «Дивиденды полученные» обобщается информация о надлежащих дивидендах от других предприятий, которые не являются ни ассоциированными, дочерними и общими.
На субсчете 732 «Проценты полученные» обобщается информация о процентах по облигациям или другим ценным бумагам, по которым не ведется учет на субсчете 731 «Дивиденды полученные», в частности, вознаграждения за сданные в финансовую аренду необоротные активы и т. п.
На субсчете 733 «Другие доходы от финансовых операций» обобщается информация о других доходах от финансовой деятельности, которые не нашли отображение на других субсчетах счета 73 «Другие финансовые доходы».
Аналитический учет финансовых доходов ведется по объектам инвестирования.
Счет 73 «Другие финансовые доходы» корреспондирует по дебету с кредитом счетов: 79 «Финансовые результаты»; по кредиту с дебетом счетов: 10 «Основные средства»; 16 «Долгосрочная дебиторская задолженность»; 20 «Производственные запасы»; 37 «Расчеты с разными дебиторами»; 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»; 28 «Товары»; 30 «Касса».
На счете 95 «Финансовые затраты» ведется учет затрат финансовой деятельности предприятия. Он имеет такие субсчета:
951 «Проценты за кредит»;
952 «Другие финансовые затраты».
По дебету счета отображается сумма признанных затрат, по кредиту -списание на счет 79 «Финансовые результаты».
На субсчете 951 «Проценты за кредит» ведется учет затрат, связанных с начислением и уплатой процентов и т. п. за пользование кредитами банков.
На субсчете 952 «Другие финансовые затраты» ведется учет затрат, связанных с привлечением заемного капитала, в частности, затрат, связанных с выпуском, удержанием и обращением собственных ценных бумаг; начислением процентов по договорам кредитования (кроме банковских кредитов), финансового лизинга и т. п.
Счет 95 «Финансовые затраты» корреспондирует по дебету с кредитом счетов: 30 «Касса»; 31 «Счета в банках»; 60 «Краткосрочные займы»; 68 «Расчеты по другим операциям»; по кредиту с дебетом счета 79 «Финансовые результаты».
1.12.5 Учет формирования доходов и затрат от иной обычной деятельности
Для учета доходов и затрат, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной и финансовой деятельностью предприятия предназначены счета: 74 «Другие доходы» и 97 «Другие затраты».
Счет 74 «Другие доходы» принадлежит к пассивным счетам. По кредиту этого счета отражается увеличение (получение) дохода, по дебету надлежащая сумма косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора) и другого собрания (обязательных 678 платежей) и списания в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».
На счете 74 «Другие доходы» открываются субсчета: 742 «Доход от реализации необоротных активов»;
745 «Доход от безвозмездно полученных активов»;
746 «Другие доходы от обычной деятельности».
На субсчете 742 «Доход от реализации необоротных активов» обобщается информация о доходах от реализации необратимых активов.
На субсчете 745 «Доход от безвозмездно полученных активов» обобщается информация о доходах от безвозмездно полученных необоротных активов. В случае безвозмездного получения предприятием необоротных активов, доход определяется по сумме амортизации таких активов одновременно с ее начислением.
На субсчете 746 «Другие доходы от обычной деятельности» обобщается информация о других доходах от обычной деятельности, которые не отображены на других субсчетах счета 74 «Другие доходы», в частности от списания кредиторской задолженности, что не возникшая в ходе операционного цикла, по окончании срока исковой давности, от стоимости отрицательного гудвила, которая признается доходом.
На счете 97 «Другие затраты» ведется учет затрат, которые возникают в процессе обычной деятельности (кроме финансовых затрат), но не связанные с производством или реализацией основной продукции (товаров) и услуг, а также затраты страховой деятельности.
Счет 97 «Другие затраты» имеет такие субсчета:
972 «Себестоимость реализованных необоротных активов»;
976 «Списания необоротных активов»;
977 «Другие затраты обычной деятельности».
На субсчете 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов» отображается балансовая (остаточная) стоимость реализованных необоротных активов (на дату их реализации) и прочие затраты, связанные с их реализацией.
На субсчете 976 «Списания необоротных активов» отображается остаточная стоимость списанных необоротных активов и затраты, связанные с их ликвидацией (разборка, демонтаж).
На субсчете 977 «Другие затраты обычной деятельности» отображаются другие затраты обычной деятельности, которые не нашли отображения на других субсчетах счета 97 «Другие затраты».
1.12.6 Учет формирования чрезвычайных затрат
Для учета затрат, которые возникают в результате чрезвычайной деятельности применяется счет 99 «Чрезвычайные затраты».
Соответственно Закона Украины «О страховании» (85/96-ВР) Кабинет министров Украины принял Постановление «Об утверждение Порядка и правил проведения обязательного страхования урожая сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений государственными сельскохозяйственными предприятиями, урожая зерновых культур и сахарных свекл сельскохозяйственными предприятиями всех форм собственности от 1 июля 2002 г. №1000.
В соответствии с этим Постановлением субъектами обязательного страхования есть — государственные сельскохозяйственные предприятия относительно урожая сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений и сельскохозяйственные предприятия всех форм собственности относительно урожая зерновых культур и сахарных свекл.
При гибели сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений со следующим их пересевом (пересаживанием) для определения общего убытка учитывается стоимость фактически полученного урожая, которая исчисляется по ценам предприятия (реализация, фактическая себестоимость за минувший год, плановая на текущий год, но не выше чем фактическая в районе за минувший год), определенными в договоре обязательного страхования, и фактическая стоимость урожая указанных культур и насаждений, которыми проводился пересев (пересаживания), вычисленная по ценам текущего года.
Для учета потерь и затрат от чрезвычайной деятельности предназначен счет 99 «Чрезвычайные затраты». Здесь ведется учет потерь и затрат, связанных с событиями или операциями, которые отличаются от обычной деятельности предприятия, и не можно ожидать, то они будут повторяться периодически или в каждый отчетном периоде.
По дебету счета отображается сумма определенных затрат, по кредиту — списания на счет 79 «Финансовые результаты».
К затратам от чрезвычайных событий относятся как прямые затраты, так и затраты на осуществление мероприятий, связанных с предотвращением и ликвидацией последствий, При возникновении таких потерь и затрат дебетуется счет 99 «Чрезвычайные затраты» и кредитуются счета: 10,13, 16, 20, 21, 22, 23, 26, 27, 31, 33, 60, 63, 65, 66, 68 и др.
По счету 99 «Чрезвычайные затраты» открываются субсчеты:
991 «Потери от стихийного бедствия»;
993 «Другие чрезвычайные затраты».
Наиболее часто в сельскохозяйственных предприятиях возникают чрезвычайные доходы и потери от вымерзания посевов, града, сливы, урагана, наводнением, пожара, инфекционных заболеваний скота, краж скота.
1.13 Порядок формирования и учет финансовых результатов
В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия постоянно осуществляется кругооборот средств, т. е. вложение средств в производство с целью изготовления продукции и получения выручки (дохода) от ее продажи.
Основная масса произведенной продукции реализуется перерабатывающим предприятиям. Часть сельскохозяйственной продукции реализуется на рынке, работникам предприятия, за наличные, обменивается на промышленные товары (топливо, средства защиты растений и животных, минеральные удобрения, стройматериалы и др.), по согласованию с покупателями.
Обеспечение денежных поступлений, которые необходимы для возмещения затрат производства и оборота, своевременного выполнения финансовых обязательств перед государством, банками и другими субъектами хозяйствования, формирование дохода и прибыли является важнейшей стороной деятельности предприятия.
Источником информации для анализа служит Отчет о финансовых результатах.
Для учета и обобщения информации о финансовых результатах от обычной деятельности предназначен счет 79 «Финансовые результаты», по кредиту которого отражаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, по дебету - суммы в порядке закрытия счетов учета затрат, также сумма начисленного налога на прибыль.
Сальдо счета при его закрытии списывается на счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Счет 79 «Финансовые результаты» имеет субсчета: 791 «Результат операционной деятельности», 793 «Результат другой финансовой деятельности», 794 «Результат чрезвычайных событий».
На субсчете 791 определяется прибыль (убыток) от операционной деятельности предприятия, по кредиту - в порядке закрытия счетов сумма доходов от реализации готовой продукции (счета 70, 71), по дебету - сумма в порядке закрытия счетов учета себестоимости реализованной готовой продукции (счета 90, 92, 93, 94).
На субсчете 793 определяется прибыль (убыток) от другой обычной деятельности предприятия, по кредиту - списание суммы в порядке закрытия счетов учета доходов от инвестиционной и др. деятельности, по дебету - списание затрат со счета 97.
На субсчете 794 определяется прибыль (убыток) от обычной деятельности, по кредиту - списание доходов, полученных от чрезвычайных событий, по дебету - списание затрат от чрезвычайных событий, которые учитываются на счете 99.
1.14 Составление годового отчёта
Целью составления финансовой отчётности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении средств предприятия.
Порядок предоставления финансовой отчётности на предприятии определяется действующим законодательством.
Финансовая отчётность состоит из баланса, отчёта о финансовых результатах, отчёта о движении денежных средств, отчёта о собственном капитале и примечаний к отчётам. Финансовые отчёты содержат статьи, состав и содержание которых определяются соответствующими Положениями (стандартами). Отчётным периодом для составления финансовой отчётности является календарный год. Баланс предприятия составляется на конец последнего дня отчётного года.
П (С) БУ 1 «Общие требования к финансовой отчётности» определяет цель, состав и принципы подготовки финансовой отчётности и требования к признанию и раскрытию её элементов.
1.14. 1 Баланс
Порядок составления бухгалтерского Баланса регулируется П (С) БУ 2 «Баланс», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.03.04
8-09-2015, 11:21