1.14.3 Отчёт о движении денежных средств

Нормы П (С) БУ 4 касаются отчёта о движении денежных средств предприятия. Его назначение состоит в обеспечении пользователей финансовых отчётов достоверной информацией о получении и использовании денежных средств. Такая информация не может бытьполучена с помощью других отчётов, которые составляются по принципу начисления.

С целью составления Отчёта о движении денежных средств, все хозяйственные операции предприятия, которые влияют на остаток денежных средств, классифицируются по видам деятельности. Пользуясь П (С) БУ 4 выясним, какие хозяйственные операции относятся к каждому из этих видов деятельности относительно разделов этого отчёта. Таким образом, под операционной деятельностью понимают реализацию, приобретение оборотных, операционных активов (запасы, дебиторская задолженность по расчётам за товары, работы, услуги), реализация продукции товаров, работ, услуг. Расчёты по текущим операционным обязательствам (кредиторская задолженность по расчётам за товары, работы, услуги), оплата поставщикам и подрядчикам, выплата зарплаты, оплата процентов по банковским кредитам и ссудам.

Обычная инвестиционная деятельность включает реализацию, приобретение финансовых инвестиций (текущих и необоротных), реализация или приобретение основных средств, имущественных комплексов, получение процентов, другие поступления и платежи.

Под хозяйственными финансовыми операциями понимают поступление, изъятие собственного капитала, получение, погашение ссуд, другие поступления денежных средств, в результате финансовой деятельности.

При составлении Отчёта о финансовых результатах хозяйственные операции, кроме приведенной выше классификации также распределяется по каждому виду деятельности на обычные и чрезвычайные события.

Целью классификации движения денежных средств по видам деятельности является предоставление пользователям информации, которая поможет оценить влияние этих видов деятельности на финансовое состояние предприятия и сумму его денежных средств и их эквивалентов. Составление отчёта о движении денежных средств основывается на требованиях раскрытия движения денежных средств, в результате операционной деятельности. Для последовательного составления статей каждого из разделов этого Отчёта необходимо помнить следующее: операции, которые проходят только в середине денежных средств и их эквивалентов, не считаются движением денежных средств. По операциям, в следствии которых возникает движение денежных средств по нескольким видам деятельности, суммы денежных средств распределяются между этими видами деятельности.

П (С) БУ 4 предусматривает использование только непрямого метода определения результата движения денежных средств, сущность которого состоит в корректировке суммы убытка отчётного периода от операционной деятельности до налогообложения, определенного в отчёте о финансовых результатах, к сумме денежных средств, полученных или использованных в операционной деятельности. Непрямой метод составления Отчёта о движении денежных средств состоит в том, что финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения (стр. 010) +(-) расходы и доходы не связаны с изменениями денежных средств в отчётном периоде = чистой сумме и движению денежных средств, полученных в отчётном периоде. Преимущества непрямого метода по сравнению с прямым состоит в наличии информации об отличии между суммами чистого убытка и денежных средств. Рассматривая изменения обеспечений, оборотных активов, текущих обязательств, а также движение средств, в следствии чрезвычайных событий принимают во внимание только те, которые связаны с операционной деятельностью. Информация, необходимая для заполнения раздела 1 Отчёта о движении денежных средств берётся из формы № 2 Отчёт о финансовых результатах, из формы № 1 Баланс и аналитических данных бухгалтерского учёта. По результатам анализа статей отчётности и данных учёта рассчитывают поступление и расход денежных средств, которыезаписываются в соответствующих графах отчёта о движении денежных средств.

Статьи раздела 2 Отчёта о движении денежных средств заполняются на основе:

- изменений остатков по статьям необоротных активов в Балансе;

- связанных с ними статей Отчёта о финансовых результатах;

- данных аналитического учёта.

Показатели по статьям раздела 3 Отчёта о движении денежных средств определяются на основе изменений остатков по статьям собственного капитала, долгосрочных обязательств в Балансе.

Свидетельством о правильности составления Отчёта о движении денежных средств является равенство общей суммы изменений денежных средств рассчитанных по всем видам деятельности, суммы изменений остатков денежных средств, в Балансе (Показатели суммы строки 230 Баланса графа 4 минус графа 3 должны равняться чистому движению денежных средств Ф. № 3 строки 170 - 300). Строка 400 Ф. № 3 равна алгебраической разнице показателей строк 170 и 300 этой формы, стр. 410 = стр. 230 графы 3 раздела 2 актива баланса.

Отчёт о движении денежных средств не включает:

1) внутренние изменения в составе денежных средств и их эквивалентов;

2) не денежные операции - операции, которые не требуют использования денежных средств и их эквивалентов.

Процесс составления отчёта о движении денежных средств, включает 5 этапов:

1. Сбор необходимой информации.

2. Определение движения средств, в результате операционной деятельности.

3. Определение движения средств, в результате инвестиционной деятельности.

4. Определение движения средств, в результате финансовой деятельности.

5. Определение чистого движения средств за отчётный период и проверка правильности составления Отчёта о движении денежных средств.

1-й этап. Сбор необходимой информации.

Информация для составления Отчёта о движении денежных средств берётся из таких источников:

- Баланс на начало и на конец отчётного периода;

- Отчёт о финансовых результатах за отчётный период;

- Отчёт о собственном капитале;

- Расшифровки статей Баланса;

- Расшифровки статей Отчёта о финансовых результатах;

- Главная книга;

- Аналитические данные по соответствующим бухгалтерским счетам, которые используются как источники информации для составления Отчёта о движении денежных средств, с учётом корректировок, которые проводились во время составления Баланса и Отчёта о финансовых результатах.

2-й этап. Определение движения средств, в результате операционной деятельности.

Движение денежных средств означает поступление и уплату денежных средств или денежных эквивалентов. Все операции с денежными средствами, которые не связаны с инвестиционной или финансовой деятельностью, включаются в операционную деятельность.

Поступление денежных средств, в результате операционной деятельности включает реализацию товаров и услуг.

Выбытие денежных средств, в результате операционной деятельности включает приобретение товаров и услуг, выплату процентов по полученным кредитам, оплату труда, налоговые платежи.

Движение средств, в результате операционной деятельности определяется путём корректировки финансового результата от обычной деятельности до налогообложения на суммы:

- изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, связанной с операционной деятельностью, на протяжении отчётного периода;

- расходов (убытков), несвязанных с движением денежных средств (амортизация необоротных активов, которая начислена на протяжении отчётного периода, убытки от нереализованных курсовых разниц);

- расходов (убытков), связанных с инвестиционной деятельностью (убыток от 3-й этап. Определение движения средств, в результате инвестиционной деятельности.

Движение денежных средств, в результате инвестиционной деятельности определяется на основе анализа изменений в статьях раздела баланса «Необоротные активы». Выбытие денежных средств, при инвестиционной деятельности происходит в результате приобретения основных средств. Поступление денежных средств, при инвестиционной деятельности происходит в результате реализации основных средств, от погашения ранее выданных кредитов, получения процентов и дивидендов.

Для определения денежного потока от инвестиционной деятельности, используются данные по каждому поступлению или использованию денежных средств, которые имели место в результате приобретения или продажи необоротных активов.

Операции, которые относятся к инвестиционной деятельности, но не требуют использования денежных средств и их эквивалентов, в Отчёте о движении денежных средств не отражаются. Но информация о таких операциях должна быть раскрыта в примечаниях к финансовым отчётам.

4-й этап. Определение движения средств, в результате финансовой деятельности.

Движение денежных средств, в результате финансовой деятельности определяется на основе изменений в статьях баланса по разделу «Собственный капитал» и статьях, связанных с финансовой деятельностью, в разделах баланса: «Долгосрочные обязательства» и «Текущие обязательства».

Поступление денежных средств, при финансовой деятельности происходит в результате поступления собственного капитала, получение ссуд.

Выбытие денежных средств, при финансовой деятельности происходит в результате изъятия собственного капитала, погашение ссуд, выплаты дивидендов.

Для определения денежного потока финансовой деятельности используются данные о каждом поступлении или использовании денежных средств.

Операции, которые относятся к финансовой деятельности, что не требуют использования денежных средств или их эквивалентов, невключаются в Отчёт о движении денежных средств, но такие операции должны раскрываться в примечаниях к финансовым отчётам.

А проверка правильности составления Отчёта о движении денежных средств:

Остаток средств на конец года, который приведен в строке 430 Отчёта о движении денежных средств, должен быть равен сумме остатков денежных средств и их эквивалентов на конец отчётного периода, приведенных в Балансе стр. 230.

1.14.4 Отчет о собственном капитале

В составе годовой финансовой отчетности в соответствии с Законом Украины от 16.07.03r.№996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» предусмотрено составление Отчета о собственном капитале (Ф. № 4). Определение содержания, форм отчёта и общие требования к раскрытию его статей предусмотрены П(С)БУ 5 «Отчёт о собственном капитале».

Целью составления Отчёта о собственном капитале является раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала предприятия на протяжении отчётного периода.

Отчётные данные Отчёта о собственном капитале базируются на данных 1 раздела пассива баланса за отчётный год.

Отчёт заполняется в такой последовательности:

1. Сначала переносят остаток собственного капитала на начало года в разрезе статей из раздела 1 пассива Баланса.

2. Определяют скорректированный остаток капитала на начало года в разрезе статей.

3. Переносят чистый убыток за отчётный период из Отчёта о финансовых результатах.

4. Изменения в уставном капитале происходят за счёт списания не оплаченных убытков.

5. В конце определяют общую сумму изменений в составе собственного капитала за отчётный год в следствии: переоценки активов, чистого убытка за отчётный период, других изменений в капитале.

6. После этого определяют остаток внесенного капитала на конец года и в разрезе его составляющих и сравнения полученных результатов с соответствующими данными раздела 1 пассива Баланса. Изменения и условия использования каждого элемента собственного капитала (кромеОтчёт о собственном капитале должен достоверно и полно отражать результаты работы предприятия по уменьшению собственного капитала). Информация, отраженная в Отчёте о собственном капитале, должна быть достоверной, без ошибок, которые влияют на принятие управленческих решений.

По данным состава и изменениям источников собственного капитала пользователи финансовой отчётности проводят детальную оценку эффективности управления, определяют динамику и перспективы экономических прав инвесторов.

Сумма собственного капитала может уменьшаться в следствии уменьшения стоимости активов без увеличения обязательств.

Собственный капитал по уровню ответственности делят на:

1) капитал, сумма которого определяется в учредительных документах, с обязательной государственной регистрацией и размер которого не может быть меньше, чем установленная законодательством сумма;

2) незарегистрированный капитал - дополнительно вложенный капитал для ведения хозяйственной деятельности предприятия.

Оценка и определение собственного капитала зависит от оценки определения активов и обязательств предприятия.

Сумма собственного капитала - это абстрактная стоимость имущества предприятия, которая не является его текущей или реализационной стоимостью и поэтому не отражает текущую на данный момент стоимость прав собственников предприятия.

В связи с этим сума собственного капитала может совпадать или не совпадать с суммой, которую можно получить от продажи чистых активов.

Одновременно собственный капитал является основой для начала и продолжения хозяйственной деятельности предприятия и выполняет функции:

- залога для защиты прав кредиторов, так как суммой собственного капитала предприятия определяется ответственность перед внешними кредиторами, а также кредиторов от риска вложенного в предприятие капитала;

- компенсации понесенных убытков, так как достаточный уровень собственного капитала гарантирует их погашение;

- оценка кредитоспособности - величина стоимости собственного капитала является гарантией способности предприятия по погашению полученного кредита;

- финансирование рискованных операций, так как сумма собственного капитала с наименьшим риском со стороны собственников может использоваться для проведения рискованных операций и осуществление рискованных инвестиций;

- распределение доходов и активов, так как чаще всего распределение полученного финансового результата за отчетный период и имущества в случае ликвидации предприятия осуществляется на основе взносов участников в капитал.

Структура Отчета о собственном капитале построена по шахматному принципу и в соответствии с перечнем разделов Плана счетов бухгалтерского активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 30.11.04 г. №291.

Правильное ведение бухгалтерского учёта собственного капитала является залогом достоверной отчётной информации, поэтому считаем целесообразным провести перечень хозяйственных операций, которые приводят к изменениям в собственном капитале по его элементам и порядок отражения их в учёте.

Полное раскрытие информации об источниках формирования собственного капитала должны обеспечивать данные о нём, отраженные в разделе 1 пассива Баланса.

2 ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЙ

2.1 Денежные средства и организация расчетов

В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности ДП НДГ ЛНАУ осуществляет расчетные операции, как за наличной так и в безналичной форме. при получении прибыли в виде денежных билетов и монет в кассу кассир должен руководствоваться Правилами определения платежности банкнот и монет национального банка Украины, утвержденного постановлением Правления НБУ от 31.03.05 №152.

Для ведения кассовых операций в штате ДП НДГ ЛНАУ предусмотрен кассир, который несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых материальных ценностей. С кассиром составлен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. При необходимости временной замены кассира его обязанности, руководителем предприятия возлагаются на другого работника с которым в свою очередь составляется договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

В хозяйстве создают необходимые условия для хранения средств в кассе. Кассой называется специально оборудованное помещение предназначенное для хранения прибыли и выдачи средств.

Доступ в кассу посторонних строго запрещен.

Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на счете 30 «касса» по дебету счета отражается поступление денежных средств в кассу, a по кредиту их выбытие. Принятие наличности в кассу производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером. О том, что деньги действительно приняты в кассу, кассир выдает квитанцию, подписанную главным бухгалтером, кассиром и заверенную печатью.

Необходимые для текущей хозяйственной деятельности суммы наличных денег хранятся в кассе.

Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером (см. приложение 1). Выдачу наличных денег с кассы оформляют расходным кассовым ордером. Приходный или расходный кассовый ордер- это документ, который до передачи его кассу необходимо зарегистрировать в бухгалтерии в журнале регистраций приходных и расходный кассовых документов. Его выписывает бухгалтерия на основании заявления получателя, которое подписывает руководитель хозяйства.

Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге типовой формы. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день.

В хозяйстве для учета кассовых операций на счете 30 «Касса» ведется Журнал-ордер №1 с.-х. и ведомость, записи в которые совершается на основании отчетов кассира.

Отраженные суммы в Журнале-ордере №1 с.-х. с кредита сч.30 в дебет счетов 23,91,93 и др. составляют листы расшифровки.

После подведения итогов по дебету и кредиту счета 30 кредитовые обороты за месяц с Журнала-ордера №1 с.-х. переносят в Главную книгу. Обороты по дебету касса в Главную книгу будут занесены при разносе других Журналов-ордеров №2,3,4,7,8,11 и др. с кредита соответствующих счетов.

По субсчету 331 «Денежные документы в национальной валюте» учитывают средства, вложенные в различные денежные документы: почтовые марки, проездные и другие талоны и др.

Выдача наличности из кассы хозяйства осуществляется по расходным кассовым ордерам или платежным (расчетно-платежным) ведомостям. Документы на выдачу денег подписывается руководителем и главным бухгалтером хозяйства.

В процессе купли-продажи, предоставления услуг, а также выполнения разного рода обязательств в денежной форме производятся различные платежи.

Для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, с организациями и учреждениями, государственным бюджетом, внебюджетными фондами, а также для хранения денежных средств ДП НДГ ЛНАУ имеет текущий счет в коммерческом банке ЛФ АКБ «Правэкс-банк». Все свободные денежные средства хозяйства хранятся в банке на расчетном счете. Сдача денежной наличности в банк оформляется объявлением на взнос наличных денег. Для получения денег с расчетного счета банк выдает ДП НДГ ЛНАУ чековые книжки. Для учета движения средств на текущем счете хозяйства применяется синтетический учета на счете 31 «Счета в банке». Все поступления средств отражаются по дебиту 31 счета, а расходы по кредиту. Учет операций по счетам 31,33 ведут в Журнале-ордере №2 с.-х. и ведомости, записи в них совершаются по мере поступления выписок банка. С 311 и 313 счетов обороты по кредиту с Журнала-ордера №2 с.-х. переносят в Главную книгу.

Получение наличных с расчетного счета осуществляется с использованием денежного чека, который находится в распоряжении предприятия, и при его предъявлении банку, банк обязан выдать уполномоченному лицу указанную в чеке суму наличности. При оформлении чеков не допускается исправления которые могут поставить под сомнение его достоверность. Банковский чек состоит из двух частей. Заполняется чек главным бухгалтером, подписывается: руководителем и главным бухгалтером и подписи заверяются печатью.

Все платежи с расчетного счета производятся банком по указанию хозяйства или с его согласия, банк не спрашивает согласия хозяйства:

-процент банку по судам;

-погашение суд выданных банком;

-платежи в бюджет и другие обязательные платежи.

Все платежи с расчетных счетов включая платежи в бюджет, выдачу заработной платы осуществляются в порядке очередности поступления в банк расчетных документов.

Основным каналом поступления денежных средств являются:

5) Выручка от реализации продукции работ и услуг;

6) Поступления от реализации продукции, работ и услуг;

7) Поступление кредитов банка;

8) Погашение дебиторской задолженности.

Сняты денежные средства с расчетного счета расходуются на следующие цели:

-для расчетов с поставщиками и подрядчиками;

-для выплаты зарплаты и на хозяйственные нужды предприятия;

-платежи кредиторской задолженности

Поступления денежных средств с расчетного счета оформляется соответствующими документами;

2) объявление на взнос наличных; который составляется и передается в


8-09-2015, 11:21