Объект основных средств отражается в балансе, если существует вероятность получения в будущем экономических выгод от его использования и его оценка может быть достоверно определена. Объект не отражается в составе активов, если он находится в оперативном управлении.
Учёт запасов регулируется П (С) БУ 9 «Запасы». Полученные или произведенные запасы зачисляются на баланс предприятия по первичной стоимости. Первичной стоимостью запасов, которые изготавливаются собственными силами предприятия, признаётся себестоимость их производства.
В статье «Незавершенное производство» (стр. 120) показываются остатки затрат на незавершенное производство и незавершенные работы, которые остаются после закрытия бухгалтерского счетов (расходы под урожай будущего года).
В статье «Готовая продукция» (стр. 130) показываются остатки готовой продукции.
В составе статей «Незавершенное производство» и «Готовая продукция» нет части общехозяйственных расходов и расходов обращения, поскольку по нормам П (С) БУ 16 «Расходы» такие расходы рассматриваются как расходы отчётного периода и не подлежат распределению между незавершенным производством и выпуском готовой продукции.
В статье «Товары» (стр. 140) отражается стоимость товаров, которые приобретены предприятием для продажи.
По статье «Векселя полученные» (стр. 150) показывается задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию, выполненные работы, предоставленные услуги, которые обеспечены векселями. Векселя отражаются в балансе по номинальной стоимости.
По статье «Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги» (стр. 161) отражается задолженность покупателей или заказчиков за предоставленную им продукцию, товары, работы, услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселем).
По статье другая текущая задолженность (стр. 210) показывается задолженность дебитора, которая не может быть включена в другие статьи дебиторской задолженности и которая отражается в составе оборотных активов. Это задолженность работников предприятия за товары, полученные в кредит, по полученным от предприятия ссудам, дебиторская задолженность по расчётам по зарплате.
В статье «Денежные средства и их эквиваленты: в национальной валюте» (стр. 230) отражаются средства в кассе, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций.
В статье «Другие оборотные активы» (стр. 250) отражается стоимость оборотных активов, которые не вошли в выше перечисленные статьи. В частности, сумма остатка по счёту 643 «Налоговые обязательства, сумм по денежным документам.
По статье «Уставный капитал» (стр. 300) отражается общая сумма вложений участников в капитал предприятия, которая зафиксирована в учредительных документах. Статья «Другой дополнительный капитал» (стр. 330). К нему относятся другие виды дополнительного капитала, которые не могут бытьвключены в другие статьи Собственного капитала. В частности, фонд стоимости имущества, которое не подлежит приватизации в части имущества, относительно которого нет решения о передаче на баланс другому юридическому лицу. Остатки фонда индексации балансовой стоимости имущества, фонда индексации стоимости незавершенного производства также включаются в эти статьи.
В статье «Непокрытый убыток» (стр. 250) отражается сумма непокрытого убытка. Она приводится в скобках и начисляется при определении итога собственного капитала.
В зависимости от срока погашения обязательства делятся на текущие и долгосрочные.
По статье долгосрочные финансовые обязательства (стр. 450) отражается сумма долгосрочной задолженности предприятия относительно обязательства по привлечению заёмных средств (кроме кредитов банка), на которые начисляются проценты. Состав этой статьи относятся пролонгированные ссуды, предоставленные небанковскими финансовыми учреждениями, по которым начисляются проценты. В статью долгосрочные финансовые обязательства не относятся суммы долгосрочных обязательств, которые подлежат уплате в ближайшие 12 календарных месяцев.
Краткосрочными кредитами банков (стр. 500) являются обязательства предприятия перед кредитным учреждением, которые должны быть выполнены на протяжении срока, который не превышает один год с даты составления Баланса, а также обязательства по краткосрочным кредитам, срок погашения которых истёк на дату составления Баланса.
По статье «Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги» (стр. 530) отражают сумму задолженности поставщикам и подрядчикам,полученные материальные ценности, выполненные работы и предоставленные услуги.
По статье «Текущие обязательства по расчётам с бюджетом» (стр. 550) отражается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия (кроме сборов в социальные фонды), а также обязательства по финансовым санкциям, которые отправляются в доход бюджета.
По статье «Текущие обязательства по расчётам с внебюджетными платежами» (стр. 560) отражается задолженность по взносам во внебюджетные фонды.
По статье «Текущие обязательства по расчётам со страхованием» (стр. 570) отражают задолженность по сборам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование, на обязательное страхование на случай безработицы, расчёты по индивидуальному страхованию персонала предприятия, по страхованию имущества.
По статье «Текущие обязательства по расчётам по оплате труда» (стр. 580) отражают задолженность по начисленной, но не выплаченной оплате труда (по всем видам оплаты, премий, помощи) как учётного, так и не учётного состава предприятия, а также расчёты за неполученную персоналом в установленный срок суммы по оплате труда.
В статье «Текущие обязательства по внутренним расчётам» (стр. 600) отражают задолженность предприятия связанным сторонам и кредиторскую задолженность по внутриведомственным расчётам.
По статье «Другие текущие обязательства» (стр. 610) отражают сумму обязательств, которая не могут быть включены в другие статьи, приведенные в разделе «Текущие обязательства» (обязательства по расчётам с подотчётными лицами). В этой статье приводится сальдо счёта 644 «Налоговый кредит».
1.14.2 Отчёт о финансовых результатах
Статья «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» (стр. 010). В этой строке отражается общий доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), то есть без вычета предоставленных скидок, возвращение проданных товаров, непрямых налогов (НДС).
Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) отражается в Ф. № 2 в случае, если он соответствует всем требованиям признания дохода, определенным П (С) БУ 15.
Показатель строки 010 должен соответствовать сумме кредитовых оборотов (без вычета суммы предоставленных скидок, возвращения проданных товаров, непрямых налогов и сборов) по субсчетам 702,703. Только в этой статье доход отражают без вычета непрямых налогов, в остальных статьях формы доходы отражают без непрямых налогов в «чистом виде».
Статья «НДС» (стр. 015). В этой статье предприятие - плательщик НДС отражает сумму этого налога, которая была включена в состав дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), показана в строке 010.
Показатель строки 015 должен соответствовать сумме, отраженной в учёте по дебету субсчетов 701, 702, 703 в корреспонденции с кредитом соответствующих субсчетов по учёту обязательств с НДС счёта 64.
Статья «Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» (стр. 035). Показатель строки 035 определяется путём вычета из суммы дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), отраженной в статье 010, соответствующих сумм налогов, сборов, скидок и других сумм, которые подлежат вычету из дохода и показаны в строке 015 Ф. № 2.
Статья «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)» (стр. 040). В этой строке отражаются:
1) себестоимость реализованной продукции, которая в соответствии с П (С) БУ 16 «Расходы» включает:
- прямые материальные расходы
- прямые расходы на оплату труда
- другие прямые расходы
- общепроизводственные расходы
2) себестоимость реализованных товаров.
Оценка себестоимости реализованных товаров и готовой продукции на предприятии осуществляется в соответствии с П (С) БУ 9 «Запасы» по методу средневзвешенной себестоимости. В себестоимость реализованных товаров и готовой продукции включается стоимость расходов в пределах норм природных расходов, а также расходы, выявленные во время инвентаризации.
В строке 040 отражается чистая стоимость реализации, то есть за вычетом себестоимости возвращенной продукции или товаров. Показатель строки 040 заполняется на основе информации, отраженной в учёте по дебету субсчетов: 901-903. Перед составлением отчетности эти расходы списываются на счёт 79.
Статья «Валовой убыток» (стр. 055). В этой строке отражается валовой убыток, рассчитанный как разница между чистым доходом от реализации продукции (товаров, работ, услуг), отраженным в строке 035 и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг), указанной в строке 040. Отрицательный результат действия - показатель валового убытка отражается в строке 055.
Статья «Другие операционные доходы» (стр. 060). В этой строке отражаются суммы других доходов, полученных предприятием в процессе операционной деятельности (кроме доходов, которые отражены в строке 010 Ф. № 2). В состав других операционных доходов включаются:
- доход от реализации других оборотных активов (производственных запасов и МБП)
- доход от списания кредиторской задолженности, которая возникла в ходе операционного цикла, после окончания срока исковой давности.
Другие операционные доходы, полученные в результате хозяйственных операций, которые в соответствии с действующим законодательством облагаются НДС, в строке 060 отражается без суммы НДС. Показатель строки 060 заполняется на основе информации, отраженной в учёте по дебету 79 в корреспонденции с кредитом счёта 92.
В соответствии с пунктом 18 в состав таких расходов включаются:
- расходы на служебные командировки и удержание аппарата управления предприятия и другого общехозяйственного персонала
- расходы на удержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного использования (страхование имущества, амортизация, освещение, водоснабжение)
- расходы на связь
- налоги, сборы и другие обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции работ, услуг)
- оплата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков
- другие расходы общехозяйственного назначения.
Статья «Расходы на сбыт» (стр. 080) отражает расходы, которые возникли на протяжении отчётного периода в процессе операционной деятельности предприятия, связанной с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг).
В соответствии с п. 19 П (С) БУ 16 к таким расходам следует отнести:
- расходы на командировку работников занятых сбытом
- расходы на удержание основных средств, других материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции товаров, работ, услуг
- другие расходы, связанные со сбытом продукции товаров, работ, услуг.
Показатель строки 080 заполняется на основе информации, отраженной в учёте по дебету счёта 79 в корреспонденции с кредитом счёта 93.
Статья «Другие операционные расходы» (стр. 090). В этой строке подлежат отражению все другие расходы, которые возникли на протяжении отчётного периода в процессе операционной деятельности предприятия.
В состав других операционных расходов в соответствии с пунктом 20 П (С) БУ 16 включаются:
- себестоимость реализованных производственных запасов, которые для целей бухгалтерского учёта составляется из их учётной стоимости и расходов, связанных с их реализацией
- сумма безнадёжной дебиторской задолженности
- расходы, связанные с уценкой запасов
- другие расходы операционной деятельности (кроме расходов, которые подлежат включению в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг).
Показатель строки 090 заполняется на основе информации, отраженной в учёте по дебету счёта 79 в корреспонденции с кредитом счёта 94.
Статья «Финансовые результаты от операционной деятельности: убыток» (стр. 105).
Убыток от операционной деятельности предприятия определяется как алгебраическая сумма показателей валового убытка (стр. 055), других операционных доходов (стр. 060), административных расходов (стр. 070), расходов на сбыт (стр. 080) и других операционных расходов (стр. 090). То есть расчёт показателя строки 105 можно представить в виде формулы: (стр. -055)+стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090.
Таким образом, если алгебраическая сумма показателей -отрицательное число - это показатель убытка от операционной деятельности (показывается в строке 105).
Статья другие финансовые доходы (стр. 120), В этой строке отражаются доходы, полученные предприятием от финансовых инвестиций (кроме доходов, которые учитываются по методу участия в капитале. В состав других финансовых доходов включается полученные доходы от финансовой деятельности.
Показатель строки 120 заполняется на основе данных, которые в учёте отнесены в кредит субсчёта 792 «Результат финансовых операций с дебета субсчетов: 731-733.
Статья «Другие доходы» (стр. 130) отражает доходы, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связаны с операционной деятельностью предприятия.
В состав других доходов включаются:
- доход от реализации необоротных активов, имущественных комплексов
- другие доходы от обычной деятельности от списания кредиторской задолженности, которая возникла не входе операционного цикла, а после окончания срока давности.
Доходы, полученные от реализации необоротных активов, имущественных комплексов, отражаются в этой строке за вычетом суммы НДС, который начисляется плательщикам НДС при их реализации. Показатель строки 130 заполняется на основе данных, которые в учёте отражаются по дебету соответствующего субсчёта 74 «Другие доходы» в корреспонденции с кредитом субсчёта 793 «Результат другой обычной деятельности».
Статья «Финансовые расходы» (стр. 140) отражает расходы, связанные с привлечением заёмного капитала, в состав которого включаются: расходы, связанные с начислением процентов за пользование кредитамибанков. Показатель строки 140 заполняется на основании информации, отраженной в учёте по дебету субсчёта 792, в корреспонденции с кредитом субсчёта 951,952.
Статья «Другие расходы» (стр. 160). В этой строке отражаются расходы, которые возникли в процессе обычной деятельность предприятия (кроме финансовых расходов), но не связанные с производством или реализацией основной продукции (товаров, работ, услуг).
В состав таких расходов включаются:
- балансовая стоимость необоротных активов, имущественных комплексов, определенная на дату их реализации, другие расходы, связанные с реализацией
- расходы от уценки необоротных активов
- расходы от списания остаточной стоимости необоротных активов
- расходы, связанные с ликвидацией необоротных активов
- другие расходы, которые возникли в процессе обычной деятельности.
Показатель строки 160 заполняется на основе данных, отраженных в учёте по дебету субсчёта 793 в корреспонденции с кредитом соответствующих субсчетов счёта 97.
Статья «Финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения: убыток» (стр. 175). Убыток от обычной деятельности предприятия до налогообложения за отчётный период (стр. 175) определяется как алгебраическая сумма таких показателей: убыток от операционной деятельности (стр. 105), другие финансовые доходы (стр. 120), другие доходы (стр. 130), финансовые расходы (стр. 140), другие расходы (стр. 160).
То есть расчёт показателя строки 175 можно представить в виде такой формулы:
(стр. - 105) + стр. 120 + стр. 130 - стр. 140 - стр. 160.
Таким образом, если алгебраическая сумма показателей - отрицательное число - это показатель убытка от обычной деятельности (стр. 175)
Статья «Финансовые результаты от обычной деятельности: убыток» (стр. 195). Если в соответствии с налоговым законодательством предприятие не является плательщиком налога на прибыль, то показатель финансового результата от обычной деятельности (стр. 195) заполняется на основании данных, отраженных в статье 175.
Статья «Чрезвычайные расходы» (стр. 205). Расходы, которые возникли в результате чрезвычайных событий (стихийные бедствия, пожар), называются чрезвычайными расходами. К ним относятся:
- прямые расходы от чрезвычайных событий (стоимость уничтоженных активов)
- расходы от других событий и операций, которые соответствуют определению чрезвычайных событий.
Результат от чрезвычайных событий показывается в Ф. № 2 свёрнуто, то есть отражаются расходы только суммой потерь расходов, если нет доходов от таких событий.
Показатели строки 205 (чрезвычайные расходы заполняется на основе данных, отраженных в учёте по дебету и кредиту счёта 794 «Результата чрезвычайных событий».
Статья «Чистый убыток» (стр. 225). Показатель чистого убытка рассчитывается как алгебраическая сумма убытка от обычной деятельности (стр. 195) и чрезвычайного убытка (стр. 205).
То есть расчёт показателя строки 225 можно представить в виде формулы:
(стр. - 195)+(стр. - 205)
Если алгебраическая сумма показателей - отрицательное число - это показатель чистого убытка (переносится в строку 225).
С целью контроля показатель строки 225 сверяется с учётными данными:чистый убыток - с данными, отраженными по кредиту счёта 79 в корреспонденции с дебетом субсчёта 442 «Непокрытые убытки».
Данное сельскохозяйственное предприятия не ведёт счетов 8-го класса, и выбирать данные для заполнения этого раздела необходимо из счёта 23 и счетов 9-го класса: выбирают соответствующие суммы с дебетовых оборотов счетов 23, 92-94. Стоимость полученных и реализованных товаров не является элементом операционных расходов.
Статья «Материальные расходы» (стр. 230) отражает стоимость использованных в производстве: сырья и основных материалов, купленных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и электроэнергии, запчастей, тары и тарных материалов, вспомогательных материалов.
Статья «Расходы на оплату труда» (стр. 240) отражает расходы, связанные с оплатой труда всего персонала предприятия. В состав этих расходов включается: зарплата по окладам и тарифам, премии и поощрения всоответствии с системой оплаты труда, которая применяется на предприятии, материальная помощь, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого отработанного времени, другие расходы на оплату труда,
Статья «Амортизация» (стр. 260). В состав амортизационных расходов включается сумма начисленной амортизации основных средств.
Статья «Другие операционные расходы» (стр. 270). В состав других операционных расходов включаются расходы, связанные с оплатой услуг банков, расходы на оплату финансовых санкций, суммы налогов, сборов и других предусмотренных законодательством платежей, другие расходы операционной деятельности, которые не вошли в состав расходов, отраженных в строках 230, 250, 260 Ф. № 2.
Вопросы, связанные с содержанием и формой Отчёта о финансовых результатах (Ф. № 2), которую составляет данное сельскохозяйственное предприятие, рассматривает П (С) БУ 3 «Отчёт о финансовых результатах». Это своеобразный мост между балансами начала и конца отчётного периода. Главное назначение этого отчёта - показать, какие доходы, расходы и финансовые результаты получило предприятие за отчётный период. В Отчёте предусмотрено отражение доходов и расходов по видам деятельности.
Основой для заполнения Отчёта является информация о доходах, расходах, прибылях и
8-09-2015, 11:21