Пояснительная записка включается в состав годовой бухгалтерской отчетности организаций. В ней должна содержаться информация о данных, не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности. Обычно в пояснительной записке приводятся аналитические материалы о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы предприятия за ряд лет (рентабельность, ликвидность, платежеспособность и т.п.), будущих капитальных вложениях, экономических мероприятиях, осуществляемых предприятием, и их фактической или прогнозируемой эффективности, а также другая информация, способная заинтересовать внешних пользователей годовой бухгалтерской отчетности. Структура пояснительной записки законодательно не предписана. Внешняя ее форма должна определяться требованиями ясности и наглядности, содержать сведения, позволяющие раскрыть и дополнить информацию баланса и отчета о прибылях и убытках. В пояснительной записке необходимо раскрыть основные моменты учетной политики, поскольку без понимания правил, которые применялись при формировании показателей, использование количественных методов финансового анализа теряет значение.
Аудиторское заключение включается в годовую отчетность в случаях, когда отчетность экономического субъекта в соответствии с законодательством подлежит обязательной аудиторской проверке. Цель заключения – подтвердить степень достоверности показателей, приведенных в отчетных формах.
В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетности.
Промежуточная бухгалтерская отчетность включает в себя бухгалтерский баланс (форма№1) и отчет о прибылях и убытка (форма№2). В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99(Бухгалтерская отчетность организации), годовая отчетность организации (кроме бюджетных) должна включать в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о целевом использования полученных средств, пояснительную записку, аудиторское заключение о достоверности бухгалтерских отчислений (для тех организаций, которые в соответствии с законодательством подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке).
Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательной ежегодной аудиторской проверке, могут не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы №3, №4, №5 и пояснительную записку. Если же субъекты малого предпринимательства обязаны проводить ежегодную аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не предоставлять в составе годового отчета формы №3, №4, №5, если для их заполнения отсутствуют соответствующие данные.
Отчетным годом для всех организаций является период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации до 31 декабря включительно. Организациям, созданным после 1 октября, разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода, 31 декабря – для годовой бухгалтерской отчетности и последние даты месяца – для промежуточной отчетности.
Бухгалтерская отчетность должна составляться в базовой валюте РФ – в рублях. Исправления и ошибки в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, её подписавших, с указанием даты исправления.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специальными организациями или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этой организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Все организации, за исключением бюджетных, предоставляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или её собственникам, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия предоставляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. В соответствии с законодательством РФ организации обязаны также предоставлять бухгалтерскую отчетность в налоговые и другие органы государственной власти.
Законодательство устанавливает сроки предоставления отчетности: собственникам не ранее 60 дней по окончании года, территориальным органам статистики и налоговым органам – годовую в течение 90 дней по окончании года, промежуточную в течение 30 дней по окончании квартала. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна предоставляться не ранее 60 дней по окончанию отчетного года. День предоставления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате её почтового отправления или дате фактической передачи по назначению.
Для обеспечения информацией всех заинтересованных пользователей в рыночной экономике законодательно введено понятие публичность бухгалтерской отчетности (статья 16 ФЗ «О бухгалтерском учете»), согласно которому ОАО, кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и внебюджетные фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. При этом публичность заключается не только в публикации отчетности в периодической печати, доступной всем заинтересованным пользователям, но также в передаче отчетов территориальным отделениям органов госстатистики.
Каждый отчет бухгалтерской отчетности должен иметь:
1. Заголовочную часть, в которой указывается
· Наименование отчета;
· Отчетный период и дата;
· Наименование организации и её организационно-правовая форма;
· Единица измерения и формат представления числовых показателей.
В отчетах, представляемых в налоговые органы или органы госстатистики помимо указанных реквизитов приводятся:
· ИНН;
· Вид деятельности;
· Форма собственности;
· Полный почтовый адрес;
· Дата утверждения, дата отправки, дата принятия.
2. Содержательная часть, где приводится состав показателей, подлежащих раскрытию в соответствии с нормативными данными по бухгалтерскому учету.
3. Подписи и реквизиты. Подпись должна включать:
· Наименование должности лица, подписавшего отчет;
· Собственноручную подпись лица;
· Расшифровку подписи.
7.3 Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральном Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и ПБУ 4/99.
Эти требования следующие:
1.Достоверность и полнота;
2.Нейтральность;
3.Целостность;
4.Последовательность;
5.Сопоставимость;
6.Соблюдение отчетного периода;
7.Правильное оформление.
Достоверность и полнота означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах её деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативно-законодательными актами РФ.
Нейтральность означает, что при формировании отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Целостность означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществляемых как организацией в целом, так и её филиалами, представительствами и иными подразделениями.
Последовательность означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерской отчетности от одного отчетного года другому.
В соответствии с требованием Сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными показателями за периоды, предшествовавшие отчетному. Если же они не сопоставимы по каким-либо причинам, то данные предшествовавших периодов подлежат корректировке по установленным правилам.
Требование Соблюдение отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в РФ принят период с 1 января по 31 декабря, то есть отчетный год совпадает с календарным.
Правильное оформление связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).
В ПБУ 4/99 также определены подходы к раскрытию существенной информации. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности:
1.Должны приводиться обособленно в случае их существенности, и если без них невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности заинтересованными пользователями. Существенной признается сумма показателя, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5 %.
2.Могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности.
8 Учетная политика организаций и международные стандарты финансовой отчетности
8.1 Учетная политика организации, принципы ее формирования и раскрытия
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» - нормативное правовое положение по бухгалтерскому учету, утвержденное приказом Минфина ФР от 28.07.94г. № 100 (в ред. 1998г.), вступило в действие в 1995 году и стало одним из главных в области бухгалтерского учета в России. Положение содержит следующие разделы:
1. Общие положения;
2. Формирование учетной политики;
3. Раскрытие учетной политики;
4. Изменение учетной политики.
В разделе «Общие положения» дано определение учетной политики как совокупности способов ведения бухгалтерского первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Раздел «Формирование учетной политики» раскрывает по рядок формирования и утверждения ведения бухгалтерского учета; формирование возложено на главного бухгалтера, а утверждение - на руководителя организации. При этом руководителем утверждаются:
• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• формы первичных документов;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, а также методы их оценки;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
В учетной политике активно используются понятия допущения и требования, которые рассматриваются как отправные точки ведения бухгалтерского учета организации.
Под требованиями понимаются условия деятельности организации, которые обеспечивают реализацию учетной политики. К требованиям относятся:
• полнота отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;
• своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности;
• осмотрительность, т.е. большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, предотвращающая создание скрытых резервов (принцип осмотрительности);
• приоритет содержания перед формой - отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;
• непротиворечивость - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
• рациональность - рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности.
Допущения есть условия деятельности организации, которые должны обязательно ей выполняться в течение всего периода формирования учетной политики.
Допущения, из которых должна исходить организация при формировании учетной политики, предусматривают:
• допущение имущественной обособленности - активы и обязательства организации существуют отдельно от ее собственников и других организаций (принцип автономности);
• допущение непрерывности деятельности - организация продолжит свою деятельность в обозримом будущем, у нее нет намерения и необходимости ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в срок (принцип действующей организации);
• допущение последовательности применения учетной политики - выбранная организацией учетная политика осуществляется ей последовательно от одного отчетного года к другому (принцип периодичности);
• допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности предполагает, что факты хозяйственной деятельности отражаются в учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (принцип начислений).
Раздел «Раскрытие учетной политики» позволяет выяснить, какое место в учетной политике занимают методологические и организационно-технические проблемы.
Методические аспекты включают:
1. Установление границ основных средств.
2. Порядок начисления амортизации по основным средствам.
3. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.
4. Порядок отражения на счетах операций приобретения и заготовки материальных ценностей.
5. Метод оценки материально-производственных запасов и расчета их фактической себестоимости.
6. Варианты учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
7. Способы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
8. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.
9. Порядок учета и финансирования ремонта основных средств.
10. Сроки погашения расходов будущих периодов.
11. Вариант учета выпуска продукции.
12. Порядок создания резервов по сомнительным долгам.
13. Варианты определения выручки от продажи продукции (работ, услуг).
14. Сроки списания доходов будущих периодов.
15. Вариант распределения и использования чистой прибыли.
16. Порядок начисления и выплаты дивидендов.
17. Порядок оценки кредиторской задолженности.
18. Учет собственного капитала.
19. Метод распределения расходов на продажу и др.
Организационно-технические аспекты включают:
1. Выбор формы бухгалтерского учета.
2. Организацию работы в бухгалтерии.
3. Систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.
4. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.
5. План счетов бухгалтерского учета.
6. Технологию обработки информации.
7. Объем, сроки и адреса представления отчетности.
8.. Систему взаимоотношений с аудиторскими службами.
Таким образом, при разработке учетной политики организации следует иметь в виду, что поскольку учетная политика утверждается приказом руководителя организации, то после его подписания указанный документ приобретает юридическую силу.
Раздел «Изменение учетной политики» предусматривает, что учетная политика организации принимается на ряд лет и не может ежегодно меняться. Изменения учетной политики допускаются лишь в случаях:
• изменения законодательства РФ или нормативных документов, влияющих на постановку бухгалтерского учета;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, применение которых позволит более достоверно отражать факты хозяйственной деятельности или уменьшить трудоемкость учетного процесса;
• существенного изменения условий деятельности организации (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и т.п.).
Изменения учетной политики должны быть обоснованными, оформляться в установленном порядке и вводиться с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.
Таким образом, Положение по бухгалтерскому учету « Учетная политика организации» устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и использования (придания гласности) учетной информации, что позволяет расширить возможности организации в области учета не в жестком, а вариантном режиме.
8.2 Международные стандарты финансовой отчетности. Принципы и общие положения международных стандартов финансовой отчетности и их влияние на организацию бухгалтерского (финансового) учета в России
При разработке стандартов бухгалтерского учета в России учитываются специфика переходного периода, формирование новой финансовой и денежно-кредитной системы, особенности налогообложения, структурные соотношения различных форм собственности, состояние экономики страны и т.д.
Межведомственная правительственная комиссия по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности подготовила ряд стандартов.
Международные стандарты финансовой отчетности — это свод правил, методов, терминов и процедур бухгалтерского учета, разработанных высокопрофессиональными международными организациями и носящих рекомендательный характер.
Два последних десятилетия отмечены усилением внимания к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования и капитализации заработанных средств и т. п. Именно с этой проблемой столкнулись наши специалисты в области бухгалтерского учета при переходе страны к рыночной экономике и установлению деловых контактов с зарубежными инвесторами на уровне организаций (предприятий), акционерных обществ и т. п.
Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета не является уникальной, присущей только России. Она носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета.
В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация. Они сначала различались как по заложенной в них идеологии, так и по принципам реализации. Однако в последние годы оба термина зачастую используются как синонимы или как взаимодополняющие понятия.
Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, т. е. находились в относительной «гармонии» друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 г. Страны — члены ЕС рассматривали использование международных стандартов как путь гармонизации, который должен оставлять простор для развития национальных учетных систем и вместе с тем обеспечивать сопоставимость и взаимную увязку различных методологий.
В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий Закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде нормативных документов, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета. В Европейском Сообществе были разработаны и приняты несколько Директив, посвященных вопросам отчетности и аудита. После утверждения их Европейским парламентом государства — члены ЕС должны инкорпорировать их в свое законодательство.
Четвертая директива, принятая в 1978 г., посвящена содержанию годовой финансовой отчетности компаний. В ней рассматриваются общие методологические основы составления отчетности компаниями стран — членов ЕС, приводятся альтернативные варианты форм отчетности: баланса, отчета о прибылях и убытках, которые могут быть выбраны по усмотрению компаний.
В Седьмой директиве, принятой в 1983 г., рассматриваются вопросы составления консолидированной отчетности.
Восьмая директива от 1984 г. охватывает вопросы аудиторской деятельности и квалификации аудиторов.
Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам
8-09-2015, 15:48