Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем ежемесячно переносятся на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а в части сбытовых расходов - на счете 44 «Расходы на продажу».
Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».
Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции {работ, услуг) за данный период по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».
На основании счетов, представленных планом счетов, каждое предприятия формирует рабочий план счетов, состоящий их тех синтетических позиций, которые необходимы данному предприятию для организации как финансового, так и управленческого учета, с учетом специфики своей деятельности. Рабочий план счетов утверждает руководитель предприятия в приказе об учетной политике.
Группировка и распределение затрат предприятия зависит от того, что считается объектом учета затрат. При этом возможен учет затрат по видам, по местам их возникновения, по центрам ответственности и по носителям затрат (калькуляционным объектам).
Учет издержек по видам – необходимое условие итогового контроля затрат. Возможные виды затрат определены в настоящее время 25 главой 2 части НК РФ. Это материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда с отчислениями на социальное страхование и прочие расходы. Организация учета в разрезе элементов затрат позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции, т.е. процентное соотношение отдельных элементов в общей сумме затрат на производство.
Учет издержек по местам их возникновения ведется по структурным подразделениям предприятия, по которым организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов. Местами возникновения затрат могут являться рабочие места, участки, бригады, цеха, отделы предприятия и т.д. Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство, как по экономическим элементам, так и по статьям калькуляции.
Третьим направлениям учета производственных затрат является учет по центрам ответственности. Цель организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах каждого центра ответственности, таким образом, чтобы отклонения от сметы или плана утвержденного данному центру ответственности, могли возлагаться на ответственное лицо. Фактические данные по центрам ответственности отражаются в отчетах об исполнении сметы, составленные через определенные отрезки времени.
Четвертое направление – это учет по носителям затрат. Носители затрат выбираются в зависимости от технологии и характера производства. Ими могут быть полуфабрикаты, изделия, группы изделий, законченные этапы строительства, виды работ или услуг, т.е. носителями затрат являются виды продукции, работ, услуг предприятия, предназначенные для реализации.
Если на предприятии изготавливается однородная продукции из одного и того же исходного сырья и материалов, то появляется возможность минимизировать количество носителей затрат, а следовательно и упростить процедуру калькулирования.
Процедура распределения затрат состоит из трех элементов:
На первом этапе выбираются объекты учета затрат, которыми являются места их возникновения, а также виды или группы однородной продукции.
Второй этап предполагает отбор и аккумуляцию затрат, относящихся к данному объекту учета затрат.
На третьем этапе выбирается метод перенесения затрат вспомогательных служб на подразделение основного производства.
После того, как все издержки организации будут перенесены на основное производство, возможно их распределение по носителям затрат или объектам калькулирования. Таким образом в учете и распределении затрат можно выделить 2 блока:
1. Учет затрат по местам их возникновения.
2. Отнесение издержек на конкретный продукт, т.е. объект калькулирования.
16.5 Понятие маржинального дохода. Использование данных управленческого учета для анализа и обоснования решений на разных уровнях управления
В целях изучения зависимости между изменениями объёма производства, совокупного дохода от продаж, расходов и чистой прибыли проводят анализ безубыточности производства. При этом особое внимание уделяется анализу выпуска продукции, определению критической точки объёма производства. Критической считается такая точка объёма продаж, при которой предприятие имеет затраты, равные выручке от реализации всей продукции. В этой системе нет ни прибыли, ни убытков.
В международной практике используют три метода определения критической точки: уравнение, маржинальный доход, графическое изображение.
Метод уравнений основан на исчислении прибыли по формуле:
Выручка от продаж - Переменные затраты за этот же объём продаж - Постоянные затраты в общей сумме = Чистая прибыль от реализации (1)
Переменные затраты – размер расходов находится в прямой зависимости от уровня (объёма) производства.
Постоянные затраты – абсолютная величина расходов не зависит от изменения объёма выпуска продукции.
Детализируя порядок расчёта показателей формулы (1), её можно представить в следующем виде:
(Количество единиц * Цена единицы продукции) – (Количество единиц * переменные расходы на единицу) – Постоянные затраты в общей сумме = Чистая прибыль от реализации продукции (2)
В критической точке объёма реализации чистая прибыль равна нулю. Разница между фактическим и безубыточным объёмом продаж – это зона безубыточности (запас финансовой прочности).
Метод маржинального дохода – разновидность метода уравнения. Он основывается на формуле:
Маржинальный доход = Выручка от продаж продукции - Переменные затраты на этот же объём реализации (3)
или
Маржинальный доход = Постоянные затраты в общей сумме + Прибыль (4)
Тогда:
Критическая точка (порог рентабельности) = Постоянные расходы в общей сумме / / Маржинальный доход на единицу (5)
Графический метод выявляет теоретическую зависимость совокупного дохода от реализации, издержек и прибыли от объема, производства на основе построения графика модели безубыточности (критической точки).
Рисунок 1 – График модели безубыточности
На графике представлена одна точка безубыточности В и приемлемый диапазон объемов производства. При этом линия АК показывает постоянные затраты, АД – совокупные издержки, отрезок КД характеризует величину переменных затрат, ОС – выручка от реализации продукции. Данная модель показывает изменение совокупных издержек и доходов при уровне производства, который запланирован на будущее.
Рассмотрим применение вышеизложенного метода на следующем примере.
Для ремонта техники требуются следующие детали. Если их изготовлять собственными силами, то постоянные затраты на содержание оборудования составят 100 тыс. руб. в год, а переменные расходы на единицу продукции – 50 руб. Готовые детали в неограниченном количестве модно приобрести по цене 150 руб. за единицу. Какое решение более выгодное ?
Чтобы ответить на этот вопрос, произведем следующие расчеты. Стоимость приобретенных деталей можно выразить следующим образом:
С= Д * Х,
где
Д – цена за единицу продукции; Х – необходимое количество деталей в год.
Себестоимость производства деталей будет включать постоянные и переменные затраты. Определим, при какой потребности в деталях стоимость их приобретения и производства совпадает:
ДХ = А + ВХ, 150Х = 100000 + 50Х, 100Х = 100000, Х = 1000 (ед.),
где
А – совокупные постоянные затраты при производстве собственными силами
В - переменные затраты за единицу продукции.
Расчеты показывают, что при годовой потребности в 1000 ед. расходы на закупку деталей совпадут с себестоимостью их производства. При увеличении потребности свыше 1000 ед. в год более экономичным является собственное производство, а при меньшей потребности для предприятия более выгодно их покупать (рис. 2)
Рисунок 2 - Обоснование решения «производить или покупать».
Но для окончательного принятия решения нужно учитывать такие факторы, как мощность предприятия, качество продукции, колебания объемов, создание или сокращение рабочих мест и т.д
.
8-09-2015, 15:48