Т.о., в системах учета и отчетности различных стран имеются существенные различия, поэтому существует потребность в сближении систем бухгалтерского учета. Однако существуют серьезные причины, основания которые порождают различия и следовательно тормозят гармонизацию национальной системы.
Преимущества от сближения бухгалтерских систем различных стран особенно очевидны для транснациональных компаний и заключаются в следующем:
1) снижаются расходы отдельных компаний на подготовку бухгалтерских отчетов;
2) снижаются расходы при консолидации, т.е. сведение отчетов воедино, т.е. при консолидации;
3) появляется возможность шире использовать на национальных рынках бухгалтеров из различных стран;
4) снижаются расходы инвесторов на ознакомление с системами бухгалтерского учета и отчетности.
В современных условиях управление экономикой осуществляется на основе экономической информации, которая возникает и функционирует в связи с хозяйственной деятельностью, отражая объективные закономерности производственных отношений. В процессе управления хозяйственной деятельностью экономическая информация используется в переработанном виде.
К бухгалтерской информации в России предъявляются такие требования, как: объективность, достоверность, своевременность, оперативность, полнота, экономичность, ясность и доступность, значимость и др.
Объективность - отражение учетной информации без ее искажения в интересах определенных пользователей.
Достоверность — каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в письменной форме, то есть документально оформлен.
Оперативность — своевременное представление учетных данных для управления производством.
Полнота — сбор и представление всей учетной информации, необходимой для управления, при недопущении излишней информации, исключений дублирования и ненужных показателей.
Экономичность - стоимость получения учетной информации всегда должна быть ниже стоимости результатов, ожидаемых от использования данной информации.
Ясность и доступность — возможность прямого использования учетной информации для целей управления.
Значимость учетной информации проявляется в возможности оказывать влияние на принятие управленческого решения. Требование значимости декларировано ст. 13 п. 4 ФЗ «О бухгалтерском учете». Показатель значимости установлен Инструкцией МФ РФ от 12.11.96 г. № 97 в размерах 5 % к общей сумме итога какой-либо статьи.
Пунктом 6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России определены базовые требования к учетной информации:
Полезность информации определяется ее целевым предназначением (внешним или внутренним пользователям).
Уместность. Информация уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки.
На уместность информации влияют ее содержание и существенность. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей.
Надежность. Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок.
Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится.
Нейтральность. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения результатов или последствий.
Сравнимость. Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об организации за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Они должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.
Выполнение требования сравнимости обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть информированы об учетной политике, принятой организацией, любых изменениях в ней и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.
Обеспечение сравнимости не означает унификацию и не предполагает какие-либо препятствия для совершенствования правил бухгалтерского учета и учетных процедур.
Применительно к бухгалтерскому учету с целью подчеркнуть разницу между базовыми и основными принципами принято использовать термины «допущения» и «требования», считая «допущения» базовым принципом, предполагающим определенные условия, создаваемые организацией при постановке бухгалтерского учета, которые не должны меняться, а «требования» — основным принципом, означающим соблюдение принятых правил организации и ведения бухгалтерского учета.
Допущения — это основные базовые принципы, исходя из которых должна формироваться учетная политика и составляться бухгалтерская отчетность.
Перечень допущений предусматривает:
• имущественную обособленность экономического субъекта;
• принцип начисления;
• непрерывность деятельности;
• последовательность применения выбранных приоритетов;
• временную определенность отражения в учете хозяйственных операций;
• соответствие доходов и расходов;
• осмотрительность экономического субъекта;
• наличие денежного измерения;
• периодичность обобщения экономических событий.
И хотя только полное соблюдение вышеуказанных допущений позволяет реализовать те задачи по управлению имуществом и обязательствами, которые предъявляются к системе учета, в литературе в последнее время все чаще выделяются из данного перечня только два базовых принципа:
• непрерывности деятельности;
• метод начисления.
Перечень и краткая характеристика допущений, применяемых в бухгалтерском учете:
Имущественной обособленности. Имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других организаций.
Непрерывности деятельности. Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности.
Последовательности применения учетной политики. Выбранная организацией учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому
Временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами
Согласно п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ № 34н «Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности».
Эти же требования отражены и в п. 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».
Рассмотрим содержание данных требований:
Полноты. Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.
Своевременности. Отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете по мере их совершения.
Осмотрительности. Большая готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов).
Приоритета содержания перед формой. Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
Непротиворечивости. Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.
Рациональности. Рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
На основании приведенной информации можно сделать вывод, что принципы построения российского бухгалтерского учета незначительно отличаются от международных. Требования к учетной политике организации, концепции бухгалтерского учета - иными словами, основы, на которых строится вся система бухгалтерского учета, практически дублируют положения международных стандартов, в то же время практика организации бухгалтерского учета в РФ показывает, что еще очень рано делать выводы о его соответствии международным требованиям.
6.2 Общие принципы организации финансового учета на предприятии
Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов, построение учетного процесса с целью получения договорной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществление контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системами организации бухгалтерского учета является первичный учет и документооборот, инвентаризации, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета и организации учетно-вычислительных работ, объем и содержании отчетности.
В соответствии с законом РФ “О бухгалтерском учете” ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операции несут руководители организации, которые могут в зависимости от объема учетной работы:
1. учредить бухгалтерскую службу, как структурное подразделение возглавляемое главным бухгалтером,
2. ввести в штат должность бухгалтера,
3. передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру специалисту,
4. вести бухгалтерский учет лично.
Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета необходима целесообразная разработка плана его организации, который может состоять из следующих разделов;
- план документации и документооборот,
- план инвентаризации,
- рабочий план счетов и их корреспонденции,
- план отчетности,
- план технического оформления учета,
- план организации труда работников бухгалтерии.
В плане документации указывается перечень документов для учета хозяйственных операции и составляется расчет потребности в бланках. После чего заказывают их печать в типографии или делают заявку на приобретение. Основой организации первичного учета является утвержденный главным бухгалтером график документооборота.
В плане инвентаризации определяют порядок, формы и сроки проведения планов ой и внеплановой инвентаризации. План инвентаризации составляют с учетом того, чтобы проверка наличии ценностей не влияла на нормальную работу предприятии.
В плане отчетности указывается перечень отчетных форм, отчетный период за который составляется та или иная форма отчета, сроки предоставления отчетности, наименования и адреса организации, получающих отчет, способ предоставления отчетов и фамилии работников отвечающих за составление отчетности.
План отчетности, как правило, состоит из двух частей – в первой части содержатся необходимые сведения по отчетности представляемые внешним пользователем, а во – втором по внутренней отчетности.
В плане технического оформления учета дается детальная характеристика формы учета, которая будет применяться на данном предприятии, а также указываются возможные варианты механизации и автоматизации учетных работ.
В плане организации труда работников бухгалтерии определяется структура аппарата бухгалтерии и штат бухгалтерии, дается должностная характеристика каждому работнику, наличие мероприятий по повышении квалификации кадров. При установлении структуры аппарата бухгалтерии необходимо решить вопрос о централизации или децентрализации учета.
При централизации учета учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии, в которой осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов поступающих из подразделений организации. В одних подразделениях осуществляется лишь первичная регистрация хозяйственных операции.
При децентрализации учета учетный аппарат рассредоточен по отдельным производственным подразделениям организации, где осуществляется синтетический и аналитический учет и составляет отчетность подразделений. Главная бухгалтерия производит сводку цеховых балансов и отчетов, и составляет сводный баланс и отчетность по организации в целом, а также осуществляет контроль за постановкой учета в отдельных подразделениях. В некоторых организациях применяется частичная децентрализация учета, при котором в подразделениях, кроме составления первичных документов ведут также аналитический учет по отдельным синтетическим счетам, осуществляют производственный учет и калькулирование, отчетность при этом составляется в главной бухгалтерии. Централизация учета обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяет рациональнее распределить труд между учетными работниками и более эффективно использовать вычислительную технику, поэтому децентрализация учета допускается лишь в очень крупных организациях.
Структура бухгалтерского аппарата зависит от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета. В настоящее время сложились 3 основных типа организации структуры бухгалтерии:
1. линейная (иерархическая);
2. линейно-штабная;
3. комбинированная (функциональная).
При линейной организации работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру, такая структура бухгалтерии применяется в небольших организациях с численностью аппарата до 10 человек.
При линейно-штабной структуре создаются промежуточные звенья управления, отделы, секторы, группы возглавляемые старшими бухгалтерами. Распоряжения главного бухгалтера в этом случае передаются старшим бухгалтерам, которые определяют конкретных исполнителей и контролируют выполнение работ. Такая структура применяется в большинстве средних и части крупных организациях, при этом в состав бухгалтерии входят, как правило, следующие группы или отделы:
- материальная группа, отвечающая за учет поступления и расходования ТМЦ;
- группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда, исчисления заработной платы работникам, учет расчетов с работниками, бюджетом, фондами социального страхования и обеспечения;
- производственно-калькуляционная группа, где ведется учет затрат;
- группа учетов готовой продукции, осуществляющая учет готовой продукции на складах и ее реализации и т. д.
При комбинированной организации структуры бухгалтерии в ней выделяются специальные структурные подразделения, выполняющие замкнутый цикл работ. Права главного бухгалтера передаются руководителям подразделений, которые самостоятельно распоряжаются в пределах установленной компетентности. Такая форма организации аппарата бухгалтерии применяется в особо крупных организациях и производственных объединениях.
Важным этапом разработки структуры бухгалтерии является формирование системы должностей. Зависящих от характера, состава и объема учетных работ на предприятии, а также составление графиков учетных работ. Основным назначением которых является распределение работ между исполнителями, определение времени выполнения работ и ответственность за их выполнение.
В соответствии с законом РФ “ О бухгалтерском учете “ главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязаны для всех работников организаций. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. С главным бухгалтером целесообразно согласовывать назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц. В организациях с небольшой численностью работающих и не имеющих в штате кассира его обязанности могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя организации. Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и нарушают договорную и финансовую дисциплину, о таких документах главный бухгалтер должен письменно сообщить руководителю организации. При получении от руководителя организации письменного распоряжения о принятии указанных документов к учету главный бухгалтер исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций в этом случае несет руководитель организации. За невыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностей главный бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством. Должностной оклад главного бухгалтера устанавливается, как правило, на уровне оклада заместителя руководителя организации.
6.3 Учетные регистры. Способы исправления ошибок в них
Учетные регистры - документы для регистрации и группировки данных бухгалтерского учета о наличии средств и операциях с ними. Они разделяются по внешнему виду, по объему содержания операций, по характеру записей и по строению.
В зависимости от материальной основы учетные регистры подразделяются на бумажной и безбумажной основе.
Бумажные регистры делятся на бухгалтерские книги, карточки и свободные листы. Сюда же следует отнести машинограммы, получаемые в результате обработки бухгалтерской информации на ЭВМ и других средствах вычислительной техники.
Книга представляет собой пронумерованный и прошнурованный регистр, скрепленный печатью предприятия и подписями руководителя и главного бухгалтера. Страницы книги разграфлены для регистрации хозяйственной операции в зависимости от специфики отражаемых объектов наблюдения, например, кассовая книга, Главная книга, книга депонированной заработной платы. Обязательными реквизитами книги считаются: название предприятия; период времени, за который отражены хозяйственные операции в данном регистре; название счета (счетов).
Карточки — предназначенные для длительного пользования бланки с отпечатанной таблицей. Они подлежат обязательной регистрации в специальном реестре. Такие носители бухгалтерской информации наглядны, их несложно сортировать, удобны в обращении. На карточках отражается информация о материалах, готовой продукции, издержках, оплате труда. Обязательные реквизиты карточки: наименование предприятия; код синтетического счета; код аналитического счета; корреспондирующий счет; единица измерения; количество (для материальных карточек); сумма в денежном выражении. Карточки хранятся в картотеке у материально ответственных лиц.
Листы, так же, как и карточки, представляют собой бланки с отпечатанными таблицами, но большие по размеру и объему отражаемой в них информации. На листах, например, производят расчет амортизации по видам (категориям) основных средств, расчет себестоимости готовой продукции и пр.
Машинограммы — бумажные регистры, изготовленные с применением средств вычислительной техники (таблично-текстовых машин или ЭВМ) и распечатанные на устройствах вывода информации.
К регистрам на безбумажной основе относятся учетные таблицы, сформированные или непосредственно в оперативной памяти компьютеров, или на магнитных носителях (магнитных лентах бобинного типа или кассетных, гибких и жестких дисках), или оптических (лазерных компакт-дисках) и магнитооптических носителях данных. Современная видеотехника позволяет проектировать учетные регистры (видеограммы) на экраны дисплеев компьютеров или телевизоров, а при необходимости и непосредственно с ЭВМ на экраны просмотровых залов.
По назначению регистры делят на контокоррентные, материальные и многографные.
Контокоррентные регистры в основном предназначены для аналитического учета состояния расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами. Информацию отражают в денежном выражении отдельно по дебету и кредиту.
Материальные регистры применяются для учета активов предприятия, выраженных в количественном измерении. Различают два вида материальных регистров: количественно-суммовые и количественно-сортовые. Количественно-суммовой регистр имеет колонки: приход, расход и остаток, каждая из которых представлена в количественном и суммовом выражении (оборотно-сальдовые ведомости по материальным счетам).
В количественно-сортовом регистре информация о движении ценностей представлена только в количественном измерении (карточки складского учета материалов). Наличие показателей «Норма запаса» или «Лимит» позволяет выявить необеспеченность предприятия данным ресурсом или необоснованный избыток.
Многографные регистры содержат несколько колонок, предназначенных для отражения результата совершенных хозяйственных операций составляющими его суммами, и используются в основном для учета затрат.
По
8-09-2015, 15:48