В ПБУ 10/99 дана трактовка расходов организаций по предпринимательской и иной деятельности, включающих:
· расходы по обычным видам деятельности;
· прочие расходы.
При этом данное Положение не признает расходами организации выбытие активов, обусловленное:
а) приобретением (созданием) внеоборотных активов;
б) вложением средств в уставные капиталы других организаций, приобретением акций и иных ценных бумаг не в целях перепродажи;
в) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
г) в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
д) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
е) погашением кредитов, займов, полученных организаций и т.п., так как эти расходы (выбытие) регулируются другими нормативными документами в области бухгалтерского учета.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
2) сумма расходов может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).
Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие доходы от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
Если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
Конечный финансовый результат деятельности предприятия — это балансовая прибыль или убыток, что представляет собой алгебраическую сумму результата от реализации продукции (работ, услуг); результата от прочей реализации; сальдо доходов и расходов от прочих операций.
Рассмотрим особенности учета финансовых результатов по обычным видам деятельности.
Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.
Реализационный финансовый результат от продаж выявляется на бухгалтерском счете 90 “Продажи” и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей – НДС, акцизы и т.п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.
Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».
В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции.
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток). В конце года 31 декабря осуществляется реформация баланса, открытые к счету 90 должны быть закрыты. Это отражается записями:
Дебет 90-1, Кредит 90-9 - закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
Дебет 90-9, Кредит 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 - закрыты субсчета к счету 90 «Продажи» по окончанию года.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).
Рассмотрим порядок выявления финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) и закрытия счета 90 «Продажи», приведенный в таблице 1.
Таблица 1 – Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности предприятия
№ п/п |
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Отражена выручка от выполненных работ, оказанных услуг |
62 |
90-1 |
33396 |
2 |
Начислен НДС к уплате в бюджет |
90-3 |
68 |
5566 |
3 |
Перечислен НДС в бюджет |
68 |
51 |
5566 |
4 |
Списана себестоимость выполненных работ, оказанных услуг |
90-2 |
20 |
24480 |
5 |
Поступили деньги от заказчиков в оплату работ, услуг |
51 |
62 |
33396 |
6 |
Закрыт субсчет 90-1 по окончании года |
90-1 |
90-9 |
33396 |
7 |
Закрыт субсчет 90-2 по окончании года |
90-2 |
90-2 |
24480 |
8 |
Закрыт субсчет 90-3 по окончании года |
90-9 |
90-3 |
5566 |
9 |
Отражена прибыль отчетного года |
90-9 |
99 |
3350 |
Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 “Прочие доходы и расходы”. К этому счету могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами.
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают прочие расходы.
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 91-1 отражаются:
- поступления, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) (Д 51, 52, 76, К 91-1);
- проценты и иные доходы по ценным бумагам (Д 76, К 91-1);
- прибыль по договору простого товарищества (Д 76, К 91-1);
- поступления от продажи и списания основных средств и иных активов (Д 76, К 91-1);
- проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации (Д 51, 52, 58, К 91-1);
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (Д 51, 76, К 91-1);
- безвозмездно полученные активы (Д 98, К 91-1);
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Д 60, 76, К 91-1);
- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (Д 60, 76 К 91-1);
- курсовые разницы (Д 50, 52, 58, 62 и др. К 91-1) и другие доходы.
По дебету субсчета 91-2 в течение года отражаются:
- расходы, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) (Д 91-2 К 02, 05, 51 и др.);
- остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией (Д 91-2 К 01, 04, 10);
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (Д 91-2 К 60, 69, 70 и др.);
- суммы налогов, уплачиваемых по законодательству за счет финансовых результатов (Д 91-2 К 68);
- проценты по кредитам и займам (Д 91-2 К 66, 67);
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате (Д 91-2 К 51, 76);
- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации (Д 91-2 К 10, 60, 69, 70, 71 и др.);
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (Д 91-2 К 02, 05, 69, 70 и др.);
- отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам (Д 91-2 К 14, 59, 63);
- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (Д 91-2 К 62, 76);
- курсовые разницы (Д 91-2 К 50, 52, 58, 62 и др.) и другие расходы.
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. По окончании отчетного года субсчета к счету 91 “Прочие доходы и расходы” закрываются внутренними записями:
- Счет 91-1 “Прочие доходы” (Дт 91-1 Кт 91-9);
- Счет 91-2 “Прочие расходы” (Дт 91-9 Кт 91-2).
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:
Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.
Аналитический учет по субсчетам к счету 91 “Прочие доходы и расходы” ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Аналитический учет по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.
В таблицах 2 и 3 приведена корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов.
Таблица 2 – Отражение на счетах бухгалтерского учета прочих доходов и расходов
№ п/п |
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 |
Отражена выручка от продажи основных средств |
62 |
91-1 |
830420 |
2 |
Поступили денежные средства от покупателей за проданные основные средства |
51 |
62 |
830420 |
3 |
Начислен НДС |
91-2 |
68 |
138431 |
4 |
Списана остаточная стоимость основных средств |
91-2 |
01 |
591719 |
5 |
Учтены расходы, связанные с продажей основного средства |
91-2 |
10 |
20000 |
6 |
Оплачены услуги банка |
91-2 |
51 |
30200 |
7 |
Начислен налог на имущество, налог на рекламу |
91-2 |
68 |
19800 |
8 |
Перечислены налоги |
68 |
51 |
19800 |
9 |
Закрывается субсчет 91-1 |
91-1 |
91-9 |
830420 |
10 |
Закрывается субсчет 91-2 |
91-9 |
91-2 |
800150 |
11 |
Отражен финансовый результат |
91-9 |
99 |
30270 |
В состав прочих доходов также включаются суммы прибылей прошлых лет, выявленные в отчетном году. К таким суммам, в частности, относятся расходы, ошибочно включенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде. Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.
Таблица 3 – Отражение на счетах прочих доходов и расходов
№ п/п |
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
Сумма руб. |
||
Дебет |
Кредит |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1 |
Начислены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств |
62 |
91-1 |
92100 |
|
2 |
Получены денежные средства в оплату штрафных санкций |
51 |
62 |
92100 |
|
3 |
Начислены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств |
91-2 |
62 |
30000 |
|
4 |
Перечислены денежные средства в оплату штрафных санкций |
62 |
51 |
30000 |
|
5 |
Начислена сумма убытков, понесенных заказчиками |
91-2 |
62 |
55000 |
|
6 |
Перечислены денежные средства в возмещение убытков |
62 |
51 |
55000 |
|
7 |
Закрывается субсчет 91/1 |
91-1 |
91-9 |
92100 |
|
8 |
Закрывается субсчет 91/1 |
91-9 |
91-2 |
85000 |
|
9 |
Отражен финансовый результат |
91-9 |
99 |
7100 |
В бухгалтерском учете общий финансовый результат определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Для этой цели служит активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».
По кредиту счета 99 отражаются прибыли и доходы, по дебету – убытки и потери. Операции отражаются на счете Прибылей и убытков по так называемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации.
На счет 99 в течение отчетного года относятся:
- результаты (прибыли или убытки) от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части прочих доходов и расходов);
в)
8-09-2015, 15:48