Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Финансовый результат от продажи имущества, прочие доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.
Таблица 4 – Отражение общего финансового результата на счетах бухгалтерского учета
| № п/п |
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
|
| Дебет |
Кредит |
|||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| 1 |
Отражена прибыль отчетного года по обычным видам деятельности |
90-9 |
99 |
335000 |
| 2 |
Отражена прибыль отчетного года по прочим операциям |
91-9 |
99 |
17370 |
| 3 |
Начислен налог на прибыль |
99 |
68 |
84568 |
| 4 |
Отражена чистая прибыль отчетного года |
99 |
84 |
267801 |
Аналитический учёт по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Непосредственно на счете 99 отражаются суммы налога на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодательства.
1. Начислен налог на прибыль
Дебет 99, Кредит 68
2. Отражены суммы штрафных санкций, начисленных за нарушение налогового законодательства
Дебет 99, Кредит 68.
15.2 Учет резервов предстоящих расходов и использования прибыли
Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (3, п. 72) организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством, на покрытие затрат по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными документами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, утвержденными соответствующими ведомствами по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ.
Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», который предназначен для отражения резервов, сдаваемых под снижение рыночной стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. Этот резерв создается за счет доходов организации: Д-т 91 К-т 14.
Затем, в начале периода, следующего за отчетным периодом, когда была произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается проводкой: Д-т 14 К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву отдельно.
Резервы по сомнительным долгам (63) создаются за счет доходов организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации и граждан, которая не погашена в сроки, установленные договорами, не обеспеченная соответствующими гарантиями (поручительствами).
Списанная сумма дебиторской задолженности (должников) учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (дебитора).
Создание резерва по сомнительным долгам отражается, бухгалтерской проводкой Д-т 91 К-т 63.
При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, делается следующая запись: Д-т 63 К-т 62, 76.
Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (59) создаются за счет дохода организации под потенциальное обесценение вложений организации в ценные бумаги (акции, облигации и другие долговые обязательства). Величина резерва образуется в том случае, когда рыночная стоимость ценных бумаг ниже их балансовой стоимости.
В активе баланса ценные бумаги отражаются по стоимости нетто-оценки за вычетом созданного резерва по счету 58 «Финансовые вложения ».
Формирование резервов под обесценение вложений в ценные бумаги происходит по кредиту 59, а уменьшение - по дебету сч.59. Образование резервов осуществляется за счет доходов организации и отражается проводкой Д-т 91 К-т 59.
При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы и при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были даны резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу: Д-т 59 К-т 91.
Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждому виду ценных бумаг.
Учет резервов предстоящих расходов (96). В повседневной деятельности организаций может возникать необходимость создания резерва для покрытия предстоящих расходов и платежей. Он создается за счет внутренних ресурсов путем включения в затраты производства или в расходы за продажу в отчетном году.
Организации могут создавать резервы на:
• предстоящую оплату отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение;
• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• ремонт основных средств (если предусмотрен учетной политикой организации);
• производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• предстоящие затраты на культивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д.;
• другие цели, предусмотренные законодательными нормативными правовыми актами Минфина РФ.
Для учета резервов предназначен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором отражаются суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в затраты на производство и в расходы на продажу.
По кредиту этого счета ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для определенных целей:
Д-т 08, 20, 25, 26 и др. К-т 96
По дебету счета 96 отражаются фактические расходы и платежи при наступлении срока на соответствующие цели:
Д-т 96 К-т 10, 21, 23, 51 и др.
Сальдо 96-го счета показывает начисленный резерв в предыдущих периодах, который будет расходоваться в будущих отчетных периодах.
Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.
Прибыль организации, остающаяся после уплаты налогов, используется на капитальные вложения, увеличивающие стоимость имущества, входящего в основной каптал организации, или расходуется на прирост стоимости имущества, входящего в его оборотный капитал. Прибыль, использованная на создание и приобретение имущества, не расходуется, а накапливается в виде нового богатства, отражаемого как прирост активов организации. Прибыль идет также на покрытие убытков предыдущих отчетных периодов: компенсируются ранее утраченные активы организации, что показывает балансовый убыток.
Чистой прибылью организации с учетом сложившейся практики можно считать ту часть прибыли, которая направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала, на покрытие убытков прошлых лет и отчисления в резервный капитал, а также на выплату дивидендов и доходов собственникам.
К потерям и убыткам, возмещаемым из прибыли, остающейся в распоряжении организации, относятся:
- расходы по уплате штрафных санкций в пользу бюджета и внебюджетных фондов, по возмещению ущерба при нарушении требований охраны окружающей среды, использовании природных ресурсов сверх установленных лимитов, несоблюдении санитарных норм и правил;
- расходы по уплате штрафных санкций за сокрытие и занижение прибыли и других объектов налогообложения, получение необоснованной прибыли вследствие завышения цен;
- расходы по возмещению убытков жилищно-коммунального хозяйства, входящего в имущество данной организации;
- выплаты налогов, которые по действующему законодательству должны относиться на прибыль, остающуюся в распоряжении организации;
- расходы, связанные с выпуском и распространением акций, облигаций, векселей и иных ценных бумаг.
Все потери и убытки в течение отчетного периода записываются по дебету счета 99 “Прибыли и убытки” в корреспонденции со счетами денежных средств, расчетов, материальных ценностей.
Аналитический учет использования прибыли ведут по данным, отражаемым дебетовыми оборотами нарастающими итогами с начала отчетного года.
Для отражения в бухгалтерском учете использования прибыли, для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году.
Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года (в декабре) списывается по кредиту счета 84, т.е. оформляется проводкой: Д-т99 К-т84.
По дебету 84 делают записи по каналам использования нераспределенной прибыли отчетного года:
Д-т 84 К-т 70, 75 - на выплату дивидендов;
Д-т 84 К-т 80, 82,83- на увеличение уставного, добавочного и резервного капитала.
Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.
На счете 84-1 ведется также учет полученного убытка.
Сумма чистого убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 на дебет счета 84.
Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится при:
- доведении величины уставного капитала до размера чистых активов организации - Д-т 80 К-т 84;
- направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала - Д-т 82 К-т 84.
Прежде всего, прибыль распределяется между предприятием и государством в виде налоговых платежей. В соответствии с п. 20 ПБУ 18/02 сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль. Именно на основе этой величины рассчитывается налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет.
Между бухгалтерским и налоговым учетом возникают расхождения, получившие название постоянных и временных разниц, правила отражения которых являются элементом учетной политики предприятия. Пунктами 5 и 13 ПБУ 18/02 предусмотрено обособленное отражение в учете всех выявленных разниц, постоянных и временных (как вычитаемых, так и налогооблагаемых) с обязательным отражением в аналитическом учете.
Следствием возникновения разниц является актив или обязательство, которые исчисляются умножением выявленной постоянной или временной разницы на ставку налога на прибыль.
| Постоянные разницы |
Налогооблагаемые временные разницы |
Вычитаемые временные разницы |
Отражение в учете
| Аналитический учет по счетам бухгалтерского учета, в оценке которых возникают постоянные разницы |
Аналитический учет по счетам бухгалтерского учета, в оценке которых возникают временные разницы |
Аналитический учет по счетам бухгалтерского учета, в оценке которых возникают временные разницы |
Возникают
| Постоянное обязательство: постоянная разница х ставка налога на прибыль = постоянное обязательство |
Отложенный налоговый актив: вычитаемая временная разница х ставка налога на прибыль = отложенный налоговый актив |
Отложенное налоговое обязательство: налогооблагаемая временная разница х ставка налога на прибыль = отложенное налоговое обязательство |
Отражение в учете
| Дебет счета 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит счета 68 Погашение и списание постоянных разниц (или постоянного обязательства) невозможно. |
Возникновение отложенного налогового актива Дебет счета 09 Кредит счета 68 |
Возникновение отложенного налогового обязательства Дебет счета 68 Кредит счета 77 |
| Погашение отложенного налогового актива Дебет счета 68 Кредит счета 09 |
Погашение отложенного налогового обязательства Дебет счета 77 Кредит счета 68 |
|
| Списание отложенного налогового актива Дебет счета 99 Кредит счета 09 |
Списание отложенного обязательства актива Дебет счета 77 Кредит счета 99 |
Рисунок 1- Постоянные и временные разницы и последствия их отражения в учете
Выявленные налоговые активы и обязательства отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 68 (т.е. участвуют в формировании сальдо расчетов с бюджетом по налогу на прибыль).
Расчет налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, определяется на основании бухгалтерской (балансовой) прибыли или убытка (с учетом ее корректировки для целей налогообложения). Последовательность расчета налога на прибыль:
1. Исчисляется условный расход (условный доход) по налогу на прибыль.
Согласно п. 20 ПБУ 18/02 сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль. При этом может получиться:
• условный расход по налогу на прибыль (если на счетах бухгалтерского учета выявлена балансовая прибыль),
• условный доход по налогу на прибыль (если на счетах бухгалтерского учета выявлен балансовый убыток).
Для определения условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль необходимо бухгалтерскую балансовую прибыль (или убыток) умножить на соответствующую ставку налога.
На полученную сумму делается одна из следующих проводок:
• при выявлении условного расхода - по дебету счета 99 (субсчет «Условные доходы (условные расходы) по налогу на прибыль») и кредиту счета 68,
• при выявлении условного дохода - по дебету счета 68 и кредиту счета 99 (субсчет «Условные доходы (условные расходы) по налогу на прибыль»).
2. Исчисление суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет.
Согласно п. 21 ПБУ 18/02 под текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), корректируется следующим образом:
Если получена балансовая прибыль, то:
Текущий налог на прибыль, подлежащий начислению к уплате в бюджет за отчетный (налоговый) период = Условный расход по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство.
Если получен балансовый убыток, то:
Текущий налог на прибыль, подлежащий начислению к уплате в бюджет за отчетный (налоговый) период = Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство - Условный доход по налогу на прибыль.
Согласно п. 22 ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.
В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль в бюджет отражают проводкой:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 51 «Расчетный счет».
Сумма фактических платежей налога на прибыль отражается проводкой:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
15.3 Учет уставного капитала и капитала и приравненных к нему средств
Роль капитала как источника первоначальных и последующих инвестиций определяет его экономическое содержание и соответствующую структуру объектов бухгалтерского наблюдения. Основными составляющими капитала являются:
- уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд),
- резервный капитал,
- добавочный капитал,
- нераспределенная прибыль.
Экономическая и практическая роль создания уставного капитала путем размещения акций заключается в возможности оперативного привлечения финансовых средств необходимых как для начала, так и для продолжения (при необходимости) реальной хозяйственной деятельности.
Уставный капитал представляет собой зарегистрированную в учредительных документах (уставе предприятия) величину собственного капитала, внесенную учредителями (участниками) в виде денежных средств или другого имущества (основные средства, нематериальные активы, материальные ценности, ценные бумаги) при организации предприятия.
Уставный капитал отражается на одноименном пассивном счете 80 «Уставный капитал» с учетом особенностей организационно-правовой формы создаваемого предприятия.
После государственной регистрации предприятия его уставной капитал в сумме вкладов участников, предусмотренных учредительными документами, отражается проводкой:
Д-т сч. 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”,
К-т сч. 80 “Уставный капитал”.
Учредители с общего согласия могут вносить свою долю деньгами, основными и другими материальными средствами, нематериальными активами.
Например, денежные средства, поступившие в оплату доли каждого из участников, в уставном капитале отражаются следующей проводкой:
Д-т сч. 51 “Расчетный счет”,
К-т сч. 75-1 “ Расчеты по вкладам в уставный капитал ”.
Поступившие различные материальные ценности в оплату своей доли в уставном капитале следует отразить следующей записью:
Д-т сч. 10 “Материалы”,
Д-т сч. 11 “Животные на выращивание и откорме”, и т.д.
К-т сч. 75-1 “ Расчеты по вкладам в уставный капитал ”.
Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей, после внесения изменений в устав организации и другие учредительные документы. При увеличении уставного капитала кредитуется счет 80 ”Уставный капитал “ и дебетуют счета источников увеличения уставного капитала:
сч
8-09-2015, 15:48