Фондовые счета, используемые для учета собственных источников образования имущества, являются пассивными.
Счета для учета расчетов включают счета «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Все счета подразделяются на основные и регулирующие.
Регулирующие счета сохраняют на основных счетах неизменной оценку объектов, уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются вместе с основным счетом.
По способу уточнения оценки регулирующие счета подразделяются на три группы:
-Регулирующие дополнительные счета всегда увеличивают оценку объекта и имеют прямую связь с основными счетами. Если основной счет активный, то и дополнительный счет к нему будет активным.
Так, счет «Уставной капитал» - основной пассивный счет. По кредиту его отражается размер уставного капитала на момент образования хозяйствующего субъект. На счете «Добавочный капитал» отражается изменение стоимости имущества в ходе работы хозяйствующего субъекта. Счет «Добавочный капитал» увеличивает оценку объекта основного пассивного счета. Следовательно, он является регулирующим пассивным счетом.
-Контрарные счета - противоположны основным, оценку объектов на которых они уточняют. Следовательно, если основной счет активный, то контрарный должен быть пассивным. Контрарный пассивный счет называется контрактивным.
На основном активном счете «Основные средства» отражена первоначальная стоимость основных средств. На счете «Амортизация средств» - величина перенесенной стоимости. Разность между дебетом счета «Основные средства» и кредитом счета «Амортизация основных средств» представляет собой остаточную стоимость основных средств.
-Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах.
По дебету основного активного счета «Материалы» отражается твердая оценка материалов, а по дебету счета «Отклонение в стоимости материальных ценностей» сумма превышения фактических затрат по их приобретению над учетной оценкой. Сумма данных покажет фактическую себестоимость материалов. Если же материалы приобретены по стоимости ниже планируемой, то по кредиту счета «Отклонение в стоимости материальных ценностей» будет показана экономия. Фактическая заготовительная себестоимость материалов будет определяться как разница между дебетом счета «Материалы» и кредитом счета «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Операционные счета предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг и подразделяются на группы:
Собирательно-распределительные счета (активные). По дебету этих счетов собираются затраты для распределения их по объектам учета. Остатков они, как правило, не имеют. Примером собирательно-распределительных счетов могут служить счета: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу».
Калькуляционные счета - активные. Они используются для учета затрат и исчисления себестоимости продукции, работ и услуг. К ним можно отнести следующие счета: «Основное производство», «Вспомогательные производства».
Сопоставляющие счета применяются для выявления результатов по реализации продукции, работ и услуг. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной по дебету, а в другой по кредиту счета. Сопоставляя эти оценки, выявляют результат по реализации. Так, сравнивая обороты по дебету и кредиту счета «Продажи», определяют результат по проведенной операции. Если оборот по кредиту счета больше оборота по дебету (выручка больше затрат), то по счету «Продажи» - кредитовое сальдо, а счет - пассивный. Если затраты на производство и продажу продукции больше выручки, то счет - активный. Результат по продаже списывается на счет финансовых результатов.
Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов по смежным отчетным периодам. Счета данной группы могут быть активными и пассивными. Примером активного бюджетно-распределительного счета является счет «Расходы будущих периодов». Примером пассивного является счет «Резервы предстоящих расходов».
Финансово-результатные счета предназначены для выявления результата финансово-хозяйственной деятельности. Примером могут служить активно-пассивные счета «Прибыли и убытки», «Прочие доходы и расходы». Счета имеют один остаток. Если кредит счета больше дебета, то сальдо будет кредитовым (счет - пассивный). Если дебет больше кредита, то сальдо -дебетовое (счет - активный).
Забалансовые счета предназначены для отражения событий, не влияющих в данный момент времени на баланс хозяйствующего субъекта: для учета списанной на убытки дебиторской задолженности в виду неплатежеспособности должников с целью контроля за их финансовым положением; для учета полученных и выданных гарантийных обязательств; для учета износа по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства. Они также используются для учета средств не принадлежащих данному предприятию, т.е. принятых в аренду, переработку, хранение, комиссию, монтаж.
Хозяйственные операции на забалансовых счетах отражаются на основе договоров, актов, гарантийных обязательств и др. документов. Информация, обобщаемая на забалансовых счетах влияния на баланс не оказывает, а носит контрольное или справочное значение, записи на них осуществляются без указания взаимосвязи с другими балансовыми или забалансовыми счетами (простая запись – только Дебет или только Кредит). Забалансовые счета имеют трехзначный код. Забалансовые счета могут быть активными и пассивными.
К активным забалансовым счетам относятся счета: «Арендованные основные средства», «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», «Материалы, принятые в переработку» и др.
Примером пассивного забалансового счета является « Обеспечение обязательств и платежей». Строение данной группы забалансовых счетов противоположно строению активных счетов.
5.5 План счетов бухгалтерского учета
План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов, применяемых в практике ведения учета. В Российской Федерации используется единый план счетов. Это означает, что все предприятия, независимо от их организационно-правовой формы, обязаны для ведения учета пользоваться данным планом.
Для коммерческих организаций (кроме банков) введен в действие с 1 января 2001 года новый План счетов, утвержденный Министерства финансов РФ от 31.10. 2000 г. №94 н.
Для удобства пользования планом все счета сведены в разделы, в соответствии с группировкой счетов по экономическому содержанию.
Раздел I «Внеоборотные активы» включает счета, на которых ведется учет основных средств, нематериальных активов, вложений во внеоборотные активы, оборудования к установке.
Раздел II «Производственные запасы» объединяет счета для учета предметов труда. В него включены счета для учета материалов, заготовления и приобретения материалов, отклонений в стоимости материальных ценностей и др.
Раздел III «Затраты на производство» представлен счетами, предназначенными для учета затрат на производства и калькулирования себестоимости продукции. Этот раздел представлен счетами затрат в основном и вспомогательных производствах, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, брака в производстве.
Раздел IV «Готовая продукция и товары» включает счета для учета продуктов труда. В этом разделе представлены счета для учета готовой продукции, товаров отгруженных и др.
Раздел V «Денежные средства» объединяет счета для учета денежных средств предприятия. Здесь имеются счета по учету денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках, переводов в пути, финансовых вложений.
Раздел VI «Расчеты» включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности. В этом разделе отражены счета для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, расчеты по оплате труда, с бюджетом, по социальному страхованию и обеспечению, с подотчетными лицами,учреждениями и др.
Раздел VII « Капитал» включает в себя счета для учета собственных источников формирования средств. В этом разделе имеются следующие счета: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль», «Целевое финансирование».
Раздел VIII «Финансовые результаты» представлен счетами, предназначенными для учета доходов и расходов финансового результата деятельности организаций за отчетный период. В этом разделе представлены счета для учета недостач и потерь от порчи ценностей и расходов будущих периодов, резервы предстоящих расходов.
Количество счетов, включенных в план, определяется потребностями составления отчетности. Исходя из объема информации, отражаемой в счетах, в единый план включены только синтетические счета и субсчета. Количество применяемых на практике счетов аналитического учета планом не регламентируется и зависит от потребности финансово-хозяйственной деятельности каждого конкретного предприятия.
План счетов содержит двузначный код синтетического счета, его наименование, код субсчета и его наименование. Каждый раздел имеет свободные кодовые номера, позволяющие при необходимости дополнять план новыми счетами без изменения общей нумерации счетов. Забалансовым счетам присвоен трехзначный код.
К плану счетов разработана инструкция по его применению, приводится и типовая корреспонденция счетов.
6 Цели и к онцепции финансового учета
6.1 Содерж ание, цели и концепции финансового учета. Институты регулирования национальной учетной политики
Финансовый учет охватывает информацию, которая, помимо использования ее внутри предприятия руководством, учредителями, участниками и собственниками имущества организации, передается также и внешними пользователям - инвесторам, кредиторам, территориальным органам статистики по месту регистрации предприятия, банкам, налоговым органам и другим пользователям бухгалтерской отчетности, финансовый учет строится на следующих основополагающих принципах:
• Ведение учета должно осуществляться на базе Международных и Российских стандартах учета и отчетности.
• Финансовая (бухгалтерская) отчетность призвана решать такие задачи: представлять информацию, объективную и доступную для понимания существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам; представлять информацию, помогающую существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам судить о суммах, времени и риске, связанных с ожидаемыми доходами; представлять информацию о хозяйственных ресурсах предприятия, его обязательствах, составе имущества и источниках его формирования, а также их изменениях.
1 Финансовый учет и составление финансовой отчетности осуществляются в денежном выражении.
• Основным способом представления пользователям вне предприятия информации, собранной и обработанной в системном бухгалтерском учете, является внешняя отчетность общего назначения.
• Бухгалтерская (финансовая) информация должна удовлетворять следующим требованиям: формироваться в системном (бухгалтерском) учете, быть достоверной, объективной, значимой, что позволяет использовать ее для влияния на результат принимаемого решения, должна иметь прогнозную ценность, основываться на обратной связи, быть своевременной, понятной для лиц, которые принимают или подготавливают соответствующие управленческие или иные решения. Системность бухгалтерского учета, предполагающая ведение синтетических и аналитических счетов, позволяет проверить и подтвердить правильность формирования бухгалтерской информации.
• Бухгалтерская информация, приводимая в финансовых отчетах, должна удовлетворять таким требованиям, как сравнимость приводимых данных; быть постоянной, т.е. ее использование в определенной степени может влиять на показатели и результаты деятельности, приводимые в финансовой отчетности.
• Приводимая в бухгалтерской отчетности учетная информация должна быть консервативной, т.е. при оценке активов, имущества обычно выбирают наименьшую оценку из возможных. Это означает, что если рыночная стоимость предмета выше себестоимости, то ценности показываются в отчетности по наименьшей оценке, т.е. по себестоимости. Наоборот, если рыночная стоимость предмета ниже себестоимости, то эти ценности отражаются по рыночным ценам. Данная особенность обеспечивает осторожность в оценке активов, имущества, так и в определении величины прибыли. Бухгалтерская информация, приводимая в финансовых отчетах, должна быть полной и содержать максимум того, что необходимо пользователю информации.
• Одним из основных принципов концепции организации финансового учета и составления финансовой отчетности является применение метода двойной записи, позволяющей каждую хозяйственную операцию, хозяйственный факт, исходя из экономического содержания и двойственного характера, отражать дважды в одинаковой сумме по двум счетам бухгалтерского учета. Системный бухгалтерский учет, организуемый при помощи синтетических и аналитических счетов, позволяет получить достоверную информацию об имуществе предприятия и источниках его формирования, обобщенную в финансовой отчетности.
• Важным принципом финансового учета и отчетности является возможность анализа финансового состояния предприятия, проводимого по бухгалтерскому балансу, его пассивов и активов с привлечением других форм отчетности. Анализ финансового состояния предприятия предполагает выявление ликвидности активов баланса, определение наличия производственных запасов и других материальных ценностей, а также расчет ряда коэффициентов.
• Организация учета инфляции. Предприятия, согласно приводимым в печати индексам цен, должны определять действительную стоимость материальных и иных ценностей.
Вся информация, содержащаяся в финансовой отчетности, подлежит аудиторской проверке, которая проводится в соответствии с законодательством РФ.
Управленческая отчетность является секретом фирмы и предназначена для внутрихозяйственного пользования.
Различные цели, возникающие при решении бухгалтерских задач, привели к разным подходам в бухгалтерском учете и соответственно его концепциям. Концепция определяет основы построения системы бухгалтерского учета в условиях экономической среды, складывающейся в стране.
Существует значительное взаимное влияние национальных систем бухгалтерского учета друг на друга. Так США оказало значительное влияние на учетную практику Канады, Мексики благодаря экономической близости и тесным экономическим связям. Американские учетные стандарты используются также японскими компаниями, что объясняется экспансией японского капитала на континент Америки. Значительное влияние на развитие теории и практики теории учета оказала Великобритания на бывшие английские колонии (Австралия, Новая Зеландия, Индия, Пакистан, Южная Африка).
Несмотря на то, что Великобритания, Германия и Франция имеют фундаментальные различия учетных систем, являясь членом экономического сообщества и имея общие экономические интересы. Они с начала 70-х гг. предпринимают попытки сближения национальных учетных систем и их унифицирование в рамках сообщества.
1. Правовое регулирование бухгалтерского учета.
Все страны в зависимости от типа законодательства и степени его влияния на различные стороны жизни подразделяется на две группы:
1-ая – страны, имеющие разветвленный кодекс законов;
2-ая – страны, имеющие законодательство общеправовой ориентации.
В первом случае, законы носят жестко детерминированный характер и в странах, в которых распределен этот подход. Учетные стандарты возводятся в ранг государственных законов. Процедуры ведения учета при этом детализируются и жестко регламентируются. Главной задачей бухгалтерского учета в этих странах является получение государственных налогов и контроль за своевременной полной их уплатой. В числе этих стран Франция, Германия, Аргентина, Россия.
2-ая группа стран ограничивается законами общего права, которые указывают на пределы в рамках которых физические и юридические лица имеют свободу действия. Учетные стандарты этих стран не регулируются государством, и определяются различными организациями профессиональных бухгалтеров. Они более гибкие и подвержены влиянию различных новаций. Такой подход наблюдается в США и Великобритании.
2. Влияние инфляционных процессов на системы и методики бухгалтерского учета.
Учет во многих странах базируется на принципе неизменности первоначальной оценки, в основе которого лежит предположение о стабильности денежной единицы, используемой в учете. Предполагается, что информация либо отсутствует, либо её темпы незначительны. Приемлемость и обоснованность следования этому принципу обратно пропорциональны темпу инфляции. Самые низкие темпы инфляции наблюдаются в Германии, Японии, США в компании, стран Латинской Америки периодически изменяют оценку своих активов, используя для пересчета общий индекс цен. Там, где информация оказывает влияние на экономику в течение многих лет в учете, используются специальные методики.
3.Социально-экономический прогресс и развитие теории и практики бухгалтерского учета.
Кроме рассмотренных выше особенностей функционирования систем бухгалтерского учета на принципы теории и практики бухгалтерского учета и отчетности влияют такие факторы как:
- профессиональные организации и ведущие теоретики;
- налоговая политика;
- национальные особенности;
- влияние общей атмосферы в стране.
На основании рассмотрения факторов, влияющих на национальные системы бухгалтерского учета и отчетности можно предположить, что в странах с похожими социально экономическими условиями системы учета будут иметь много общего, однако не существует стран с идентичными системами учета. Поэтому отнесение той или иной страны к одной классификационной группе означает, что в целом система бухгалтерского учета и отчетности в данных странах похожи, но имеются определенные различия:
Одна из существующих классификаций делит все страны на 3 большие группы:
1-ая – страны, которые следуют британо-американской модели бухгалтерского учета. Основная идея которой ориентация учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов.
Основополагающие принципы данной модели были разработаны Великобританией и США и получили дальнейшее развитие в Голландии. В этих странах хорошо развиты рынки ценных бумаг, где большинство компаний находят дополнительные источники финансовых ресурсов. В этих странах расположены штаб-квартира многих ТНК. Система общего и профессионального образования экономически отвечает всем стандартам.
К данной группе относятся: Австралия, Канада, Израиль, Венесуэла, Колумбия, Мексика, Филиппины, Сингапур, Ирландия, Пакистан, Кения, Нигерия.
2-ая. Страны, которые ориентированы на континентальную модель учета и отчетности. В этом модели бизнес имеет более тесные связи с банками, которые в основном удовлетворяют финансовые запросы компании. Бухгалтерский учет регламентируется законодательно, отличается значительной консервативностью, поэтому учетная практика направлена прежде всего на удовлетворение требований правительства в отношении налогообложения и в соответствии с национальными макроэкономическими планами. Этой модели придерживаются большинство стран Европы, Япония, франкоязычные африканские страны.
3-я. Страны Южноамериканской учетной модели. Основным отличием этой является перманентная корректировка учетных данных на темпы инфляции. В целом учет ориентирован на потребности государственных плановых органов. А методически учеты, используемые на предприятиях, достаточно унифицированы. В учете и отчетности детально отражается информация необходимая для контроля за исполнением налоговой политики. Основные страны: Чили, Бразилия, Парагвай, Боливия, Аргентина.
Также можно выделить следующие модели бухгалтерского учета, получающие определенное развитие в настоящее время:
- Исламская;
- Интернациональная.
Исламская модель развивается под влиянием богословских идей в частности: запрещается получение финансовых дивидендов ради собственной выгоды. При оценке активов и обязательств ими используются рыночные цены.
Интеграционная (интернациональная) модель и её развитие вытекают из потребности международной согласованности учета прежде всего в интересах транснациональных компаний и иностранных участников валютных рынков. Однако
8-09-2015, 15:48