Общая характеристика бухгалтерского учета

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса». Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то счет 70 корреспондирует с кредитом счета 51 «Расчетный счет».

Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы на предприятии представлена в таблице 1.

Таблица 1 – Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы

13.5 Учет удержаний из оплаты труда работников

Удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Из начисленной работникам предприятия заработной платы производят различные удержания: обязательные удержания и удержания по инициативе предприятия.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контр в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работником могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или ущерб материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

Основным налогом, при помощи которого государство регулируют доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляет и уплачивается в соответствии с главой 23 II части НК РФ

Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Суммы налога исчисляются налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, сумма налога исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику.

Налог исчисляется без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и сумм налога, удержанных другими налоговыми агентами.

Налоговым периодом является календарный год, поэтому доходы считаются нарастающим итогом с начала года по текущий месяц.

Объектом налогообложения являются доходы. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы от материальной выгоды.

Есть четыре вида расчетов, на которые можно уменьшить налогооблагаемых доход граждан:

-стандартный,

-социальный,

-имущественный

-профессиональный.

Социальные и имущественные вычеты налогоплательщик должен получить сам, подав заявление вместе с декларацией в налоговую инспекцию. А стандартные и некоторые профессиональные вычеты работникам предоставляет работодатель. Поэтому бухгалтер каждого предприятия должен знать, как, когда и на каком основании он может уменьшать облагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.

При определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, и др.);

2) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (герое Советского союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней и др.);

3) в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода – распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в п.п.1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

4) в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода – распространяется на каждого ребенка у налогоплательщика, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 руб., налоговый расчет, предусмотренный настоящим подпунктом не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Социальные налоговые выплаты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме, уплаченной в налоговом периоде, за обучение в образовательных учреждениях, а также за услуги по лечению.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находящихся в собственности налогоплательщиков не менее пяти лет, и от продажи иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет.

Налоговые вычеты предоставляются также в сумме израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории России жилого дома или квартиры.

Согласно ст. 224 НК РФ в настоящее время применяется 4 налоговые ставки:

13% - относительно всех видов доходов (налоговая база по этим доходам может быть уменьшена на величину налоговых вычетов);

30% - в отношении доходов нерезидентов Российской Федерации;

9% - относительно доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов; доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием;

35% - в отношении выигрышей, призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ), а также различных страховых выплат, процентных доходов по вкладам в банк и т.д.

В бухгалтерском учете суммы налога на доходы физических лиц отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета 68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога из заработной платы работников организации.

До выплаты заработной платы работникам из нее в соответствии с действующим законодательством производятся удержания, которые можно объединить в следующие группы: обязательные удержания, удержания, производимые по инициативе администрации предприятия (работодателя), удержание, производимые по согласованию между работником и администрацией предприятия (работодателем).

К обязательным удержаниям относится и удержание по исполнительным документам.

К удержаниям по инициативе администрации, согласно статье 124 ТК РФ, относятся удержания: за причиненный материальный ущерб, в том числе за допущенный брак, для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок, для погашения неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм, выданных на служебную командировку или хозяйственные нужды, для погашения аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы.

Кроме того, администрацией предприятия могут производиться удержания за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года.

К удержаниям, производимым по согласованию между работодателем и физическими лицами, могут быть отнесены удержания: алиментов, сумм на личное добровольное страхование, на благотворительные цели, профсоюзных взносов, в погашение обязательств по подписке на акции, стоимости отпущенной (реализованной) продукции (товаров) или оказанных услуг (выполненных работ), займов, выданных работнику.

В первую очередь производятся обязательные удержания, размеры которых определяются действующими нормативными актами или имеющимися на предприятии исполнительными документами. Для такого рода удержаний издание приказа (распоряжения) и согласие работника не требуются.

Порядок удержаний по исполнительным листам определен Семейным кодексом РФ и Временной инструкции о порядке удержания алиментов.

В соответствии с Семейным кодексом алименты выплачиваются на основании следующих документов:

а) соглашения об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц – между их законными представителями. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;

б) решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов);

в) заявления плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание добровольно платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.

В соответствии со статьей 80 Семейного кодекса РФ родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. Если один из родителей не исполняет эту обязанность добровольно, второй родитель вправе потребовать через суд, чтобы он выплачивал деньги на содержание ребенка.

Как правило, алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка выплачиваются до тех пор, пока ему не исполнится 18 лет. Но выплата алиментов может быть прекращена и ранее, если орган опеки или суд признает ребенка младше 18 лет дееспособным. Суд также может обязать родителей выплачивать алименты детям и после их совершеннолетия, если они нетрудоспособны и нуждаются в помощи.

В свою очередь нетрудоспособные родители тоже могут требовать взыскания алиментов через суд, если их взрослые дети о них не заботятся, а собственных средств не хватает на жизнь.

Чаще всего алименты на содержание детей взыскивает суд. При этом размер алиментов определяется в долевом отношении к доходу родителя, который обязан их уплачивать. Так на содержание одного ребенка уплачивается 1/4 заработка, на двоих детей – 1/3, на троих и более детей–1/2.

В соответствии со статьей 109 Семейного кодекса РФ администрация предприятии должна взыскивать алименты из доходов своих сотрудников в том случае, если у нее сеть соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист. Алименты удерживаются в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы. Алименты на содержание несовершеннолетних детей не удерживаются со следующих доходов сотрудника:

- премий, выплачиваемых единовременно;

- выходного пособия при увольнении;

- материальной помощи, оказываемой гражданам, пострадавшим от стихийных бедствий, пожара, хищения имущества, увечья;

- материальной помощи, выплачиваемой в связи с рождением ребенка, регистрацией барака, смертью близких родственников.

Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные листы».

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривает ТК РФ.

Различают полную и ограниченную ответственность.

В соответствии со статьей 22 Трудового кодекса РФ работодатель имеет право привлечь работника к материальной ответственности, но совсем не обязан этого делать. Поэтому, учитывая все сопутствующие обстоятельства, организации может полностью или частично не взыскивать ущерб с виновного работника.

Кроме того, к статье 239 Трудового кодекса РФ приведен перечень случаев, когда работник вообще не несет материальной ответственности. К примеру, если причиной ущерба стали чрезвычайные обстоятельства.

Размер ущерба определяет специальная комиссия. Она создается распоряжением руководителя организации. Именно комиссия устанавливает, по какой причине возник ущерб, а значит, и насколько в этом виновен работник.

Затем руководитель фирмы на основании заключения комиссии решает, удержать или нет с работника сумму ущерба.

Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету – «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам». В корреспонденции с кредитом того же счета 76 по субсчету «Расчеты по депонированным суммам» отражается в учете депонирование заработной платы.

Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака продукции, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 28 «Брак в производстве».

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются суммы удержаний из заработной платы в счет погашения ссуд на индивидуальное строительство, ссуд на строительство садовых домиков, ссуд молодым семьям, а также задолженности за форменную одежду.

Задолженность работника по возмещению материального ущерба отражается на субсчете «Расчеты по возмещению материального ущерба» счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

По дебету данного субсчета отражают суммы, которые взыскивают с виновного работника. Корреспондирующими счетами в этом случае будут: 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов». Причем на счете 98 отражается разница между рыночной и балансовой стоимостью испорченных или утраченных ценностей, которая затем, по мере возмещения ущерба, списывается на прочие доходы.

В налоговом учете деньги, полученные от материально ответственного работника нужно включить в состав прочих доходов.

Основные бухгалтерские записи по учету оплаты труда представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Корреспонденция счетов по учету оплаты труда

13.6 Учет отчислений на социальные нужды

В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с заработной платы начисляется единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации


8-09-2015, 15:48