В сентябре было отработано 16рабочих дней (21-5), это составит 22 календарных дня (16 х 1,4).
Средний заработок будет равен:
117 619руб. : (29,4х 11 мес. + 22 дн.) = 340,53руб.
Расчет суммы отпускных: 340,53руб. х 28 дн. = 9534,84руб.
В случае изменения размера заработной платы в течение расчетного периода необходимо пересчитать суммы, начисленные за период, предшествующий изменениям. Для этого рассчитываются коэффициенты повышения (размер нового оклада делится на размер старого). Далее суммы, начисленные в каждом месяце расчетного периода, необходимо умножить на коэффициент.
В случае увольнения сотрудника, даже если он работал по совместительству, работодатель обязан ему выплатить компенсацию за неиспользованные дни отпуска. Эта компенсация рассчитывается так же, как и сами отпускные, т.е. среднедневной заработок умножают на количество дней неиспользованного отпуска. Согласно ст. 127 ТК РФ, если сотрудник отработал более 11 месяцев, то ему выплачивается компенсация за 28 календарных дней, если менее - пропорциональная компенсация, где один месяц работы равен 2,33 календарных дня. При исчислении сроков работы, дающих право на компенсацию за отпуск при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца.
Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами. Документом, который подтверждает временную нетрудоспособность и служит основанием для назначения пособия, является больничный лист
Для целей расчета пособий применяется понятие общий страховой стаж). Пособие выдается в размере:
100 процентов среднего заработка - работникам со страховым стажем восемь и более лет;
80 процентов среднего заработка - работникам со страховым стажем от пяти до восьми лет;
60 процентов среднего заработка - работникам со страховым стажем менее пяти лет.
Согласно статье 16 Закона № 255-ФЗ, в страховой стаж включаются периоды:
- работы по трудовому договору;
- государственной гражданской или муниципальной службы;
- иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.
Пример:
Сотрудник ООО «Планета» Потапов П.А. проболел с 12 по 17 января 2007 года включительно (всего шесть календарных дней). На фирме работник трудится четыре года. До этого Потапов работал в другой организации три года, после увольнения из которой четыре месяца искал новую работу. Таким образом, страховой стаж Потапова - семь лет. Следовательно, Потапову полагается пособие в размере 80 процентов заработка.
При этом перерыв в работе в несколько месяцев с 2007 года в расчет уже не принимается.
Следует отметить, что при болезни нужно оплачивать не рабочие, а календарные дни. То есть дневное пособие в 2007 году следует умножать на календарные дни болезни. Например, если сотрудник заболел в пятницу, организация должна оплатить ему пятницу и субботу, а начиная с воскресенья пособие будет выплачено уже за счет ФСС России. Такой механизм расчета, как правило, выгоднее работникам. Особенно если на период болезни приходится много выходных дней, как, например, в начале года.
Для расчета суммы больничного бухгалтер сначала должен посчитать заработок сотрудника за 12 месяцев, предшествующих месяцу болезни. При этом в него включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при расчете ЕСН, зачисляемого в ФСС России. Посчитав заработок за 12 месяцев, можно определить размер дневного пособия работника.
После подсчета размера дневного пособия его нужно сравнить с максимальной величиной. Если полученный результат окажется меньше рассчитанного исходя из заработка, то берется максимум.
Если сотрудник работает у нескольких работодателей, размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимума по каждому месту работы. То есть в 2007 году получить пособие сотрудник вправе по каждому месту работы.
Пособия по временной нетрудоспособности, в отличие от декретных, облагаются НДФЛ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
Воспользуемся условием предыдущего примера.
Общий заработок Потапова за 2006 год составил 210 520 руб. В 2006 году 365 календарных дней. Прошлый год Потапов отработал полностью. Среднедневной заработок работника для расчета больничного бухгалтер ООО «Планета» рассчитал так:
210 520 руб.: 365 дн. X 80% = 461,41 руб.
Теперь сравним с максимумом. Максимальный размер дневного пособия в январе 2007 года составит:
16 125 руб.: 31 дн. = 520,16 руб.,
где 31 - число календарных дней в январе 2007 года.
Таким образом, работнику полагается пособие исходя из его заработка (461,41 руб. меньше, чем 520,16 руб.). Сумма по больничному составит:
461,41 руб. X 6 дн. = 2768,46 руб.
13.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:
- по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;
- по видам начислений;
- по источникам выплат;
- по структурным подразделениям;
- по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.
На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.
В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и по составленным машинным способом листкам «расчет заработной платы» (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.
Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета.
В соответствии с действующим Трудовым кодексом заработная плата может выдаваться работающим один или два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре.
Если заработная плата выдается два раза в месяц, то за его первую половину либо выдается аванс, либо делается полный расчет. Чаще выдается аванс. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. Обычно аванс устанавливается на уровне 40% от месячного заработка, учитывая, что удержания составляют примерно 10 процентов от начисленной суммы.
Многочисленные документы по учету выработки и заработной платы поступают в бухгалтерию или на вычислительный центр из производственных подразделений по графику. После поступления документов производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по предприятию в целом и по категориям работающих.
Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость (расчетный Лист - та же расчетная ведомость только на одного человека). Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:
- табель учета использования рабочего времени;
- накопительные карточки заработной платы. Такая карточка используется для исчисления заработной платы рабочих-сдельщиков. Она заводится на каждого работника на месяц. В нее из нарядов, маршрутных листов или других документов переносится заработок за тот или иной период, например, за день;
- справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;
- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;
- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.
В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: табельный номер, Ф.И.0., сумма к выдаче, расписка в получении.
Работники получают заработную плату либо в кассе предприятия, либо в отделении банка, в котором открыт их личный счет.
Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита.
Выдается заработная плата либо только через центральную кассу, либо через цеховых раздатчиков. При децентрализации выплаты заработной платы кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных наличными. По истечении срока действия ведомостей раздатчик возвращает их и остатки наличности кассиру. Кассир построчно проверяет платежные ведомости, суммирует выданную заработную плату.
Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.О. работника специальным штампом иди от руки делается отметка «депонировано», а не выданные суммы называются депонентскими.
На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и депонированной заработной платы.
На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы.
Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию, в расчетный отдел. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.
Вся, не выданная в указанные сроки заработная плата, подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты и обязан выдать их по первому требованию предприятия.
В бухгалтерии предприятия учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм. Книга открывается на год. Учет ведется в разрезе производственных подразделений (цехов, отделов). Сумма задолженности по не выданной заработной плате числится в учете и течение трех лет. По истечении этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль от прочих операций. Возможно, организовать учет депонированной заработной платы и на основании реестров не выданной заработной платы, в которых предусмотрены для этого соответствующие графы.
Выплата депонентских сумм оформляется либо расходным ордером, либо выполняющей его функции отрезной частью листка книги учета депонированных сумм. Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.
Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.
Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70. По кредиту данного счета наряду с непогашенными обязательствами по заработной плате показываются также невыплаченные пособия по временной нетрудоспособности, а также недостачи, ранее отнесенные за счет работников, принятые за счет организации, и т.п.
В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
Операцию по распределению суммы оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют бухгалтерской записью в зависимости от того, в каких производствах занят работник, а именно:
Д-т 07, К-т 70 - за работы, связанные с доставкой и разгрузкой оборудования, требующего монтажа;
Д-т 08, К-т 70 - работникам, выполняющим работы по доставке, модернизации и реконструкции, созданию основных средств и нематериальных активов, а также приобретению животных;
Д-т 10, К-т 70 - работникам, выполняющим работы по заготовке материалов;
Д-т 20, К-т 70 - работникам основного производства;
Д-т 23, К-т 70 - работникам вспомогательных производств;
Д-т 25, К-т 70 - обслуживающему и управленческому персоналу цехов;
Д-т 26, К-т 70 - административно-управленческому персоналу производственных организаций;
Д-т 28, К-т 70 - за исправление брака;
Д-т 29, К-т 70 - сотрудникам обслуживающих производств и хозяйств, состоящих на балансе организации (столовых, прачечных и т.д.);
Д-т 44, К-т 70 - работникам коммерческого отдела производственных организаций, а также работникам торговых организаций и предприятий общественного питания;
Д-т 84, К-т 70 — при начислении дивидендов сотрудникам организации;
Д-т 86, К-т 70 - при начислении заработной платы за счет средств целевого финансирования;
Д-т 91.2, К-т 70 - при начислении заработной платы, не включаемой в состав расходов на производство и продажу (например, выплата премий за счет чистой прибыли).
Аналогичными записями отражаются различные виды доплат за отступление от нормальных условий, связанных с выполнением этих работ (ночные, сверхурочные и т.п.), и премии рабочим, включаемые в состав производственных затрат.
В целях поощрения работников работодатель может устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и т.д. (ст. 135 ТК РФ). Это должно быть отражено в трудовом или коллективном договоре, а также в положении о премировании, гае четко должно быть указано, за какие показатели и в каких суммах выплачивается вознаграждение. Для учета поощрений работников используются формы № Т-11 и № Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работника (работников)».
Пункт 14 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы определяет, в каких размерах суммы премий и вознаграждений учитываются при расчете среднего заработка сотрудника.
В бухгалтерском учете записи по начислению премии будут следующими:
Д-т 08, К-т 70 - работникам, занятым в строительстве;
Д-т 20 (23, 29), К-т 70 - работникам различных производств;
Д-т 25 (26), К-т 70 - работникам, занятым в процессе обслуживания производств;
Д-т 44, К-т 70 - сотрудникам, занятым продажей продукции.
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» если выплата премии связана с производственным процессом, то начисленная премия будет включаться в состав расходов по обычным видам деятельности, если не связана - то в состав прочих расходов.
Для того чтобы премия учитывалась в составе расходов в целях налогового учета, она должна выплачиваться не за счет средств специального назначения, только за производственные результаты, и обязательно должна быть установлена в положении о премировании, коллективном договоре или другом акте организации.
При этом, если премия не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, она не облагается ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ), если же уменьшает - то облагается.
Налогом на доходы физических лиц суммы премий облагаются в обычном порядке. Это же касается и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.
Материальная помощь выплачивается в связи с трудностями, возникшими у какого-либо сотрудника, в строго определенной сумме на основании приказа руководителя организации по заявлению сотрудника с указанием причины. Если такая выплата производится за счет нераспределенной прибыли по решению общего собрания участников или акционеров организации, она будет оформляться следующими бухгалтерскими записями:
Д-т 84, К-т 70 начислена помощь сотруднику;
Д-т 84, К-т 76 начислена материальная помощь лицу, не являющемуся сотрудником организации;
В случае отсутствия решения участников в целях бухгалтерского учета суммы материальной помощи могут включаться в состав прочих расходов. При этом будут сделаны следующие записи:
Д-т 91.2, К-т 70 - начислена материальная помощь работнику;
Д-т 91.2, К-т 76 - начислена материальная помощь лицу, не являющемуся сотрудником организации;
Д-т 91.2, К-т 69.1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве с суммы материальной помощи.
Отпускные начисляются в корреспонденции с различными счетами затрат в зависимости от того, в каком структурном подразделении работает сотрудник, уходящий в отпуск: Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, К-т 70 (когда не создается резерв на эти цели).
Но если отпуск приходится на два месяца (часть в одном, а часть - в следующем), то та часть, которая относится к следующему месяцу, должна быть отражена так: Д-т 97 «Расходы будущих периодов», К-т 70.
Если на предприятии формируется резерв на оплату отпусков рабочих, то начисление сумм отпускных для этой категории работающих отражается в корреспонденции с дебетом счета 86 «Резервы предстоящих расходов и платежей» по субсчету «Резерв на сумму отпусков рабочих».
Если количество дней отпуска предоставляется согласно коллективному договору сверх установленного периода, предусмотренного действующим законодательством, то эта часть отпуска оплачивается работнику за счет собственных средств организации, то эта сумма отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Такая же запись составляется и на сумму расходов по оплате вынужденных отпусков по инициативе администрации предприятия.
Бухгалтерский учет пособий по временной нетрудоспособности зависит от источника финансирования, т.е. за первые два дня пособие выплачивается за счет средств работодателя, за остальное время - за счет средств ФСС РФ (Фонда социального страхования РФ). В учете это будет оформлено следующими записями:
Д-т 20 (23, 25, 26, 44), К-т 70 - начислены пособия по временной нетрудоспособности в части, подлежащей выплате за счет средств работодателя различным категориям работников;
Д-т 69.1, К-т 70 - начислены пособия по временной нетрудоспособности в части, подлежащей выплате за счет средств ФСС РФ;
Д-т 70, К-т 68.1 - удержан налог на доходы физических лиц с суммы начисленного пособия.
Бухгалтерские записи по начислению
8-09-2015, 15:48