Основанием для оприходования акций служат авизо (сообщения) депозитария о приемке акций на хранение или приходный кассовый ордер о поступлении акций в кассу акционерного общества в качестве денежных документов.
Если акции хранятся непосредственно в организации, для учета их наличия и движения используют специальный регистр – книгу учета ценных бумаг, которая должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера. Исправления в нее могут вноситься с разрешения этих же лиц с указанием даты исправительной записи.
Организация и методика учета операций с облигациями зависит от того, кто является эмитентом, каков порядок получения дохода по облигациям, как относится разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций на финансовые результаты деятельности организации.
Эмитентом облигаций могут быть государственные и корпоративные организации. По государственным облигациям получение дохода гарантировано государством, по корпоративным – нет. Государственные ценные бумаги могут быть купонными, с правом получения доходов в течение всего периода обращения, и бескупонными, когда доход выплачивают только в конце этого периода.
В зависимости от порядка получения дохода в бухгалтерском учете различают дисконтные и процентные облигаций. Дисконтные облигации выпускаются по нарицательной стоимости (номиналу) без начисления процентов, но размещаются по цене ниже номинала. Типичной разновидностью такого рода ценных бумаг являются государственные краткосрочные обязательства (ГКО) и аналогичные бескупонные ценные бумага. Дисконт по ним определяется как разница между ценой продажи и ценой покупки. Процентные облигации также могут быть купонными и бескупонными. Доход по ним формируется в виде процентов, устанавливаемых к номинальной стоимости облигаций. Владелец купонной облигации получает проценты по ней столько раз в течение срока обращения, сколько купонов она имеет. Разницу между величиной фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью облигаций разрешается списывать на финансовые результаты организации равномерно по месяцам в течение срока обращения этого вида ценных бумаг.
Варианты учета приобретения облигаций должны отражать эти особенности. При одном из них покупная стоимость облигаций, т. е. фактическая сумма затрат на их приобретение, может оказаться выше номинала. В этом случае разница между ними списывается в момент получения процентов по облигациям и представляет собой прочий доход. Если покупная стоимость облигаций ниже номинальной, производят доначисление стоимости инвестиций на сумму процентного дохода.
В этих случаях производят следующие бухгалтерские записи:
1. Дебет сч. 58-2 «Долговые ценные бумаги»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– приобретены облигации по цене первичного размещения.
2. Дебет сч. 58-2 «Долговые ценные бумаги»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– отражено комиссионное вознаграждение брокеру.
3. Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета»
– оплачены стоимость облигаций и услуг брокера.
Разница между номинальной стоимостью облигаций и фактическими затратами на их приобретение списывается на уменьшение процентного дохода. За счет этого стоимость облигаций к моменту погашения доводится до номинала.
4. Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит сч. 58-2 «Долговые ценные бумаги»
– произведена корректировка стоимости облигаций.
Учет приобретения ГКО, облигаций федерального и государственного сберегательного займов, корпоративных облигаций других эмитентов осуществляется аналогично.
Опционы и фьючерсы относятся к производным ценным бумагам. В качестве объекта бухгалтерского учета принимается контракт, содержащий право договаривающихся сторон на продажу или приобретение соответствующих ценных бумаг по оговоренной цене по истечении определенного времени.
В опционной сделке участвуют два юридических лица: одно из них покупает опцион, т. е. осуществляет финансовое вложение, другое производит надписание или продажу. Фьючерс тоже представляет собой двухсторонний договор (контракт) по купле-продаже ценных бумаг в указанный день по установленной на дату заключения договора цене. В отличие от опциона фьючерсный контракт является обязательным для исполнения. Учет движения бланков опционов и фьючерсов ведется в условной оценке на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».
Получение опциона у покупателя (держателя, инвестора) будет отражено бухгалтерской записью:
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Выкуп (перепродажа) опциона отражается обратной записью.
Финансовые вложения в виде предоставленных в долг средств могут осуществляться не только путем операций с облигациями, но и в виде займов, т. е. прямой передачи денежных средств юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) во временное пользование под проценты. Эта передача оформляется договором займа, финансовыми векселями и другими обязательствами.
Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов от суммы займа в размере и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре размера процентов его величина для юридических лиц определяется ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. В случаях когда срок возврата долга договором не предусмотрен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления должнику требования об этом.
Переданные взаймы средства в рублях и валюте отражаются в бухгалтерском учете записью
Дебет сч. 58-3 «Предоставленные займы»,
Кредит сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Поступление средств в погашение займов отражается обратной записью.
Проценты по займам могут начисляться и отражаться в учете независимо от того, оплачены они заемщиком или нет. Возможен также вариант, при котором проценты по выданным ссудам отражаются в бухгалтерском учете по мере поступления денег от заемщика в оплату процентов. В первом случае они отражаются бухгалтерской записью
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;
во втором:
Дебет сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;
Финансовый вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении предусмотренного финансовым векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
Финансовые векселя приобретаются как ценные бумаги для получения прочих доходов в виде дисконта или процентов. Кроме того, они могут использоваться в качестве залога, платежного средства при взаиморасчетах и как объект купли-продажи.
Учет финансовых векселей ведут на счете 58. Сумма процентов по ним исчисляется исходя из годовой процентной ставки и периода обращения векселя по формуле:
|
|
(2) |
где
Р – сумма процентов по векселю;
N – нарицательная стоимость векселя (номинал);
С – годовая процентная ставка;
D – число дней обращения финансового векселя.
Бухгалтерские записи по учету процентного финансового векселя следующие:
Дебет сч. 58-2 «Долговые ценные бумаги»
Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– приобретен вексель по номиналу.
Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета»
– произведена оплата за вексель.
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
– начислены проценты по векселю.
При покупке финансового векселя по цене ниже номинала образуется дисконт. Дисконтный доход исчисляется в виде разницы между нарицательной стоимостью, по которой производится погашение векселя, и ценой приобретения ниже номинальной. Его величина отражается по дебету счета финансовых вложений и кредиту счета прочих доходов и расходов.
Финансовые вложения в уставные (складочные) капиталы других организаций осуществляются для того, чтобы получить от них дополнительный доход в виде дивидендов на вложенный капитал или другие блага. Их учет ведется на обособленном субсчете к счету финансовых вложений в разрезе организаций, получивших указанные средства в денежном или материальном выражении.
Аналогичными по назначению являются вклады в общее имущество простого товарищества. Они осуществляются по договору, предусматривающему объединение вкладов коммерческих организаций без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.
Предоставление вкладов в уставный капитал других организаций и совместное имущество простого товарищества отражается в учете по дебету счета 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества. При прекращении договора простого товарищества и деятельности организаций, в формировании уставного (складочного) капитала которых участвовал вкладчик, возврат имущества отражается по кредиту счета 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и дебету счетов учета соответствующего имущества.
Операции с ценными бумагами являются одним из самых рискованных видов финансовых вложений. Во многом этот риск связан с неопределенностью ситуации на финансовом рынке, подверженностью его влиянию различных внутри и внешнеэкономических, политических факторов, форс-мажорных обстоятельств и т. п. В результате учетная стоимость ценных бумаг может существенно изменяться, курс их повышаться и/или падать, сделки по купле-продаже из прибыльных в одночасье могут стать убыточными.
Для предотвращения таких последствий существуют правила переоценки ценных бумаг и создания резервов под их обесценение, которые действуют только для ценных бумаг, имеющих рыночную котировку, т. е. официальное объявление цены продавца и покупателя. Переоценка производится по средней рыночной цене на последний день отчетного года.
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги служат для формирования балансовой стоимости финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости независимо от конъюнктуры рынка.
Резерв создается по каждой разновидности ценных бумаг, каждому их типу или категории, а также по каждому эмитенту независимо от сохранения или увеличения стоимости всех ценных бумаг, принадлежащих организации. Он представляет собой разницу между рыночной и учетной стоимостью ценных бумаг и образуется в том случае, когда эта разница отрицательная, т. е. рыночная стоимость оказалась ниже учетной. Сумма резерва относится на финансовый результат деятельности организации.
Для учета резервов под обесценение вложений в ценные бумаги предназначен одноименный бухгалтерский счет. В случаях, когда рыночный курс отдельных бумаг по состоянию на 31 декабря отчетного года окажется ниже их учетной стоимости, организация имеет право создать резерв на разницу в ценах и отразить его бухгалтерской записью:
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
Превышение рыночной стоимости ценных бумаг над их учетной оценкой отражается в аналитическом учете, но не сопровождается записями на синтетических счетах. В итоге ценные бумаги отражаются в бухгалтерском балансе по наименьшей стоимости, что отвечает принципам международных стандартов финансовой отчетности.
Если рыночная стоимость ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы под обесценение, в следующем году повысилась, делается обратная запись.
Перед составлением годового бухгалтерского отчета, следующего за годом создания резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, любая неиспользованная часть этих резервов присоединяется к финансовому результату отчетного года. Тем самым восстанавливается неиспользованная сумма прибыли, зарезервированная ранее для создания резервов под обесценение финансовых вложений.
Под продажей ценных бумаг понимается их продажа на организованном финансовом рынке и погашение стоимости при выбытии. Объектами продажи могут быть собственные ценные бумаги и приобретенные у других эмитентов, в том числе у государства.
Одной из особенностей ценных бумаг является их относительно высокая ликвидность, т. е. возможность в случае необходимости в кратчайший срок превратить бумаги в наличные денежные средства. Продажа такого рода финансовых активов осуществляется тогда, когда возникает потребность в наличных деньгах для погашения срочных обязательств организации.
В отличие от продажи продукции, товаров, работ и услуг продажа ценных бумаг не учитывается на сопоставительном счете 90 «Продажа». Результат от продажи сразу отражается на счете прочих доходов и расходов. Структура и порядок использования этого счета аналогичны счету 90. Доход от продажи ранее приобретенных акций в сумме превышения их продажной стоимости над учетной отражается бухгалтерской записью
Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Списание проданных ценных бумаг отражают по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.
Прочие доходы от финансовых вложений поступают в виде дивидендов по акциям, полученным от сторонних организаций, процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, предоставленным займам, в виде доходов от долевого участия в уставных капиталах других организаций, прибыли от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества.
Начисление дивидендов по акциям и доходов от долевого участия в уставных капиталах других организаций отражается в учете бухгалтерской записью:
Дебет сч. 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Получение дивидендов и доходов:
Дебет сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Начисление и поступление процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам отражаются такими же записями.
Проценты, полученные или подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации, следует учесть записью
Дебет сч. 51 «Расчетные счета» - в сумме процентов полученных
Дебет сч. 58-3 «Предоставленные займы» – в сумме процентов начисленных
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Прибыль от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества в сумме превышения стоимости вклада над балансовой оценкой активов отражается в учете бухгалтерской записью
Дебет сч. 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Прибыль от деятельности простого товарищества, при создании которого был осуществлен вклад денежных средств, в части, подлежащей получению участниками договора, учитывают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Наиболее распространенная схема бухгалтерских проводок операций с финансовыми вложениями представлена в таблице 2.
Таблица 2 - Схема отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями
| № |
Содержание операции |
Корр.счет |
|
| Дт |
Кт |
||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| 1 |
Формирование стоимости приобретения ценных бумаг |
- |
- |
| 2 |
Поступление ценных бумаг |
58 |
60, 76 |
| 3 |
Доведение фактической стоимости приобретения долговых ценных бумаг до их номинальной стоимости: -при превышении фактической стоимости над номинальной; -при превышении номинальной стоимости над фактической |
76, 91 58 |
58 76, 91 |
| 4 |
Создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги |
91 |
59 |
| 5 |
Предоставление займа другой организации: -в форме денежных средств -в натуральной форме |
58 58 |
51, 52 07,10,41 |
| 6 |
Отражение стоимости передаваемого периода в счет совместной деятельности (простого товарищества) в согласованной оценке |
58 |
90, 91 |
| 7 |
Передача имущества (активов) |
91 |
08,01, 04, 10 и др |
| 8 |
Отражение стоимости передаваемого имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал |
58 |
90, 91 |
| 9 |
Вложение денежных средств на депозитные счета в банках |
55 |
51, 52 |
| 10 |
Поступления ценных бумаг в счет оплаты акций (паев) в счет вклада в уставный (складочный) капитал |
58 |
75 |
| 11 |
Выбытие (погашение, выкуп, продажа) долговых ценных бумаг: а) эти операции являются предметом деятельности организации: -списание стоимости ценных бумаг; -отражение выручки б) эти операции не являются предметом деятельности организации: -списание стоимости ценных бумаг; -отражение выручки |
90 62 91 62 |
58 90 58 91 |
| 12 |
Возврат ранее предоставленного займа другим организациям: -в форме денежных средств; -в натуральной форме |
51,52 10,41,07 |
58 58 |
| 13 |
Получение дохода (процентов) от предыдущей операции |
51,52 |
91 |
| 14 |
Возврат имущества при прекращении договора совместной деятельности (простого товарищества): -в пределах ранее переданного имущества; -сверх сумм ранее переданного имущества |
01,04, 10,43 |
58 91 |
13 Учет труда и заработной платы
13.1 Виды, формы и системы оплаты труда
Заработная плата – основной источник дохода персонала на организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления. Заработная плата – важнейший рычаг управления экономикой, а потому государство уделяет особое внимание
8-09-2015, 15:48