• метод ЛИФО — способ оценки материально-производственных запасов по себестоимости последних по времени закупок. Материальные ресурсы, выданные со склада, оцениваются по стоимости последних по времени приобретения;
• средняя себестоимость - способ оценки запасов, при которой материальные ресурсы на предприятии в течение месяца списываются по учетным ценам, а в конце месяца учитываются отклонения фактической себестоимости от учетной.
Главный вид оценки имущества - по фактической себестоимости заготовления и приобретения материальных запасов, строительства и приобретения долгосрочных и других активов, производства продуктов труда.
Принцип учета по себестоимости — обоснование самой сложной и противоречивой проблемы в учете. Согласно данному принципу цель бухгалтерского учета состоит не в нахождении стоимости, которая может меняться после совершения хозяйственной операции, а в определении себестоимости (стоимости на момент совершения хозяйственной операции).
Например, себестоимость готовой продукции представляет собой совокупность затрат на используемые в процессе производства основные средства, нематериальные активы, материалы, топливо, энергию, трудовые ресурсы, другие хозяйственные ресурсы.
Согласно принципу учета по себестоимости объекты бухгалтерского наблюдения оцениваются по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью объекта активов считается:
для объектов, приобретенных за плату, — сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление;
для объектов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, — их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации;
для объектов, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, — рыночная стоимость на дату оприходования;
для объектов, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, — стоимость передаваемого имущества.
Калькуляция (от лат. calculatio - исчисление) - способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции и выполненных работ.
Калькуляция тесно связана с оценкой – себестоимость готовой продукции будет определяться, в частности, выбором методов оценки материалов, списанных в производство.
Калькуляции группируют по ряду признаков.
По отношению ко времени осуществления хозяйственного процесса различают нормативные, плановые (сметные) и отчетные (фактические) калькуляции:
• Нормативная калькуляция исчисляется на начало отчетного периода и представляет величину затрат, которую предприятие израсходует на момент составления калькуляции, исходя из технического уровня производства и существующей технологии, на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов в постатейном разрезе (текущих норм затрат);
• Плановые калькуляции составляются до начала отчетного периода.
В этих калькуляциях рассчитывается количество материальных и трудовых затрат для производства запланированного к выпуску количества продукции. Они составляются исходя из плановых норм расходов и других плановых показателей на отчетный период (при этом нормы расходов являются средними).
Разновидностью плановой калькуляции является сметная калькуляция; она рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.
• Отчетные (фактические) калькуляции составляются после совершения хозяйственных процессов.
Цель отчетной калькуляции - определение фактической (реальной) себестоимости продукции, выполненных работ и услуг.
Объект калькулирования - продукт производства, технологическая фаза, стадия, виды работ или услуг.
Калькуляционная единица - измеритель объекта калькулирования.
Примеры: 1 тонна, 1 центнер, условные укрупненные калькуляционные единицы (100 пар обуви, 1000 условных банок).
По объему затрат различают калькуляции производственной и полной себестоимости:
• в калькуляциях производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере производства;
• калькуляции полной себестоимости отличаются от калькуляций производственной себестоимости на величину затрат, связанных с продажей продукции.
Данные калькуляций используются для управления организацией, контроля за соблюдением плановой (нормативной) себестоимости продукции, рентабельности хозяйственной деятельности, выявления резервов и путей снижения затрат.
3.4 Сущность и значение инвентаризации
Иногда изменения в составе хозяйственных средств не поддаются регистрации в документах в тот момент, когда они произошли (например, недостача материальных ценностей в процессе их хранения или перевозки, или вследствие особых физико-химических свойств этих ценностей: летучесть, хрупкость, усушка и т.п., или хищения). Все эти факты выявляются и регистрируются путем проведения инвентаризации.
Расхождение между данными учета и фактическим наличием средств могут быть выявлены периодическими сверками остатков средств с данными учета, т.е. инвентаризацией. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация проводится с целью сопоставления данных фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета.
Инвентаризация – это способ или прием бухгалтерского учета, служащий для обеспечения соответствия учетных данных о средствах и обязательствах организации их фактическому наличию.
В зависимости от полноты охвата средств, инвентаризация подразделяется на полную и частичную. Полная - охватывает все категории средств (как принадлежащих предприятию, так и принятых на ответственное хранение, переработку и пр.), прав и обязательств, частичная - отдельные категории (денежная наличность в кассе, материалы, товары). К частичной относится так же выборочная инвентаризация, проводимая для контроля работы предприятия и его отдельных лиц.
По характеру инвентаризации подразделяются на плановые, которые осуществляются в заранее намеченные сроки, исходя из целесообразного и наилучшего их проведения и внезапные, проводимые по распоряжению руководителя предприятия, следственных или контролирующих органов. Выделяют так же внеплановые инвентаризации, которые проводят после стихийных бедствий и при смене материально ответственных лиц.
Можно выделить несколько этапов проведения инвентаризации. Первый этап - обязательный подсчет, взвешивание, обмер материальных ценностей, оформление инвентаризационных ведомостей или описей. При инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами составляются контокоррентные выписки (т. е. выписки из карточек счетов с указанием суммы задолженности). Второй этап - оценка выявленных, подсчитанных и описанных средств по первоначальной или измененной оценке (например, при ухудшении качества материалов). Третий этап - выявление расхождений фактического наличия с данными бухгалтерского учета, установление причин расхождений, заполнение сличительной ведомости. Четвертый этап - оформление результатов инвентаризации и отражение выявленных расхождений в учете и отчетности того месяца, в котором закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Порядок и сроки проведения инвентаризаций определяют руководители организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
В соответствии с законодательством проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:
-при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
-при смене организационно-правовой формы предприятия;
-перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
-при смене материально ответственных лиц;
-при установлении фактов хищений, порчи ценностей;
-в случае стихийных бедствий;
-при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.
Объектами проведения инвентаризации определены все имущество экономического субъекта независимо от его местонахождения (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, денежные средства) и все виды финансовых обязательств (дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы). Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственным лицам.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, куда включаются представители организации, работники бухгалтерии, другие специалисты и представители независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
До начала проверки инвентаризационной комиссии необходимо получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы и отчет материально ответственных лиц о движении материальных ценностей и денежных средств, которые визирует председатель инвентаризационной комиссии. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход.
Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяется путем подсчетов, взвешиваний, обмеров. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств отражаются в инвентаризационной описи или в актах инвентаризации, составляемых не менее чем в двух экземплярах. На каждой странице описи прописью указывается число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, указанных на данной странице независимо от того, в каких единицах измерения эти ценности показаны.
На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке ценностей, таксировке и подсчете итогов за подписями лиц, осуществляющих эту проверку. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Материально ответственные лица в конце описи дают расписку о подтверждении проведения проверки в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий, а так же о принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. В случае смены материально ответственных лиц, принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший – в сдаче этого имущества. На имущество, не принадлежащее организации, но находящееся у него в аренде, на ответственном хранении или получении для переработки, составляются отдельные описи. Исправления в инвентаризационных описях должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещение, где хранятся материальные ценности при уходе комиссии должно быть опечатано. По окончанию инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведенной инвентаризации, результаты которой оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.
С целью определения результатов инвентаризации и выявлений расхождений между данными бухгалтерского учета и сведениями инвентаризационных описей составляются сличительные ведомости, которые также должны быть подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии.
Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями, с бюджетом и внебюджетными фондами, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами заключается в проверки обоснованности сумм, числящихся на сетах бухгалтерского учета. Проверка осуществляется по первичным документам в согласовании с корреспондирующими счетами.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражается на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
а) излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты (т.е. на увеличение прибыли).
б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, т.е. на расходы, а сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.
4 Бухгалте рский баланс предприятия
4.1 Назначение, структура и содержание бухгалтерского баланса. Основное балансовое уравнение
Бухгалтерский баланс – как элемент метода бухгалтерского учета представляет собой способ экономической группировки и обобщения хозяйственных средств и их источников, выраженных в денежной оценке на определенный момент времени.
Баланс является центральной формой бухгалтерской отчетности и построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств (объектов учета). В бухгалтерском балансе все имущество предприятия рассматривается с двух позиций:
-по составу и размещению;
-по источникам образования.
Он состоит из двух частей: в одной отражается средства по составу и размещению - актив (средства труда, предметы труда, продукты труда, средства в производстве и обороте, средства в расчетах - дебиторская задолженность и проч.), а в другой – по источникам формирования - пассив (собственный капитал, заемный капитал, обязательства организации - кредиторская задолженность).
В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы - в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи пассива. По форме представления бухгалтерского баланса в настоящее время в России используется вертикальный баланс.
Каждая часть баланса (актив и пассив) построена в виде таблицы, имеющей следующую форму:
| АКТИВ |
Код строки |
На начало года |
Наг конец года |
ПАССИВ |
Код строки |
На начало года |
На конец года |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
1 |
2 |
3 |
4 |
Для общих сопоставлений (начало финансового анализа) хозяйственных средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало года» (гр. 3) и «На конец года» (гр. 4). В последней приводятся показатели состояния хозяйственных средств организации на отчетную дату (квартал, полугодие; 9 месяцев, год).
Основным элементом бухгалтерского баланса является статья. Статья бухгалтерского баланса - это показатель (строка) того или иного актива и пассива баланса, характеризующий стоимость отдельных видов имущества, источников его формирования, обязательств предприятия.
Балансовые статьи объединяются в однородные группы, а группы - в разделы в соответствии с их экономическим содержанием.
Основные разделы баланса (в настоящее время их пять):
1. Внеоборотные активы;
2. Оборотные активы.
Итого Актив.
3. Капитал и резервы;
4. Долгосрочные обязательства;
5. Краткосрочные обязательства.
Итого Пассив.
Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.
В соответствии с действующими законодательством и традициями страны статьи актива располагаются по определенной системе, в основе которой лежит степень ликвидности, т. е. с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму. В отечественной практике актив строится в порядке возрастающей ликвидности, при котором в первом разделе баланса отражается наименее ликвидное имущество, а во втором разделе – наиболее ликвидное.
Таким образом, актив баланса показывает предметный состав имущественной массы предприятия, отдельные элементы которой расположены в порядке возрастающей ликвидности.
Пассив баланса показывает: во-первых, какая величина средств или капитала вложена в хозяйственную деятельность предприятия; во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имущества, т. е. в пассиве отражены обязательства (долги) за полученные ценности или ресурсы. Одна часть этих обязательств- это обязательства перед собственниками организации или внутренние обязательства. Они отражаются в 3 разделе пассива «Капитал и резервы». Обязательства перед собственниками можно разделить на 2 вида: одни возникают в момент первоначального взноса собственников при открытии и в последующих их взносах - это уставный капитал; другие обязательства – те, что превышают взносы в уставный капитал и являются накоплением средств в результате оставления в хозяйстве части полученной прибыли - это резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль
Другая составная часть пассива – внешние обязательства, которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные, и отражаются соответственно в 4 и 5 разделах пассива баланса.
Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и то же имущество в двух группировках: по составу и размещению, с одной стороны (актив баланса), и по источникам образования этого имущества (пассив баланса) — с другой.
Равенство итогов актива и пассива бухгалтерского баланса называется основным балансовым равенством. Если величину актива обозначить через «А», а показатель пассива через «П», то можно составить следующее балансовое уравнение:
Если рассматривать находящиеся в собственности предприятия ценности отраженные в активе, то с экономической точки зрения, это совокупность разнообразных частей доходообразующего имущества. А с точки зрения юридического происхождения собственности, это права предприятия владеть, использовать и распоряжаться этим имуществом, т.е. капитал (К): А=К, таким образом, каждая ценность, обладающая свойством приносить доход, имеет четко очерченные границы прав на безусловное обладание. Если выделить в составе капитала собственный капитал (К1 ) и обязательства перед третьими лицами (П1 ), то получим:
Для того чтобы исчислить свободную от долгов собственность предприятия надо вычесть из общей стоимости актива сумму внешних обязательств 
, тогда остаток будет равняться собственному капиталу. Имущество, очищенное от долгов называют чистым имуществом, а уравнение получило название капитального.
4.2 Функции и требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу
При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов:
1. Денежного выражения — показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель.
2. Обособленного имущества — бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т. д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем (в американском учете — контролируемое имущество).
3. Непрерывности — период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается (имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной стоимости, в случае ликвидации предприятия делается особая отметка и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса).
4. Учета по себестоимости — активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов).
5. Двойственности — концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (долговые обязательства) капитала на правой его стороне.
К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования:
• равенство актива и пассива (объясняется принципом
8-09-2015, 15:48